溢價轉讓股權需繳納哪些稅

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1、溢價轉讓股權需繳納哪些稅？ 《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅［2002］191號）第二條規(guī)定：“對股權轉讓不征收營業(yè)稅?！? 《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）第二條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，企業(yè)溢價轉讓股權應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，人溢價轉讓股權，應按財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅，同時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得

2、稅的通知》（財稅字［1998］061號）規(guī)定：“從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。”股權轉讓，轉讓雙方應按產(chǎn)權轉移書據(jù)貼花。 股權轉讓如何納稅 呂先生問：我是某公司的股東，我準備將股權轉讓給別人，我很想知道股權轉讓需辦理什么手續(xù)？要不要申報納稅？ 梧村地稅分局答：隨著市場經(jīng)濟的健全與完善，企業(yè)各式改制活動日趨頻繁，由此引發(fā)的個人股權轉讓經(jīng)濟行為也表現(xiàn)得異?；钴S。去年以來，梧村分局轄區(qū)內就發(fā)生了兩例公司個人股東的股權轉讓行為，涉及繳交個人所得稅計915.87萬元。因此，個人股權轉讓行為，越來越引起稅務部門的高度重視，并將通過與工商部門聯(lián)

3、合、加強重點企業(yè)日常走訪等舉措，及時掌控企業(yè)股權轉讓信息，盡可能杜絕此類稅款流失現(xiàn)象。 按照《中華人民共和國公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應當自股東發(fā)生變動之日起30日內申請變更登記，并應當提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，公司股權發(fā)生變化的首先應到工商部門辦理變更登記，然后主動就個人股權轉讓行為到地稅部門申報納稅。 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第九款規(guī)定“財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得”，因此，個人轉讓股權的所得屬于財產(chǎn)轉讓所得項目，應繳納個人所得稅

4、。財產(chǎn)轉讓所得按次征收，稅率是20%，其應納稅所得額則根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第 6條第五款規(guī)定“財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額”來計算，因此，股權轉讓所得應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%。（關于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關合法有效憑證。） 另外，所訂立的股權轉讓協(xié)議屬產(chǎn)權轉移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。舉例來說：假設呂先生取得A公司股權時支付人民幣 10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣2

5、5萬元轉讓給B公司，該股權轉讓首先應繳交印花稅250000× 0.0005＝125元，其次應繳交個人所得稅（250000－100000－125）×0.2＝29975元。 林潤 潘麗敏 吳雅菁　來源：廈門晚報 股權轉讓如何繳稅 隨著國家鼓勵非公有制經(jīng)濟發(fā)展政策的深入人心，私營投資企業(yè)蓬勃發(fā)展，個人股權投資、轉讓、回收等經(jīng)濟行為異常活躍。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人股權屬個人財產(chǎn)，個人轉讓財產(chǎn)所得應當繳納個人所得稅，但如何界定個人股權轉讓在復雜的經(jīng)濟活動中是否真正實現(xiàn)，則是個難題。最近，國家稅務總局下發(fā)了《關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130

6、號）文件。這個文件怎么理解，如何執(zhí)行，涉及哪些相關問題，筆者進行如下分析。 國稅函[2005]130號文件主要內容有兩點：一是對于股權轉讓合同已經(jīng)履行完畢、股權也已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，由于種種原因，當事人雙方又簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，則屬另一次的股權轉讓行為，對前一次的轉讓行為已征收的個人所得稅稅款不予退回。二是股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系

7、的解除，股權收益不復存在，不繳納個人所得稅。 如何掌握這個政策呢？根據(jù)國稅函[2005]130號文件規(guī)定，股權轉讓實現(xiàn)的確認有以下幾個標準，且必須同時存在： 一是原則上轉讓股權必須簽訂轉讓合同，注明轉讓股權的種類、數(shù)量、過戶時間、轉讓款支付辦法和時間、債權債務的處理、法律責任的歸屬等內容。有的民間小企業(yè)特別是農民入股的企業(yè)，由于多種原因造成個人股權轉讓基本上沒有簽訂合同，而是口頭協(xié)議或說說，只要資金過戶了，轉讓便實現(xiàn)。對這種情況，筆者認為確認的辦法要么有人證明，要么在企業(yè)財務處理上有記錄。 二是企業(yè)章程改變。按照企業(yè)注冊的有關規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作變更登記，沒有

