【財務管理內(nèi)部審計 】審計計劃編制操作規(guī)范

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1、 {財務管理內(nèi)部審計}審計 計劃編制操作規(guī)范 （四）被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、,內(nèi)部管理的變化對審計的影響； （五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響； （七）關聯(lián)方及其交易； （八）被審計單位會計政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的利用； （十）審計小組的業(yè)務能力、審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程度； （十一）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結果。 第八條遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第 10 號—— 審計重要性》的有關規(guī)定,項目經(jīng)理應對審計重要性、審計風險進行適當?shù)脑u估

2、。對特大型 企業(yè)的審計項目,應將評估過程形成審計工作底稿。 第九條遵照《中國注冊會計師獨立審計具體準則第 24 號—— 與管理當局的交流》的有關規(guī)定,項目經(jīng)理可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的 要點和某些審計程序進行討論,以使審計程序與被審計單位有關人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種 協(xié)調(diào)將對與委托審計單位簽訂的《審計業(yè)務約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響,應將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審 計工作底稿,并按《中國注冊會計師獨立審計具體準則第 2 號——審計業(yè)務約定書》的有關 規(guī)定,提出對《審計業(yè)務約定書》的相關內(nèi)容的書面調(diào)整意見,按公司有關規(guī)定處理。 第十條審計計劃經(jīng)批準后,項目經(jīng)理應對參審人員的審計業(yè)務

3、 分工、審計工作進度等有關內(nèi)容在具體實施審計前下達至全體參審人員。 第十一條項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進行修改、補 充,審計計劃的修改、補充意見應經(jīng)原計劃批準人或其上級業(yè)務負責人的批準,并記錄于審 計工作底稿。 第十二條審計計劃是審計工作底稿的一部份,其整理質(zhì)量應達 到本公司《審計工作底稿規(guī)范要求》規(guī)定的標準。 第三章審計計劃的內(nèi)容與編制 第十三條總體審計計劃的基本內(nèi)容： （一）被審計單位的基本情況。 主要為被審計單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機構、管理組織、 財務會計機構及核算體系,上年度接受審計情況等。 （二）審計目的、審計范圍和審計策

4、略。 審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進行審計的目的。 審計范圍是指被審計單位會計報表的空間范圍、時間范圍和會計主體。 審計策略是指根據(jù)確定的審計范圍,選擇能夠達到審計目的而應實施的最有效的審計方法和 組織方式。 （三）重點審計領域及重要會計問題。 確定重要審計領域是指鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和會計報表各項目的重要性。 確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務、財務收支及其會計科目使用的合法性、合理性的 審核。 重要審計領域和重要會計問題除由委托審計單位確定外,其余由項目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計工作進度與審計費用預算。 審計工作時間是指從收集被審計單位有關資料開始直到出

5、具審計報告的工作時間。審計工作 進度可用審計業(yè)務工作分配表代替。審計費用預算包括必要的鑒證費用、外聘專家費用、差 旅費等。 （五）審計小組成員及分工。是指審計小組在人員的選派上,在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng) 驗和能力的基礎上進行合理的分工搭配。人員分工可用審計業(yè)務工作分配表進行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計風險的評估。 1．重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。項目經(jīng)理應根據(jù)被 審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)運營狀況等具體情況,充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力, 按照相關審計準則的要求確定重要性水平總金額。如被審計情況特殊,可以進行特殊考

6、慮, 但在總體審計計劃中應說明情況。 對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應形成審計工作底稿。 對重要性水平向各會計科目的分配應形成審計工作底稿。 2．關于審計風險的評估。審計風險的高低取決于審計項目的性質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控制的 強弱、業(yè)務經(jīng)營狀況及對管理當局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā),一般來說,應將 公司承受審計風險的能力評估為中等或中等偏下水平。 （七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。 項目經(jīng)理如認為所負責的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位內(nèi)部審計人員的工作或在 與其他社會中介機構聯(lián)合審計、合作審計時,應就有關人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配

