【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范

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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 計(jì)劃編制操作規(guī)范 （四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、,內(nèi)部管理的變化對(duì)審計(jì)的影響； （五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力； （六）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更； （九）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的利用； （十）審計(jì)小組的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度； （十一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)影響的評(píng)估結(jié)果。 第八條遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào)—— 審計(jì)重要性》的有關(guān)規(guī)定,項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估

2、。對(duì)特大型 企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目,應(yīng)將評(píng)估過程形成審計(jì)工作底稿。 第九條遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào)—— 與管理當(dāng)局的交流》的有關(guān)規(guī)定,項(xiàng)目經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的 要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論,以使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種 協(xié)調(diào)將對(duì)與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響,應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審 計(jì)工作底稿,并按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的有關(guān) 規(guī)定,提出對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見,按公司有關(guān)規(guī)定處理。 第十條審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后,項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)參審人員的審計(jì)業(yè)務(wù)

3、 分工、審計(jì)工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參審人員。 第十一條項(xiàng)目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ) 充,審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見應(yīng)經(jīng)原計(jì)劃批準(zhǔn)人或其上級(jí)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn),并記錄于審 計(jì)工作底稿。 第十二條審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部份,其整理質(zhì)量應(yīng)達(dá) 到本公司《審計(jì)工作底稿規(guī)范要求》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 第三章審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制 第十三條總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容： （一）被審計(jì)單位的基本情況。 主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理組織、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系,上年度接受審計(jì)情況等。 （二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策

4、略。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。 審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的空間范圍、時(shí)間范圍和會(huì)計(jì)主體。 審計(jì)策略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方法和 組織方式。 （三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要會(huì)計(jì)問題。 確定重要審計(jì)領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性。 確定重要會(huì)計(jì)問題是指對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)科目使用的合法性、合理性的 審核。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外,其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計(jì)工作進(jìn)度與審計(jì)費(fèi)用預(yù)算。 審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出

5、具審計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。審計(jì)工作 進(jìn)度可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表代替。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差 旅費(fèi)等。 （五）審計(jì)小組成員及分工。是指審計(jì)小組在人員的選派上,在考慮審計(jì)小組人員數(shù)量、經(jīng) 驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。人員分工可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 1．重要性水平是指被審計(jì)單位可能性的會(huì)計(jì)信息的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被 審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)運(yùn)營(yíng)狀況等具體情況,充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力, 按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。如被審計(jì)情況特殊,可以進(jìn)行特殊考

6、慮, 但在總體審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)說明情況。 對(duì)特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 對(duì)重要性水平向各會(huì)計(jì)科目的分配應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 2．關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的 強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及對(duì)管理當(dāng)局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā),一般來說,應(yīng)將 公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評(píng)估為中等或中等偏下水平。 （七）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。 項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在 與其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí),應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配

7、合等事 宜做出安排。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 包括被審計(jì)單位的簡(jiǎn)稱、參審人員的簡(jiǎn)化簽字、審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。 第十四條具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： （一）審計(jì)目標(biāo)； （二）審計(jì)程序； （三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期； （四）審計(jì)工件底稿索引號(hào)； （五）其他有關(guān)內(nèi)容。 第十五條具體審計(jì)計(jì)劃的制定,可通過編制審計(jì)程序表完成。 （一）制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡(jiǎn)繁得當(dāng),重點(diǎn)突出,對(duì)下列情況應(yīng) 制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序： 1．審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位,或 上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位； 2．年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見

8、、拒絕 表示意見審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位； 3．管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書,但對(duì)個(gè) 別事項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位； 4．重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題涉及的會(huì)計(jì)科目； 5．上年度社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計(jì)報(bào)告涉 及的會(huì)計(jì)科目； 6．年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購(gòu)并、重大改組涉及的 會(huì)計(jì)科目。 （二）有關(guān)會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序： 1．貨幣資金類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）監(jiān)盤或盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