8、變更登記，是沒有法律保障的轉讓。當前民間小企業(yè)中，個人股權轉讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記均是原來的，一旦發(fā)生法律糾紛，則責任仍屬原股東。 三是轉讓款已經(jīng)過戶。過戶的確認，涉及個人所得稅收入實現(xiàn)的確認原則，而這恰恰是個人所得稅法沒有明確的法律缺陷。通常的理解是，除經(jīng)營所得（即個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得）外，個人所得稅其他應稅項目以收付實現(xiàn)制為確認收入的實現(xiàn)與否，但在具體認定上還比較復雜。筆者認為，股權轉讓中，有以下情況的均屬收入的實現(xiàn)，第一是現(xiàn)金的實際轉移，如通過銀行過戶（有銀行過戶憑證），或有人證明的私下現(xiàn)金轉移，或支付原股東應當支付的債務，或幫助原股東購買其所

9、需的財產(chǎn)、物資等。第二是財務賬上有明確的會計記錄且有簽字（分錄、憑證）。當然，款項過戶的方式方法要與合同載明的辦法聯(lián)系起來考慮。 上述三個條件均滿足的，應當可以確認為股權轉讓的完成和轉讓者收入的實現(xiàn)并據(jù)以繳納個人所得稅。由于某一條件未履行完畢，又因執(zhí)行仲裁或其他原因最終沒有滿足上述三個條件的，不能確認轉讓的完成，也不能確認個人收入的實現(xiàn)。 現(xiàn)舉例說明。某煤業(yè)有限公司原有10個股東，由于內部矛盾激化而于2004年初進行公司內部股權重組，規(guī)定原10個股東均可以個人名義投標。最后股東張三競標成功，但張三代表李四、王五等5個原股東，馬六等5個股東落標。原來，張三等5個原股東在競標前曾達成秘密聯(lián)

10、合競標協(xié)議，規(guī)定任何一個股東競標成功均是代表5人成功，重組后仍由5人聯(lián)合經(jīng)營。競標成功后，張三等5人重新起草章程向工商部門變更原公司股權及股東，股權轉讓協(xié)議也按時簽訂，張三等5位股東按他們在公司重組后所占股份比例，根據(jù)馬六等5位股東提供的付款賬號分別支付轉讓款。在這個例子中，張三是名副其實的競標成功者，李四等4人是落標者，但重組后，李四等4人又與張三聯(lián)合經(jīng)營，對于李四等4人而言，僅簽訂股權轉讓協(xié)議而已，公司章程中的股東并沒有變更，張三也沒有向他們4人支付轉讓資金，所以，李四等4人的股權轉讓并沒有完成，收入也沒有實現(xiàn)。而馬六等5位原股東，在公司重新競標后，既簽訂了股權轉讓協(xié)議，又在公司新章程中被

11、變更了股東（不再是股東了），更從張三等5人手中接受了轉讓款，因此，馬六等5人的股權完成了轉讓，其個人的股權轉讓收入也實現(xiàn)了。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，李四等 4人不應當繳納個人所得稅，馬六等5人應當繳納個人所得稅。 國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復 國稅函[2005]130號 四川省地方稅務局： 你局《關于納稅人收回轉讓的股權是否退還已納個人所得稅問題的請示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下： 一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關規(guī)

12、定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。 二、股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。 國家稅務總局 二○○五年一