7、合等事 宜做出安排。 （八）其他有關內(nèi)容。 包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本量的確定等有關事宜做出說明。 第十四條具體審計計劃應包括以下基本內(nèi)容： （一）審計目標； （二）審計程序； （三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期； （四）審計工件底稿索引號； （五）其他有關內(nèi)容。 第十五條具體審計計劃的制定,可通過編制審計程序表完成。 （一）制定具體審計程序應簡繁得當,重點突出,對下列情況應 制定較為詳細的審計程序： 1．審計單位上年度未經(jīng)社會中介機構審計及新成立單位,或 上年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位； 2．年度社會中介機構（含本公司）向其出具否定意見

8、、拒絕 表示意見審計報告的被審計單位； 3．管理當局拒絕出具管理當局聲明書或雖出具聲明書,但對個 別事項拒絕聲明的被審計單位； 4．重點審計領域和重要會計問題涉及的會計科目； 5．上年度社會中介機構（含本公司）出具保留意見審計報告涉 及的會計科目； 6．年度或本年度發(fā)生債務重組、重大購并、重大改組涉及的 會計科目。 （二）有關會計科目審計目標及主要審計程序： 1．貨幣資金類： 審計目標：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金

9、及有價證券等； （3）寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關貨幣資金余額調(diào)節(jié)表； （4）適當?shù)姆闲詼y試及截止性測試； （5）對未達賬項內(nèi)容的適當關注； （6）驗明披露的適當性。 2．應收賬款類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性； 壞賬準備計提的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)明細表,進行機械性復核； （2）寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序； （3）會計處理抽查； （4）適當?shù)馁~齡分析； （5）對高風險業(yè)務占用資金情況及關聯(lián)交易的適當關注； （6）計提壞賬準備會計

10、政策的復核及計提金額的驗算； （7）驗明披露的恰當性。 3．存貨類： 審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的 恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序： （1）取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）監(jiān)盤或盤點； （3）借、貸方發(fā)生額計價抽查； （4）會計處理抽查； （5）適當?shù)慕刂剐詼y試； （6）適當了解本類資產(chǎn)的抵押、擔保情況； （7）適當了解存貨存放年度； （8）驗明披露的恰當性。 4．固定資產(chǎn)類： 審計目標：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及 累計折舊政策的恰當性；余額的正確性；

11、披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）監(jiān)盤或盤點； （3）借、貸方發(fā)生額計價抽查； （4）會計處理抽查； （5）計提折舊會計政策的復核及計提金額的抽查； （6）適當了解本類資產(chǎn)抵押、擔保情況； （7）驗明披露的恰當性。 5．跨期攤提類： 審計目標：會計政策選用的恰當性；變動記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會計處理抽查；

12、 （4）驗明披露的恰當性。 6．待處理財產(chǎn)類 審計目標：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額計價復核； （3）會計處理抽查； （4）驗明披露的恰當性。 7．對外投資類： 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理 性、余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額計價抽查； （3）會計處理抽查；

13、 （4）適當了解投資主要類型及投資收益情況； （5）驗明披露的恰當性。 8．無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選 用的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會計處理抽查； （4）適當?shù)臍w屬性驗證； （5）驗明披露的恰當性。 9．長短期借款類 審計目標：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類負債余額明細表,進行機械性

14、復核； （2）寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計程序； （3）借、貸方發(fā)生額抽查； （4）會計處理抽查； （5）適當了解借款條件、利率、還款期限等； （6）對到期未償付借款的適當關注； （7）驗明披露的恰當性。 10．應付賬款類 審計目標：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類負債余額明細表,進行機械性復核； （2）發(fā)往來詢證函或采取替代審計程序； （3）借、貸方發(fā)生額抽查； （4）會計處理抽查； （5）適當了解具體長期掛賬項目內(nèi)容及原因； （6）適當關注與關聯(lián)方往來；

15、（7）驗明披露的恰當性。 11．應交款項類 審計目標：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類負債余額明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會計處理抽查； （4）對應交稅費發(fā)生額進行適當驗算； （5）適當了解長期未交原因； （6）驗明披露的恰當性。 12．應付薪水及應付福利費 審計目標：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類負債余額明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生總額核對； （3