9、及有價(jià)證券等； （3）寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表； （4）適當(dāng)?shù)姆闲詼y(cè)試及截止性測(cè)試； （5）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注； （6）驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。 2．應(yīng)收賬款類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；可收回性； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計(jì)程序； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）適當(dāng)?shù)馁~齡分析； （5）對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注； （6）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)

10、政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算； （7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 3．存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的 恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1）取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （4）會(huì)計(jì)處理抽查； （5）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （6）適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況； （7）適當(dāng)了解存貨存放年度； （8）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 4．固定資產(chǎn)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法及 累計(jì)折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；

11、披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （4）會(huì)計(jì)處理抽查； （5）計(jì)提折舊會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查； （6）適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況； （7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 5．跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動(dòng)記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查；

12、 （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 6．待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)復(fù)核； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 7．對(duì)外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查；

13、 （4）適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 8．無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）適當(dāng)?shù)臍w屬性驗(yàn)證； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 9．長(zhǎng)短期借款類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性

14、復(fù)核； （2）寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計(jì)程序； （3）借、貸方發(fā)生額抽查； （4）會(huì)計(jì)處理抽查； （5）適當(dāng)了解借款條件、利率、還款期限等； （6）對(duì)到期未償付借款的適當(dāng)關(guān)注； （7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 10．應(yīng)付賬款類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）發(fā)往來詢證函或采取替代審計(jì)程序； （3）借、貸方發(fā)生額抽查； （4）會(huì)計(jì)處理抽查； （5）適當(dāng)了解具體長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目?jī)?nèi)容及原因； （6）適當(dāng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來；

15、（7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 11．應(yīng)交款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)驗(yàn)算； （5）適當(dāng)了解長(zhǎng)期未交原因； （6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 12．應(yīng)付薪水及應(yīng)付福利費(fèi) 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生總額核對(duì)； （3

16、）借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查； （4）會(huì)計(jì)處理抽查； （5）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 13．應(yīng)付債券 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）取得或編制余額明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）發(fā)行債券的合法性復(fù)核； （3）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （4）會(huì)計(jì)處理抽查； （5）適當(dāng)關(guān)注已到期尚未償付本息情況； （6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 14．實(shí)收資本 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）取得

17、或編制有關(guān)明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行逐項(xiàng)核查； （3）適當(dāng)進(jìn)行符合性測(cè)試； （4）適當(dāng)關(guān)注驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 15．資本公積及盈余公積 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）取得或編制本類有關(guān)明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行分類逐項(xiàng)核查； （3）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 16．未分配利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰 當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）

18、取得或編制明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額的核查； （3）會(huì)計(jì)處理的核查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 17．產(chǎn)品銷售收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合 規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）取得或編制發(fā)生額匯總表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額的計(jì)價(jià)抽查； （3）會(huì)計(jì)處理的抽查； （4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 18．產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制有關(guān)發(fā)生

19、額匯總表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）計(jì)稅基數(shù)復(fù)核及計(jì)繳數(shù)額驗(yàn)算； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 19．產(chǎn)品銷售成本、生產(chǎn)成本類 審計(jì)目標(biāo)：成本項(xiàng)目歸集、計(jì)算、分配的恰當(dāng)性；選用的會(huì)計(jì) 政策的一致性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）結(jié)合其他有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查； （2）對(duì)在產(chǎn)品的監(jiān)盤或盤點(diǎn)在產(chǎn)品； （3）必要的成本驗(yàn)算； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 20．期間費(fèi)用類 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策的一致性；計(jì)算的合理性； 披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類有關(guān)發(fā)

20、生額匯總表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測(cè)試； （3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （5）會(huì)計(jì)處理抽查 （6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 21．其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 22．投資收益 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),應(yīng)執(zhí)行不

21、少于以下審計(jì)程序： （1）取得或編制有關(guān)明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行核查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 23．營(yíng)業(yè)外收支類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1）分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測(cè)試； （3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； （4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 24．以前年度損益調(diào)整和補(bǔ)貼收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目