13、月二十八日 抄送：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市地方稅務局 劉天永：股權轉讓：如何納稅？ 一 如何確認股權轉讓已經(jīng)完成 確認股權轉讓完成有以下兒個標準，必須同時滿足： （一）轉讓股權必須簽訂轉讓合同，注明轉讓股權的種類、數(shù)量、過戶時間、轉讓款支付辦法和時間債權債務的處理、法律責任的歸屬等內容。 （二）企業(yè)章程改變。按照企業(yè)注冊的有關規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作變更登記，沒有變更登記，是沒有法律保障的轉讓。當前民間小企業(yè)中，個人股權轉讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記均是原來的，一旦發(fā)生法律糾紛，則責任仍屬原股東。 （三）轉讓款己

14、經(jīng)過戶。過戶的確認，一是現(xiàn)金的實際轉移，如通過銀行過戶有銀行過戶憑證，或有人證明的私下現(xiàn)金轉移，或支付原股東應當支付的債務，或幫助原股東購買其所需的財產(chǎn)、物資等；二是財務賬上有明確的會計記錄且有簽字分錄、憑證。 上述三個條件均滿足的，應當可以確認為股權轉讓的完成和轉讓者收人的實現(xiàn)并據(jù)以繳納個人所得稅。由于某一條件未履行完畢，或因執(zhí)行仲裁等其他原因最終沒有滿足上述三個條件的，不能確認轉讓的完成，也不能確認個人收人的實現(xiàn)，就不繳納個人所得稅。 二 股權轉讓應納稅所得額如何確定 企業(yè)轉讓股權（指轉讓股票或其他股權）的收益，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；轉讓股權的損失，可在當期應納稅所

15、得額中扣除。股權轉讓收益或損失＝股權轉讓價－股權成本價。如被投資單位有已征稅的未分配利潤或稅后提存等留存收益的，隨轉讓股權一并轉讓該留存收益的金額（以不超過出讓方對被投資單位賬面留存收益應享有的份額為限），屬于該股權出讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。股權成本價是指股東（現(xiàn)出讓方）購買股權時實際支付的股權價款，即“股權投資初始成本”。國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅法［2000］118號，以下簡稱《通知》）規(guī)定：（1）企業(yè)股權投資轉讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權的收入減除股權投資成本后的余額。（2）企業(yè)股權轉讓所得應并入企業(yè)應納稅所得資產(chǎn)，應規(guī)

16、定列入當期損益，切實貫徹謹慎性原則。（3）按原值買斷式購買不良資產(chǎn)的收購資金來源，應按現(xiàn)值內和現(xiàn)值外分別進行核算，其利息應分別處理，高于現(xiàn)值部分的再貸款和債券的利息不應進入損益，可直接進入未分配利潤或在所有者權益內單獨反映。同時，高于現(xiàn)值部分的人行再貸款計算的利息不應計算復息。（4）金融資產(chǎn)管理公司規(guī)定有10年存續(xù)期，因而對其固定資產(chǎn)折舊應采取加速折舊的辦法。 三、股權轉讓所涉及的稅種 個人：個人所得稅。 企業(yè)：企業(yè)所得稅、印花稅。 個人和企業(yè)可以根據(jù)不同涉稅種類進行相應的籌劃。 四 股權轉讓稅收籌劃應注意的問題 1．稅收籌劃應有全局的、系統(tǒng)的觀念 在

17、進行稅收籌劃時不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面做單方面的籌劃，應該整體地系統(tǒng)地進行籌劃，既要注重個案分析，又要強化整體性，著眼于企業(yè)整體稅負輕重而不只是個別稅負的高低，有時還要與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，更好地實現(xiàn)財務管理目標。 2．為股權轉讓者創(chuàng)造最大的利益 企業(yè)在采用先受讓后轉讓方案中，必須先征得其他轉讓方的同意，如果其他轉讓方的利益未受到侵害，則具有可行性；反之，受讓方應適當考慮給予其他轉讓方好處，否則籌劃就可能難以進行。 3．利潤分配的可行性 利潤分配是否能得到董事會的同意，如果轉讓方具有控股權或相對控股權則問題較容易解決。如果不具有控股權，則應考慮取得各方的同意所付出