16、）借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查； （4）會計處理抽查； （5）應納稅調(diào)整金額的復核與驗算； （6）驗明披露的恰當性。 13．應付債券 審計目標：變動的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）取得或編制余額明細表,進行機械性復核； （2）發(fā)行債券的合法性復核； （3）借、貸方發(fā)生額計價抽查； （4）會計處理抽查； （5）適當關注已到期尚未償付本息情況； （6）驗明披露的恰當性。 14．實收資本 審計目標：增減變動的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）取得

17、或編制有關明細表,進行機械性復核； （2）對借、貸方發(fā)生額進行逐項核查； （3）適當進行符合性測試； （4）適當關注驗資報告內(nèi)容； （5）驗明披露的恰當性。 15．資本公積及盈余公積 審計目標：增減變動的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）取得或編制本類有關明細表,進行機械性復核； （2）對借、貸方發(fā)生額進行分類逐項核查； （3）驗明披露的恰當性。 16．未分配利潤 審計目標：增減變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰 當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）

18、取得或編制明細表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額的核查； （3）會計處理的核查； （4）驗明披露的恰當性。 17．產(chǎn)品銷售收入 審計目標：變動記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合 規(guī)性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）取得或編制發(fā)生額匯總表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額的計價抽查； （3）會計處理的抽查； （4）適當?shù)慕刂剐詼y試； （5）驗明披露的恰當性。 18．產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計目標：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制有關發(fā)生

19、額匯總表,進行機械性復核； （2）計稅基數(shù)復核及計繳數(shù)額驗算； （3）會計處理抽查； （4）驗明披露的恰當性。 19．產(chǎn)品銷售成本、生產(chǎn)成本類 審計目標：成本項目歸集、計算、分配的恰當性；選用的會計 政策的一致性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）結合其他有關審計項目,對借、貸方發(fā)生額進行核查； （2）對在產(chǎn)品的監(jiān)盤或盤點在產(chǎn)品； （3）必要的成本驗算； （4）驗明披露的恰當性。 20．期間費用類 審計目標：記錄的完整性；會計政策的一致性；計算的合理性； 披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）分別取得或編制本類有關發(fā)

20、生額匯總表,進行機械性復核； （2）費用開支范圍、開支標準的符合性測試； （3）適當?shù)慕刂剐詼y試； （4）應納稅調(diào)整金額的復核與驗算； （5）會計處理抽查 （6）驗明披露的恰當性。 21．其他業(yè)務利潤 審計目標：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序： （1）取得或編制有關發(fā)生額匯總表,進行機械性復核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會計處理抽查； （4）適當?shù)慕刂剐詼y試； （5）驗明披露的恰當性。 22．投資收益 審計目標：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標,應執(zhí)行不

21、少于以下審計程序： （1）取得或編制有關明細表,進行機械性復核； （2）結合有關審計項目,對借、貸方發(fā)生額進行核查； （3）會計處理抽查； （4）驗明披露的恰當性。 23．營業(yè)外收支類 審計目標：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標,應執(zhí)行不少于以下審計程序： （1）分別取得或編制有關明細表,進行機械性復核； （2）開支范圍、開支標準的符合性測試； （3）適當?shù)慕刂剐詼y試； （4）應納稅調(diào)整金額的復核與驗算； （5）驗明披露的恰當性。 24．以前年度損益調(diào)整和補貼收入 審計目標：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目

22、標,應執(zhí)行不少于以下審計程序： （1）分別取得或編制有關明細表,進行機械性復核； （2）對借、貸方發(fā)生額內(nèi)容逐項進行核查； （3）會計處理抽查； （4）驗明披露的恰當性。 25．所得稅 審計目標：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當性。 為達到審計目標,應執(zhí)行不少于以下審計程序： （1）對應納稅所得額驗算； （2）會計政策選用復核； （3）驗明披露的恰當性。 （三）對期后事項、關聯(lián)交易、或有損失及對持續(xù)經(jīng)營能力的評估： 1．期后事項 審計目標：存在性；影響程度；披露的恰當性。 為達到審計目標應不少于以下審計程序： （1）結合會計報表項目的審計程序,尤其是截止

