審計(jì)(2016) 第14章 審計(jì)溝通 課后作業(yè)

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2、師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿? B.后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)并享有決定權(quán)，不需要征得被審計(jì)單位的同意? C.如果未接受委托，后任注冊會計(jì)師就不負(fù)有保密的義務(wù)? D.溝通的形式必須采取書面形式 3. 關(guān)于注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（　?。? A.對于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論? B.與治理層溝通的書面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分? C.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行書面溝通? D.如果注冊會計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注

3、冊會計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問 4. 以下關(guān)于注冊會計(jì)師與治理層溝通的說法中，不正確的是（　?。?。? A.對于與治理層的溝通中不容易識別出的適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄這一過程? B.注冊會計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門的程序獲取審計(jì)證據(jù)以支持對溝通過程充分性的評價? C.如果注冊會計(jì)師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見的審計(jì)報告? D.如果被審計(jì)單位的治理機(jī)構(gòu)的成員發(fā)生重大變化，可能會影響到溝通的形式 5. 在后任注冊會計(jì)師接受委托前，如果受到被審計(jì)單位的限制，后任注冊會計(jì)師未得到關(guān)于向前任注冊會計(jì)師詢問的答復(fù)，且不認(rèn)為被審計(jì)單位變更

4、事務(wù)所的原因異常，則后任注冊會計(jì)師的一般處理是（　?。?。? A.解除業(yè)務(wù)委托? B.因?yàn)閷徲?jì)過程受到了限制，應(yīng)考慮對審計(jì)意見的影響? C.接受業(yè)務(wù)委托? D.設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次進(jìn)行溝通，如果仍得不到答復(fù)，則致函前任注冊會計(jì)師，表明擬接受委托 6. 下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，正確的是（　?。?。? A.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通中，應(yīng)包括對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋? B.在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師可以采用口頭形式向治理層通報審計(jì)過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷? C.注冊會計(jì)師不必向管理層通報審計(jì)過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷? D.

5、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在的控制缺陷 7. 對于與治理層溝通相關(guān)的重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師需要與治理層進(jìn)行明晰的溝通，其溝通的目的不包括（　　）。? A.就審計(jì)范圍和時間以及注冊會計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解? B.及時向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)? C.及時向治理層告知注冊會計(jì)師的具體審計(jì)計(jì)劃，以便取得更高效的審計(jì)效率? D.共享有助于注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息 8. 如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是（　?。?。? A.就審計(jì)項(xiàng)

6、目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明? B.已與管理層討論的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)? C.審計(jì)工作中遇到的重大困難? D.已確定的財(cái)務(wù)報表整體的重要性 9. 如果后任注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，則后任注冊會計(jì)師的下列處理中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。? A.提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師，并在必要時安排三方會談? B.如前任注冊會計(jì)師無法參加三方會談，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施? C.如前任注冊會計(jì)師無法參加三方會談，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響或解

7、除業(yè)務(wù)約定? D.三方會談中雙方注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計(jì)財(cái)務(wù)報表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通 10. 下列有關(guān)后任注冊會計(jì)師的說法中，錯誤的是（　?。?。? A.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計(jì)師事務(wù)所非后任注冊會計(jì)師? B.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計(jì)師事務(wù)所是后任注冊會計(jì)師? C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表已經(jīng)審計(jì)但需要重新審計(jì)時，接受委托執(zhí)行重新審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所為后任注冊會計(jì)師? D.會計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，僅中標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所為后任注冊會計(jì)師 11. 下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯誤

8、的是（　　）。? A.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師對后任注冊會計(jì)師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托? B.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，前任注冊會計(jì)師無須對所有參與投標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)? C.無論接受委托前還是接受委托后，前后任注冊會計(jì)師的溝通通常都由后任注冊會計(jì)師主動發(fā)起，并都需征得被審計(jì)單位的同意? D.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序 12. 如果被審計(jì)單位未糾正注冊會計(jì)師在上一年度審計(jì)時識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時，下列做法中，正確的是（　?。? A.在制定審

9、計(jì)計(jì)劃時予以考慮，不再與治理層溝通? B.以書面形式再次向治理層通報? C.以口頭形式再次向治理層通報? D.在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說明 二 、多項(xiàng)選擇題 1. 為了爭取更多接觸前任注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿的機(jī)會，后任注冊會計(jì)師可能會同意前任注冊會計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中做出的限制，這些限制包括（　?。? A.在査閱工作底稿后，不對任何人做出關(guān)于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評論? B.不將査閱工作底稿獲得的信息用于任何目的? C.當(dāng)涉及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時，后任注冊會計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞? D.當(dāng)涉及前任注冊會計(jì)師的審

10、計(jì)質(zhì)量時，后任注冊會計(jì)師不承接關(guān)于前任注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評論業(yè)務(wù) 2. 在與治理層溝通注冊會計(jì)師的責(zé)任時，下列表述中正確的有（　?。?。? A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通? B.注冊會計(jì)師承擔(dān)對財(cái)務(wù)報表審計(jì)的責(zé)任在特殊情況下可以減輕治理層的責(zé)任? C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財(cái)務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)? D.注冊會計(jì)師通常不專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序 3. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受了甲公司的委托后，決定與甲公司的前任注冊會計(jì)師XYZ會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以下觀點(diǎn)正確的有（　　）。? A.這一時期的溝通可以采用電話詢問的形式? B.