18、代價是否低于稅收籌劃收益，否則不具有可行性。同時，股利分配不能給企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響，否則就會得不償失。這主要考慮企業(yè)是否具有可供分配的資金，若僅在會計上作“利潤分配—應付股利”處理掛在負債方，則將使企業(yè)的資產(chǎn)負債率過大，從而影響企業(yè)的信譽和籌、融資能力。 總之，企業(yè)財稅人員及注冊會計師應深入了解各種稅法出臺的前前后后，掌握其動向，把握其精髓，活學活用，在不違背稅法的前提下，對將要發(fā)生的經(jīng)濟事項進行系統(tǒng)籌劃。 股東承擔債務轉讓股權如何納稅 按照我國《個人所得稅法》規(guī)定，股東轉讓股權所得應按“財產(chǎn)轉讓所得”繳稅，其計稅所得以轉讓收入與投資成本的差額計算，適用20％的稅

19、率。一般股權的轉讓價格取決于股份占所有者權益的份額，即企業(yè)凈資產(chǎn)的份額。如某企業(yè)總資產(chǎn)價值500萬元（其中實物資產(chǎn)300萬元、債權200萬元），負債400萬元，所有者權益（凈資產(chǎn)）則為100萬元。其中，甲股東投資原始成本10萬元，占企業(yè)20％股份（總注冊資本50萬元），甲股東現(xiàn)在要進行股權轉讓，其價值即為20萬元（100×20％），以20萬元轉讓價值減去甲股東投資時的原始成本10萬元之差額10萬元，即是股權轉讓所得。 　　但有些股權轉讓價格不僅僅是以企業(yè)凈資產(chǎn)因素直接確定轉讓價格，而是考慮了企業(yè)的債權債務因素。因接受轉讓方考慮到債權債務與原股東關系密切，新股東在行使原企業(yè)債權債務的權利和

20、義務時，可能有些不便，于是將企業(yè)的債權債務還是轉嫁給原股東承擔。那么，對雙方來說，這時就需要重新考慮股權轉讓的價格問題。同樣，稅收上也要考慮這一因素的變化。 　　針對這樣的問題《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2007〕244號）就廣東省地方稅務局《關于個人所得稅財產(chǎn)轉讓所得中的轉讓股權的認定問題的請示》批復如下：“你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉讓所

21、得，應按‘財產(chǎn)轉讓所得’項目征收個人所得稅。”文件明確規(guī)定，約定債權債務由原股東承擔的這種形式的股權轉讓，屬于企業(yè)股東發(fā)生了實質上的變更，股權發(fā)生了實質轉讓，應該按股權轉讓即“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳稅。 　　文件就如何計算應納稅所得額作了如下規(guī)定，對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。 　　關于這項規(guī)定，有的人認為，股權轉讓價

22、格的主要決定因素是公司的凈資產(chǎn)，如果轉讓前的債權債務由原股東負責，那轉讓價格的主要決定因素就不是公司的凈資產(chǎn)而是公司的總資產(chǎn)（除債權外）了，因此，股權轉讓時把債權債務減去，就不是股權轉讓了。其實，這種理解是不全面的，一是企業(yè)股東發(fā)生了實質的變更；二是債權債務因素只是股權轉讓中考慮的因素，是一項價格因素的轉換，并不改變由凈資產(chǎn)決定股權轉讓價格。我們仍以上例計算：甲股東應納稅所得額＝（300－ 400＋200－50）×20％＝10（萬元），與前面按凈資產(chǎn)計算的轉讓所得相等。 　　上述規(guī)定是針對原股東先全部清償債權債務再分配的計算所得公式。對于先分配收入和債權債務再由股東各自清償?shù)模募沧髁?/p>

23、相應的規(guī)定，對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。仍以上例計算，甲股東股權投資份額為20％，收入、債權和債務也按20％分配計算：應納稅所得額＝300×20％＋200×20％－400×20％－10＝10（萬元）。與前面計算的轉讓所得還是一致。 股權整體轉讓應如何納稅？ 　　A房地產(chǎn)開發(fā)公司在某項目建有賓館和商品房，現(xiàn)商品房已出售完畢，賓館未出售，賓館修建成本為5000萬元，注冊資金為4600萬元，如果A房地產(chǎn)公司