23、性測試程序, 審查是否存在期后事項； （2）為發(fā)現(xiàn)審計事項進行的適當?shù)膶徲嫵绦颍? （3）根據(jù)期后事項性質(zhì)、種類,采取的處理辦法。 2．關聯(lián)交易 審計目標：存在性；公平性；合理性；披露的恰當性。 為達到審計目標應不少于以審計程序： （1）取得或編制關聯(lián)方名單,結合有關審計項目對關聯(lián)交易的必要關注； （2）驗明披露的恰當性。 3．或有損失 審計目標：存在性；影響程度；披露的正確性。 為達到審計目標應不少于以下審計程序： （1）對管理當局聲明書相關部分進行調(diào)查； （2）必要時向被審計單位法律顧問或律師了解； （3）在對有關會計科目執(zhí)行具體審計時,對可能產(chǎn)生

24、的或有損失的關注； （4）根據(jù)或有損失的影響程度采取的處理方法。 4．持續(xù)經(jīng)營能力評估 評估目的：判斷被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和現(xiàn)狀；評價被審 計單位持續(xù)經(jīng)營能力對未來財務狀況及經(jīng)營成果的影響。 為達到評估目的采取的主要評估程序： （1）根據(jù)會計報表項目審計結果以及期后事項、或有損失核 查,進行評價； （2）向管理當局調(diào)查了解； （3）查閱資產(chǎn)負債表日后會計記錄； （4）對發(fā)現(xiàn)的影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項采取的處理方法。 （三）關于合并會計報表審計 審計目標：合法性；真實性；整體的合理性；數(shù)額的準確性； 披露的恰當性。 為達到審計目標,應執(zhí)行主要審計程序如下： 1．取

25、得合并會計報表,審查合并范圍； 2．審查編制合并會計報表的有關資料是否齊備； 3．對合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行測試、分析 與復核。 4．審查合并會計報表有關項目間勾稽關系是否正確。 5．驗明披露的恰當性。 （四）對現(xiàn)金流量表有關重要內(nèi)容應進行必要的復核,對其他內(nèi) 容進行必要的關注。 （五）在執(zhí)行具體審計計劃時,對有些審計程序可合并執(zhí)行；在 對被審計單位自制的會計科目進行審計時,可參照本操作規(guī)范的有關內(nèi)容處理。 第十六條應根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預定的審計計劃的復 雜程度決定審計計劃的繁簡程度。除此之外,應充分考慮： （一）編制對上市公司的審計計劃時,應考

26、慮充分滿足國家證券監(jiān)督管理部門對會計報表信 息披露的要求。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計計劃時,可遵照《中國注冊會計師獨立審計實務通告第 3 號 ——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的有關規(guī)定,對審計計劃內(nèi)容進行適當?shù)暮喕? （三）在編制特殊目的的審計計劃時,可遵照《中國注冊會計師獨立審計實務通告第 6 號 ——特殊目的業(yè)務審計報告》的有關規(guī)定,根據(jù)被審計單位的實際情況,參照本操作規(guī)范的 要求,制定審計計劃。 第四章審計計劃的審核 第十七條審計計劃的審核與批準規(guī)定如下： （一）由總公司簽訂《審計業(yè)務約定書》的審計項目的審計計劃,由總公司總經(jīng)理或其授權 人批準。 （

27、二）由各分公司簽訂《審計業(yè)務約定書》的審計項目的審計計劃,由該分公司經(jīng)理批準。 第十八條對總體審計計劃,應審核以下主要事項： （一）審計目的、審計范圍及重點領域的確定是否恰當； （二）時間預算是否合理； （三）審計小組成員的選派與分工是否恰當； （四）對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當； （五）對審計重要性的確定及審計風險的評估是否恰當； （六）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當。 （七）是否需要其他分所配合、配合內(nèi)容、時間及質(zhì)量要求等。 第十九條對具體審計計劃,應審核以下事項： （一）審計程序能否達到審計目標； （二）審計程序是否適合各審計項目的具體情況； （三）重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當； （四）重點審計程序的制定是否恰當； （五）有關內(nèi)容是否符合本操作規(guī)范的要求。 第二十條對審計計劃的審核和批準意見（包括補充、更正、調(diào)整計劃）應形成審計工作底稿。 第五章附則 第二十一條本制度由公司質(zhì)量控制委員會負責解釋,由公司董事會修訂。 第二十二條本制度自年月日起執(zhí)行。。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國 11 / 11