11、ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)征得甲公司的同意，再與XYZ會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通? C.如果XYZ會計(jì)師事務(wù)所決定向ABC會計(jì)師事務(wù)所提供工作底稿，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步從甲公司獲取一份確認(rèn)函? D.XYZ會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向ABC會計(jì)師事務(wù)所獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見 4. A注冊會計(jì)師在接受委托前與甲公司的前任注冊會計(jì)師B進(jìn)行了溝通，以下是溝通過程中關(guān)注和詢問的事項(xiàng)，合理的有（　?。? A.向B詢問其與甲公司管理層在重大會計(jì)、審計(jì)問題上的意見分歧? B.向B詢問甲公司的商業(yè)信譽(yù)? C.向B詢問其對甲公司實(shí)施的主要審計(jì)程序? D.向B詢問甲公司是否過分考慮將會

12、計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平 5. 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，需要與被審計(jì)單位治理層保持有效的雙向溝通，這樣的溝通有助于（　?。?。? A.注冊會計(jì)師和治理層了解與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，建立建設(shè)性的工作關(guān)系? B.注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源? C.注冊會計(jì)師獲取有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息? D.治理層履行其對財(cái)務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 6. 在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計(jì)師下列做法中正確的有（　?。?。? A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通? B.如系首次接受委托，對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)

13、商一并進(jìn)行? C.對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通? D.對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書形式溝通 7. 注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)包括（　?。? A.注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見? B.審計(jì)工作也包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見? C.報告的事項(xiàng)包括注冊會計(jì)師識別出的所有的內(nèi)部控制缺陷? D.審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序 8. 下列各項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在值

14、得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（　?。? A.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏針對特別風(fēng)險的控制? B.管理層無力監(jiān)督財(cái)務(wù)報表編制的證據(jù)? C.被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報? D.管理層未對注冊會計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施 9. ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與甲公司治理層溝通的有（　?。? A.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷? B.A注冊會計(jì)師認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題? C.甲公司審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對因獨(dú)立性產(chǎn)生的不利

15、影響而采取的防范措施? D.ABC會計(jì)師事務(wù)所在2015年度為甲公司提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)總額 10. ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受甲公司的審計(jì)委托，指派A注冊會計(jì)師擔(dān)任該公司2015年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在該事務(wù)所接受委托前，X、Y會計(jì)師事務(wù)所曾對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表執(zhí)行了審計(jì)工作，其中X事務(wù)所未完成審計(jì)工作，Y事務(wù)所完成了審計(jì)工作出具了非無保留意見審計(jì)報告，但審計(jì)報告未報出；并且2014年度甲公司的財(cái)務(wù)報表先后由Z會計(jì)師事務(wù)所和U會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)，最后只有U會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報告對外報出，A注冊會計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)溝通的會計(jì)師事務(wù)所為（　　）。? A.X

16、事務(wù)所? B.Y事務(wù)所? C.Z事務(wù)所? D.U事務(wù)所 11. 下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有（　?。?。? A.注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任? B．導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)? C．含有已審財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報，但管理層拒絕修改? D．審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的重大事項(xiàng) 三 、簡答題 1. A注冊會計(jì)師是甲上市公司2015年審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師決定與治理層進(jìn)行溝通。? （1）A注冊會計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通的事項(xiàng)主要包括哪些？? （2）如果雙方之間溝通不充分，且這種狀

17、況得不到解決，A注冊會計(jì)師能否直接出具無法表示意見的審計(jì)報告？如果不能，請說明A注冊會計(jì)師可能采取的措施。 2. ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報表由XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具的是保留意見審計(jì)報告。承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：? （1）A注冊會計(jì)師擬查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，于是直接與前任注冊會計(jì)師取得聯(lián)系，與其進(jìn)行溝通；? （2）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為可以自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿；? （3）在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師可以向后任

18、注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的等與其達(dá)成一致意見；? （4）A注冊會計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)意見中可以注明部分依賴前任注冊會計(jì)師的工作。? 要求：? 針對上述事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷各事項(xiàng)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。 3. ABC會計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。關(guān)于與治理層溝通和與前任注冊會計(jì)師溝通的相關(guān)事項(xiàng)如下：? （1）A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排時，為了提高審計(jì)效率，與治理層溝通了重要性的具體金額。? （2）A注冊會計(jì)師在審