24、現(xiàn)無其他資產(chǎn)和債權債務，根據(jù)A房地產(chǎn)公司股東的意見，現(xiàn)欲將A公司以15000萬元整體轉讓給B公司，請問：在轉讓A公司時A公司應交什么稅？轉讓后原A公司的股東應交什么稅？怎么計算？ 　　整體轉讓一般涉及所得稅。 　　國稅函［2002］165號文件規(guī)定，“轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅”。 　　整體轉讓涉及的企業(yè)所得稅繳納可按照國稅發(fā)[2000]118號、國稅發(fā)[2003]45號文件執(zhí)行。 　　原A公司股東

25、取得上述所得應按照“財產(chǎn)轉讓所得”稅目繳納個人所得稅。 財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知 財稅［2002］191號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局： 近來，部分地區(qū)反映對股權轉讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對股權轉讓的營業(yè)稅問題通知如下： 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。 三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)［1993］149號）第八、

26、九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 國稅發(fā)[2000]118號 為適應企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經(jīng)營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉移等應稅行為的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權投資中涉及所得稅問題明確如下： 一、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理 （一）企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率

27、高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 （二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處

28、理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉讓所得或損失。 （三）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。 （四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 二、企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理 （一）企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所

29、得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。 （三）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅

30、年度結轉扣除。 三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （一）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。 　?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。 　（三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確

31、定有關資產(chǎn)的成本。 四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓的所得稅處理 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。 （二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、

32、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱 “非股權支付額”）不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20％的，經(jīng)稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認。 轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎確定。 接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調整。 五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另

33、一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。 （二）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務總局審核確認。 （三）按本條第（二）款規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換

34、交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎。 六、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務清償?shù)慕痤~。 七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 財政部國家稅務總局關于

35、個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 財稅字[1998]061號 為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 股權轉讓收益征收預提所得稅的思考 作者：李濤 文章來源：江蘇國稅網(wǎng) 近年來隨著國內市場潛能的釋放，政治經(jīng)濟的穩(wěn)定，投資環(huán)境的改善等綜合原因，眾多國外資金參與到我國境內實行股權收購。有收購就有轉讓，根據(jù)原外資所得稅法及現(xiàn)實施的新企業(yè)所得稅法，對于外國投資者通過協(xié)議轉讓原國內企業(yè)的股權，其轉讓收益超過原出資額部分的收益，需要由支付單位代為扣繳預提所得稅。 2007年

36、5月《中國稅務報》頭版介紹了某國稅部門的做法，成功對外國投資者股權轉讓收益追繳預提所得稅近三千萬元。然而在實際工作中，對境外發(fā)生的股權轉讓收益征收預提所得稅由于存在各方面的困難因素，一直成為國際稅收管理的弱項。本文結合該案例談一下征管工作中存在的七個困難因素，并提出相應的措施和建議。 一、案例情況內容 2007年4月某市國稅部門成功將一筆境外轉讓股權收益征收預提所得稅稅款近3000萬元已全部劃繳入庫。06年9月稅務人員在與企業(yè)人員交談中得到該公司的股權有可能要在境外進行轉讓，于是立即要求公司提供股權轉讓合同，并希望在辦理相關的手續(xù)后立即申報納稅。可是該公司認為股權交易為母公司在境外

37、所為，是否在國內繳稅由總公司后方可答復。稅務人員加強了稅法宣傳，該企業(yè)終于同意提供中文版的轉讓合同。稅務人員發(fā)現(xiàn)該合同約定首付款股權轉讓價很有可能不是最后的股權轉讓價。經(jīng)過再次約談，企業(yè)表示解釋權在母公司。外方代表解釋一是股權轉讓雙方仍在進行談判，還未確定最終轉讓價，暫不納稅；二是轉讓價格確定后，由于轉讓是在境外進行的，也可不到該地繳納稅款。稅務人員再次講述了關條文等內容，企業(yè)終于同意提供股權轉讓價格合理解釋的書面材料，并按稅法規(guī)定處理此項稅款。（摘自《中國稅務報》2007.05.09頭版頭條，有刪節(jié)） 二、針對案例談股權轉讓征收預提所得稅存在的困難 （一）缺乏信息來源渠道。不能在