22、標(biāo),應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1）分別取得或編制有關(guān)明細(xì)表,進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）對(duì)借、貸方發(fā)生額內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行核查； （3）會(huì)計(jì)處理抽查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 25．所得稅 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1）對(duì)應(yīng)納稅所得額驗(yàn)算； （2）會(huì)計(jì)政策選用復(fù)核； （3）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 （三）對(duì)期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估： 1．期后事項(xiàng) 審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （1）結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序,尤其是截止

23、性測(cè)試程序, 審查是否存在期后事項(xiàng)； （2）為發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序； （3）根據(jù)期后事項(xiàng)性質(zhì)、種類,采取的處理辦法。 2．關(guān)聯(lián)交易 審計(jì)目標(biāo)：存在性；公平性；合理性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以審計(jì)程序： （1）取得或編制關(guān)聯(lián)方名單,結(jié)合有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要關(guān)注； （2）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 3．或有損失 審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （1）對(duì)管理當(dāng)局聲明書相關(guān)部分進(jìn)行調(diào)查； （2）必要時(shí)向被審計(jì)單位法律顧問或律師了解； （3）在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目執(zhí)行具體審計(jì)時(shí),對(duì)可能產(chǎn)生

24、的或有損失的關(guān)注； （4）根據(jù)或有損失的影響程度采取的處理方法。 4．持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估 評(píng)估目的：判斷被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)被審 計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。 為達(dá)到評(píng)估目的采取的主要評(píng)估程序： （1）根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失核 查,進(jìn)行評(píng)價(jià)； （2）向管理當(dāng)局調(diào)查了解； （3）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后會(huì)計(jì)記錄； （4）對(duì)發(fā)現(xiàn)的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)采取的處理方法。 （三）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)：合法性；真實(shí)性；整體的合理性；數(shù)額的準(zhǔn)確性； 披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),應(yīng)執(zhí)行主要審計(jì)程序如下： 1．取

25、得合并會(huì)計(jì)報(bào)表,審查合并范圍； 2．審查編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料是否齊備； 3．對(duì)合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測(cè)試、分析 與復(fù)核。 4．審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正確。 5．驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 （四）對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核,對(duì)其他內(nèi) 容進(jìn)行必要的關(guān)注。 （五）在執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),對(duì)有些審計(jì)程序可合并執(zhí)行；在 對(duì)被審計(jì)單位自制的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審計(jì)時(shí),可參照本操作規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容處理。 第十六條應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定的審計(jì)計(jì)劃的復(fù) 雜程度決定審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度。除此之外,應(yīng)充分考慮： （一）編制對(duì)上市公司的審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)考

26、慮充分滿足國(guó)家證券監(jiān)督管理部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信 息披露的要求。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計(jì)計(jì)劃時(shí),可遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)通告第 3 號(hào) ——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。 （三）在編制特殊目的的審計(jì)計(jì)劃時(shí),可遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)通告第 6 號(hào) ——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定,根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況,參照本操作規(guī)范的 要求,制定審計(jì)計(jì)劃。 第四章審計(jì)計(jì)劃的審核 第十七條審計(jì)計(jì)劃的審核與批準(zhǔn)規(guī)定如下： （一）由總公司簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃,由總公司總經(jīng)理或其授權(quán) 人批準(zhǔn)。 （

27、二）由各分公司簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃,由該分公司經(jīng)理批準(zhǔn)。 第十八條對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃,應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)： （一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； （二）時(shí)間預(yù)算是否合理； （三）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)； （四）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)； （五）對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)； （六）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。 （七）是否需要其他分所配合、配合內(nèi)容、時(shí)間及質(zhì)量要求等。 第十九條對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃,應(yīng)審核以下事項(xiàng)： （一）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)； （二）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況； （三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)； （四）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)； （五）有關(guān)內(nèi)容是否符合本操作規(guī)范的要求。 第二十條對(duì)審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)意見（包括補(bǔ)充、更正、調(diào)整計(jì)劃）應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 第五章附則 第二十一條本制度由公司質(zhì)量控制委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋,由公司董事會(huì)修訂。 第二十二條本制度自年月日起執(zhí)行。。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國(guó) 11 / 11