19、計(jì)過程中與甲公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向治理層正式通報。? （3）A注冊會計(jì)師與治理層口頭溝通了關(guān)于治理結(jié)構(gòu)有關(guān)的重大問題后，將溝通的內(nèi)容記錄于工作底稿中。? （4）在接受委托后，A注冊會計(jì)師向甲公司前任注冊會計(jì)師詢問甲公司變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計(jì)問題上與前任注冊會計(jì)師存在分歧。? （5）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。? （6）接受委托后，A注冊會計(jì)師在查閱前任注冊會計(jì)師相關(guān)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表

20、存在重大錯報，但管理層拒絕告知前任注冊會計(jì)師。? 要求：? （1）針對上述第(1)-(5)事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷各事項(xiàng)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。? （2）針對上述第(6)事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施？ 答案解析 一 、單項(xiàng)選擇題 ???? 1. 【答案】??B????? 【解析】?? 公司治理層包括董事會、監(jiān)事會，不包括管理層，選項(xiàng)B錯誤。 【知識點(diǎn)】??溝通的對象 ???? 2. 【答案】??A????? 【解析】?? 后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，但需要征得被審計(jì)單位的同意，選項(xiàng)B錯誤；即使未接受委托，后任注冊會計(jì)師仍應(yīng)履行保密義

21、務(wù)，選項(xiàng)C錯誤；溝通可以采取書面形式，也可以采取口頭形式，選項(xiàng)D錯誤。 【知識點(diǎn)】??前后任注冊會計(jì)師的溝通要求 ???? 3. 【答案】??B????? 【解析】?? 選項(xiàng)B正確，如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分；選項(xiàng)A錯誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?；選項(xiàng)C錯誤，對于獨(dú)立性，及識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)以書面形式溝通，但涉及舞弊等的溝通，未強(qiáng)制要求進(jìn)行書面溝通；選項(xiàng)D錯誤，如果注冊會計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方

22、提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。 【知識點(diǎn)】??溝通的對象 ???? 4. 【答案】??C????? 【解析】?? 如果注冊會計(jì)師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計(jì)師會根據(jù)審計(jì)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見），選項(xiàng)C錯誤。 【知識點(diǎn)】??溝通的過程 ???? 5. 【答案】??D????? 【解析】?? 如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計(jì)師可以致函前任注冊會計(jì)師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得

23、不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托，選項(xiàng)D正確。 【知識點(diǎn)】??接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通 ???? 6. 【答案】??A????? 【解析】?? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B錯誤；管理層也有必要知悉值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，所以注冊會計(jì)師負(fù)有就某些值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷向管理層溝通的義務(wù)，選項(xiàng)C錯誤；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，不是所有的內(nèi)部控制缺陷都是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

24、，選項(xiàng)D錯誤。 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng) ???? 7. 【答案】??C????? 【解析】?? 為了保持審計(jì)程序的不可預(yù)見性，避免損害審計(jì)的有效性，注冊會計(jì)師不能就具體的審計(jì)計(jì)劃與治理層溝通，所以選項(xiàng)C錯誤。 【知識點(diǎn)】??溝通的目的 ???? 8. 【答案】??D????? 【解析】?? 注冊會計(jì)師與治理層溝通的內(nèi)容包括：（1）注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排；（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（5）注冊會計(jì)師的獨(dú)立性；如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：①就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師

25、事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響；③為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防范措施；（6）補(bǔ)充事項(xiàng)。注冊會計(jì)師與治理層溝通的是對重要性概念的運(yùn)用，而不是具體的重要性水平，選項(xiàng)D錯誤。 【知識點(diǎn)】??

26、溝通的事項(xiàng) ???? 9. 【答案】??B????? 【解析】?? 如前任注冊會計(jì)師無法參加三方會談，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施，非應(yīng)當(dāng)，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。 【知識點(diǎn)】??針對上期財(cái)務(wù)報表重大錯報的溝通 ???? 10. 【答案】??A????? 【解析】?? 當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計(jì)師事務(wù)所是后任注冊會計(jì)師，A錯誤。 【知識點(diǎn)】??前后任注冊會計(jì)師的定義 ???? 11. 【答案】??A????? 【解析】?? 如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師做出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審

27、計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托，選項(xiàng)A錯誤。 【知識點(diǎn)】??雙向溝通的作用 ???? 12. 【答案】??B????? 【解析】?? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B正確。 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng) 二 、多項(xiàng)選擇題 ???? 1. 【答案】??A, C, D????? 【解析】?? 查閱前任工作底稿獲得的信息是用于本次審計(jì)目的的，而非用于審計(jì)外的其他任何目的，選項(xiàng)B錯誤。 【知識點(diǎn)】??接受委托后，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通 ???? 2. 【答案】??A, C, D????? 【解析】