38、第一時間獲得外國企業(yè)在華取得收入的相關信息，是非居民稅收管理多年來的難題，對外國投資者的轉讓股權信息同樣也不例外。目前外國投資者變更企業(yè)股權的流程，是原外國投資者即轉讓方首先與受讓方談判，簽訂轉讓合同，然后到外經(jīng)部門審批。由于部門之間缺乏信息交流的交換平臺，國內企業(yè)也沒有主動報告股權變更義務，在日常實際工作中，往往是企業(yè)股權已經(jīng)轉讓需要向境外支付轉讓價款時，或者稅務人員事后才知道，為時已晚。本案例中，稅務人員獲取信息也具有極大的偶然性，是在對企業(yè)開展調查走訪中聽企業(yè)財務人員不經(jīng)意流露出來，假設企業(yè)財務人員有意隱瞞，追繳稅款行為極有可能就不會發(fā)生。 （二）難以獲取轉讓合同。了解轉讓信息只是

39、邁出了追繳稅款的重要一步，但還遠遠不夠，需要獲取雙方簽訂的股權轉讓合同，以此對支付人、納稅人、轉讓價款等進行判定，從而計算出股權轉讓收益應征稅款。但是現(xiàn)行有關政策規(guī)定并無規(guī)定要求轉讓雙方提供，新所得稅法在第六章“特別納稅調整”中，比以往更加突出關聯(lián)交易申報的義務。而股權轉讓是由企業(yè)的外國投資者發(fā)生，不屬于關聯(lián)企業(yè)業(yè)務申報范圍，沒有約束力。該追繳案例中，合同一直是雙方爭議的焦點，轉讓方開始不愿意提供，稅務人員則是耐心解釋，曉之以理，最終“經(jīng)過稅務人員幾個月的不懈努力，該企業(yè)在2006年12月終于同意向國稅局提供中文版的轉讓合同”。然而在實際的征管業(yè)務工作中，僅靠說教是遠遠不夠的，需要相關的稅收立

40、法、法規(guī)加以佐證，應明確要求由國內企業(yè)提供資料，建立合同備案制度，解決因規(guī)定不完善而給工作帶來的困難。 （三）無法確定轉讓價格。股權轉讓征收預提所得稅的計稅依據(jù)是其轉讓收益超過原出資額部分的收益，因為原出資額是企業(yè)所有者權益中已經(jīng)明確的項目，所以轉讓收益的計算關鍵在于轉讓價格上，直接關系到稅款的多少。而在實際操作中，轉讓雙方為了達到在國內少繳稅或者不繳稅的目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價格甚至成本價轉讓，另外通過其他方式，以合同補充件、合同附加說明等反映真實轉讓價格，通過其他渠道實現(xiàn)余款的轉移。另外由于國外合同基本上是以簽字表示生效，對其簽字的真?zhèn)螣o法鑒別，現(xiàn)行稅收政策也沒有規(guī)定

41、需要由國外中介結構出具的鑒定證明，主要依靠合同提供方的誠信，即使提供虛假金額合同稅務部門也很難判別。如在本案例中外國投資者起初提供的合同中約定股權轉讓價為3910萬美元，而最終轉讓價格為5310萬美元，如果按最初合同價格，稅款將減少1068萬元。 [2938-（3910-1455）×7.62×10%=1068萬，其中1455萬為測算出來的原出資額，7.62為美元對人民幣匯率].如果股權轉讓者的稅收籌劃技術更加高明一點，還可以通過在離岸金融中心（以前稱避稅地）成立投資公司的形式，利用與國內尚未開展協(xié)定和情報交換開展透明度不高的漏洞，達到少繳稅款的目的。 （四）追繳稅款形同虛設。根據(jù)原《外資

42、企業(yè)所得稅法》第十九條第二款，預提所得稅實行源泉扣稅，對于符合規(guī)定應繳納的所得稅，以實際收益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。對于股權轉讓對象為外國投入資本，屬于股權變更，于國內涉外企業(yè)并無聯(lián)系，也就是說國內合資或者獨資企業(yè)并不是扣繳義務人。雖然在實際工作中，股權轉讓征收所得稅有的是由國內企業(yè)辦理，但是系外國投資者與其簽訂了授權合同，委托其辦理，如果沒有授權或者委托，則國內企業(yè)不能也無法代為扣繳。如果轉讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內并無資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制。扣繳義務人不按規(guī)定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義

43、務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳，對扣繳人處以一定金額罰款。但對雙方都在境外的扣繳義務人和納稅人來說，國內稅務機關如何行使稅收管轄權，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的問題，如對外國企業(yè)在華承包工程或者提供勞務所得，稅務部門只能從源頭上進行控制，如果應稅行為已發(fā)生而未扣繳稅款，再按征管法的規(guī)定依法向納稅人追繳，由于涉及到國家之間的稅收權益、稅收管轄權等原因，缺乏實際可操作的執(zhí)行手段，追繳基本上只是停留在理論層次。 （五）稅務憑證無法防范。上世紀末國內受國際金融市場的整體影響，當時外匯增長勢頭有所緩慢，抵御國際金融危機的能力開始降低。國家出于加強

44、管理角度的出發(fā)，1999年10月份，有關部門聯(lián)合國家稅務總局發(fā)布了《關于非貿易及部分資本項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》，要求國內企業(yè)在非貿易及部分資本項下對外付匯需要提供稅務憑證，阻止利用非貿易途徑進行偷逃匯的違法行為，對于因無真實的實地貿易背景的違法分子，通過納稅手段其偷逃成本，使其無利可圖。文件下發(fā)后，企業(yè)扣繳稅款的意識得到了增強，養(yǎng)成了付匯時首先要找稅務部門開具憑證的習慣，稅務憑證成為加強非居民稅收管理的有效防線。但是對于部分業(yè)務在國外付款，不需要由國內支付的付款情況，憑證就失去了防范的作用。如在本案例中，交易的合同談判簽訂及付款等全部在境外，不需要從國內付匯，對這種現(xiàn)象，憑證及

45、外匯管理均不在力所能及范圍之列，易造成管理上的真空。 （六）政策規(guī)定有待明確。目前對于股權轉讓收益征收預提所得稅的政策依據(jù)主要有：新企業(yè)所所得稅法第三條規(guī)定“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構場所，或者未設立機構場所的但取得的所得與其機構場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅”。在我國對外簽訂的避免雙重征稅及防止偷漏稅協(xié)定中，一般情況下是依據(jù)第十二條或者十三條關于財產(chǎn)范疇征稅的條文。無論是外資稅法還是單項文件及雙邊協(xié)定，都是將轉讓收益納入其他所得，而沒有明確股權轉讓收益應該征稅。我們知道在政策規(guī)定的最后一項“其他項目”，多是屬于兜底條款，防止因列舉不到位出現(xiàn)的漏洞，但

46、是由于對什么是其他所得的解釋權在政策制訂部門，基層在實際操作中如果以其他所得作為依據(jù)，以此說服外國投資者交稅，顯得依據(jù)不夠，容易產(chǎn)生隨意擴大解釋的嫌疑，很難說服熟悉國內稅法的外國投資者。 （七）尚未形成系統(tǒng)控管。目前各級國際稅務管理部門的職責為國際稅收加涉外稅收，涉外稅收只是其工作的一部分，但是在長期兩套所得稅稅制存在的征管模式下，還是以收入為中心，更多的工作精力集中在涉外稅收的征收上來，存在“重涉外、輕國際”的工作理念，有的地方國際稅收管理甚至還是空白。目前國稅部門對增值稅實行了“金稅工程”控管，有效控制了專用發(fā)票的虛開，對涉外所得稅建立了匯繳、評估、審計和反避稅四位一體的管理體系，降