28、?? 選項(xiàng)A對于注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通；選項(xiàng)B注冊會計(jì)師承擔(dān)對財(cái)務(wù)報表審計(jì)的責(zé)任并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任；選項(xiàng)C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通財(cái)務(wù)報表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的且與其履行對財(cái)務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)；選項(xiàng)D審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序。 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng) ???? 3. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 接受委托后的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計(jì)問卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，所以選項(xiàng)A正確；如果XYZ會計(jì)師

29、事務(wù)所決定向ABC會計(jì)師事務(wù)所提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從甲公司獲取一份確認(rèn)函，非應(yīng)當(dāng)，選項(xiàng)C不正確。 【知識點(diǎn)】??接受委托后，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通 ???? 4. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 接受委托前的必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何（選項(xiàng)B正確），是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計(jì)單位是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平（選項(xiàng)D正確），審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等。（2）前任注冊會計(jì)師與管理層在

30、重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧（選項(xiàng)A正確）。（3）前任注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。不包括詢問前任注冊會計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序，選項(xiàng)C不合理。 【知識點(diǎn)】??接受委托后，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通 ???? 5. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 選項(xiàng)ABCD均為注冊會計(jì)師與治理層保持雙向溝通可以起到的作用。 【知識點(diǎn)】??雙向溝通的作用 ???? 6. 【答案】??A, B, C????? 【解析】?? 對

31、于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，在進(jìn)行書面溝通前，應(yīng)當(dāng)盡快與治理層口頭溝通，選項(xiàng)D錯誤。 【知識點(diǎn)】??溝通的過程 ???? 7. 【答案】??A, D????? 【解析】?? 在向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷的信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng)：? （1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見（選項(xiàng)A正確）；? （2）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）（選項(xiàng)B錯誤，選項(xiàng)D

32、正確）；? （3）報告的事項(xiàng)僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷（選項(xiàng)C錯誤）。 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng) ???? 8. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 審計(jì)準(zhǔn)則第1152號應(yīng)用指南。表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：? （1）控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如：①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當(dāng)審查；②識別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)；③管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施（選項(xiàng)D）；? （2）被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評

33、估過程；? （3）被審計(jì)單位風(fēng)險評估過程無效的證據(jù)，例如，管理層未能識別出注冊會計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程應(yīng)當(dāng)識別出的重大錯報風(fēng)險；? （4）沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險的證據(jù)(如缺乏針對這種風(fēng)險的控制)（選項(xiàng)A）；? （5）注冊會計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報；? （6）重述以前公布的財(cái)務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報（選項(xiàng)C）；? （7）管理層無力監(jiān)督財(cái)務(wù)報表編制的證據(jù)（選項(xiàng)B）。 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng) ???? 9. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 應(yīng)當(dāng)與治理層采用書面形式溝通的有，向

34、治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項(xiàng)A正確）；注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，選項(xiàng)CD屬于注冊會計(jì)師遵守獨(dú)立性中的相關(guān)內(nèi)容；對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。 【知識點(diǎn)】??溝通的過程 ???? 10. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 【知識點(diǎn)】??接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通 ???? 11. 【答案】??A, B, C, D????? 【解析】?? 四個選項(xiàng)均為審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)。 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng) 三 、簡答題 1. 【答

35、案】 （1）A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：? 注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。? （2）A注冊會計(jì)師不能直接出具無法表示意見的審計(jì)報告，如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：①根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；②就采取不同措施的后果征詢法律意見；③與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約

36、定。 【解析】?? 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng),溝通的過程 2. 【答案】 （1）不恰當(dāng)。接受委托后，如果需要査閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。? （2）恰當(dāng)。? （3）不恰當(dāng)。在允許査閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取? 確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。? （4）不恰當(dāng)。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，不? 應(yīng)在審計(jì)報告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報告或工作。 【解析】?? 【知識點(diǎn)】??接受委托后，后

37、任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通 3. 【答案】 要求（1）? （1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體? 金額。? （2）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書面形式。? （3）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師在與治理層溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會計(jì)師? 應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并還應(yīng)記錄溝通的時間和對象。? （4）不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適? 宜接受委托。? （5）恰當(dāng)。? 要求（2）? 接受委托后，A注冊會計(jì)師在查閱前任注冊會計(jì)師相關(guān)工作底稿發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審? 計(jì)的財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，但管理層拒絕告知前任注冊會計(jì)師，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取? 的措施包括：①考慮該情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報? 告；②考慮是否退出審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定? 如何采取進(jìn)一步措施。 【解析】?? 【知識點(diǎn)】??溝通的事項(xiàng),接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通,針對上期財(cái)務(wù)報表重大錯報的溝通