47、低了涉外企業(yè)虧損面。另一方面，由于征稅對象的流動性很大、缺乏系統(tǒng)規(guī)范的政策稅收規(guī)程及尚未形成管理合力等多種原因，非居民稅收管理相對國內所得稅管理來說，成為國際稅收的弱項，在申報、征稅、管理等方面還未形成強有力的系統(tǒng)控管，本案例中稅務人員成功追繳近三千萬的稅款，實屬罕見。 三、加強股權轉讓稅收征管的對策 （一）完善政策規(guī)定。目前許多非居民稅收管理開展比較好的的地區(qū)，對外國企業(yè)來華承包工程、提供勞務及其他來源境內所得要求國內企業(yè)實行合同備案，但備案制度僅是基層稅務部門工作中探索的經(jīng)驗，對不按規(guī)定實行合同備案的缺乏約束要求，企業(yè)也可因不是國家規(guī)定為由而不履行，所以需要在政策上給予明確，使

48、其未實行備案成為一種違法行為，并承擔相應的法律責任。另外對非居民所得明細項目中應將股權轉讓收益明確列舉為征稅對象，從其他所得中脫離出來，增加國內企業(yè)也可以為非居民所得的扣繳義務人。同時制訂完善合理且方便操作的《非居民稅收管理辦法》，從稅務登記，設立賬簿、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、法律責任等多方面對非居民稅收征管進行明確，解決非居民稅收政策規(guī)定時間比較過時、分散不集中、缺乏可操作性的弊端。 （二）試行強制執(zhí)行。對于未按規(guī)定履行代扣的扣繳義務人，嚴格按照征管法六十九條的規(guī)定，對扣繳義務人處以0.5-3倍以下罰款。對拒絕繳納的，參照征管法四十條實行強制執(zhí)行措施。因為受讓方（即轉讓價款支付方

49、）在支付股權價款后，股權轉讓完成，受讓方按照股權比例成為相關外商投資企業(yè)的股東，擁有變更后新企業(yè)的部分權益。因此對于未按履行扣繳義務的，可以根據(jù)四十條的規(guī)定，對其未扣繳采取強制執(zhí)行措施。 （三）加強信息溝通。由于在實際操作中，涉外企業(yè)如果變更股權需要提交外經(jīng)貿部門審批，經(jīng)批準以后方能辦理實際轉讓手續(xù)，然后憑批文變更工商和稅務的變更。如果股權轉讓的受讓對象為國內方，則需要通過國內付匯支付轉讓價款。在當前稅收政策法規(guī)沒有要求企業(yè)主動報告的情況下，稅務部門應該主動加強與以上兩部門之間的信息溝通，通過召開聯(lián)系會議，建立信息交換平臺，定期獲取相關數(shù)據(jù)的形式，及時掌握涉稅信息。 （四）加強國際

50、稅收合作。目前我國已經(jīng)與89個國家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，已執(zhí)行82個。由于近年來國際社會在稅收情報交換領域取得了很大進展，多數(shù)離案金融中心業(yè)已做出承諾同意進行有效的情報交換，這就對通過自發(fā)情報交換開展對境外股權交易調查提供了便利。對于股權轉讓收益未在國內繳納所得稅的，可以采取自發(fā)交換的形式主動告知境外投資者所在國家，影響其納稅誠實記錄，使其增加主動繳稅的意識。 　　作者單位：連云港市國稅局 股權轉讓中的稅收問題？ 1、營業(yè)稅 根據(jù)2003年1月1日起執(zhí)行的財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號），①以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接

51、受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；②對股權轉讓不征收營業(yè)稅；③《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與此不符的規(guī)定廢止。 2、所得稅 根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號，①企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得；②企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《

52、國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕97號）的有關規(guī)定執(zhí)行，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得；③按照《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。因此，企業(yè)清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞帳準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認為股息性質的所得。 13