綜合與分類(lèi)結(jié)合個(gè)人所得稅模式關(guān)于費(fèi)用扣除的觀點(diǎn)綜述稅務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)

《綜合與分類(lèi)結(jié)合個(gè)人所得稅模式關(guān)于費(fèi)用扣除的觀點(diǎn)綜述稅務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《綜合與分類(lèi)結(jié)合個(gè)人所得稅模式關(guān)于費(fèi)用扣除的觀點(diǎn)綜述稅務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)（3頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 綜合與分類(lèi)結(jié)合個(gè)人所得稅模式關(guān)于費(fèi)用扣除的觀點(diǎn)綜述 摘 要：個(gè)人所得稅在調(diào)整收入分配和增加地方財(cái)政收入方面都具有重要的作用。當(dāng)前，分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向，也是我國(guó)大部分學(xué)者都比較傾向的扣除方式，它結(jié)合了分類(lèi)征稅模式便于源泉扣繳和稅務(wù)管理的優(yōu)點(diǎn)和綜合征稅模式的比較公平的好處，較為符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情。此外，分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制不僅在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)收入分配方面起到重要作用，也能在很大程度上刺激資本積累與勞動(dòng)供給。在收入總額一定的前提下， 一個(gè)完善、科學(xué)的扣除制度對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)是十分重要的。所以本文就相關(guān)學(xué)者對(duì)于混合模式下有關(guān)扣除項(xiàng)目的研究進(jìn)

2、行了文獻(xiàn)綜述。 關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除 57 1 有關(guān)費(fèi)用扣除理論的研究 個(gè)人所得稅征稅模式在有關(guān)費(fèi)用扣除制度的理論研究，主要集中在費(fèi)用扣除制度應(yīng)以保障人權(quán)、體現(xiàn)公平為原則等方面。 袁建國(guó)（2017）通過(guò)研究國(guó)外的個(gè)人所得稅得出， 費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要利用個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，通過(guò)降低中產(chǎn)階級(jí)稅負(fù)，對(duì)富人階層征稅，來(lái)實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距，促進(jìn)稅收公平的目標(biāo)。所以，費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)應(yīng)該以保障公民的合法人權(quán)為前提。福建省漳州市地方稅務(wù)局課題組（2017）提出，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、規(guī)范既關(guān)系到納稅人稅負(fù)和遵從度高低，也影響著政府治稅理念的貫徹， 收入再分配功

3、能的發(fā)揮以及兼顧公平和效率的改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2 有關(guān)費(fèi)用扣除制度的研究 當(dāng)前對(duì)費(fèi)用扣除制度的研究主要集中在以下幾個(gè)方面： 2.1 費(fèi)用扣除的內(nèi)容 在我國(guó)，學(xué)者對(duì)費(fèi)用扣除應(yīng)包括的內(nèi)容觀點(diǎn)各異。其中：李林木（2015）認(rèn)為，應(yīng)稅所得的確定是在毛所得中減去基本生計(jì)費(fèi)用和為取得該收入所支付的成本、費(fèi)用和在此期間發(fā)生的損失。崔軍（2014）認(rèn)為個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)該分為基本費(fèi)用扣除和特許費(fèi)用扣除兩部分在年終綜合匯繳環(huán)節(jié)扣除。 另一部分學(xué)者建議應(yīng)該建立由成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用三部分構(gòu)成的費(fèi)用扣除體系?？字緩?qiáng) （2011）在比較分析OECD 的34 個(gè)成員國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度之后提

4、出，個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目主要應(yīng)該分為個(gè)人基本免稅扣除、成本費(fèi)用扣除和家庭生計(jì)扣除三個(gè)方面。陳效（2011）認(rèn)為個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)由家庭生計(jì)，成本費(fèi)用和特許扣除三個(gè)部分構(gòu)成，所指的特殊支出主要是花費(fèi)在醫(yī)療、教育、捐贈(zèng)和災(zāi)害損失等方面的支出。王訪華（2011）則指出在家庭中， 可以選擇采用有收入的人口數(shù)乘以2000 元作為每人每月的基本家庭扣除限額，對(duì)于需要撫養(yǎng)贍養(yǎng)的人口，每人每月有500 元的扣除限額，再扣除住房貸款利息、醫(yī)療教育支出等就可以構(gòu)建完善的費(fèi)用扣除內(nèi)容。 2.2 費(fèi)用扣除單位的選擇 關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除是以個(gè)人為單位進(jìn)行還是按家庭為單位進(jìn)行扣除，相關(guān)學(xué)者各持己見(jiàn)。部分學(xué)者認(rèn)為

5、應(yīng)該按照個(gè)人進(jìn)行項(xiàng)目扣除。李林木 （2015）認(rèn)為鑒于按家庭計(jì)征個(gè)稅在實(shí)際操作上比較困難，我國(guó)以個(gè)人為納稅單位是最合適的。但是家庭成員的所有生計(jì)扣除可歸給戶主一人，對(duì)于其他的家庭成員不再給予重復(fù)扣除，這樣就能獲得與按家庭計(jì)征相似的結(jié)果。 一部分學(xué)者堅(jiān)持應(yīng)該按照家庭為單位進(jìn)行項(xiàng)目扣除。蔡德發(fā)（2015）建立了家庭費(fèi)用扣除的模型，分別對(duì)以家庭為單位和以個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了比較，得出結(jié)論：以家庭為納稅單位能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)，降低家庭整體稅收負(fù)擔(dān)，更能實(shí)現(xiàn) 計(jì)管理和內(nèi)部控制制度深入人心，將之真正落實(shí)到企業(yè)日常的工作中。企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行合理控制，從而為員工

6、創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)的工作環(huán)境，提高員工的工作效率，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠占 據(jù)一定的市場(chǎng)份額，使得企業(yè)能夠長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： ［1］李久章. 發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用 強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制［J］. 商場(chǎng)現(xiàn)代化,2014(14):157-157. 58 2018 年第 4 期 稅負(fù)公平，維護(hù)中低收入家庭的權(quán)益，縮小社會(huì)貧富差距。廖筠（2017）用模型證明了家庭結(jié)構(gòu)的征稅方案橫有利于縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。侯婭麗（2016） 提出應(yīng)兼顧納稅人家庭負(fù)擔(dān)，制定不同標(biāo)準(zhǔn)，可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)做法，實(shí)施家庭聯(lián)合申報(bào)制度。 還有部分學(xué)者提出從個(gè)人到家庭為單位進(jìn)行項(xiàng)

7、目扣除的過(guò)渡時(shí)期對(duì)策。閆坤（2016）認(rèn)為個(gè)稅按家庭計(jì)征是大勢(shì)所趨，但由于技術(shù)等方面的原因難以實(shí)現(xiàn)， 在過(guò)渡期可以先按照個(gè)人綜合征收但增加：“人口贍養(yǎng)系數(shù)”和“房貸支出額”兩個(gè)專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目的方式，逐步過(guò)渡到按家庭為單位征收。 2.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定 關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，相關(guān)學(xué)者進(jìn)行了不同角度的分析。部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。王?。?012）認(rèn)為應(yīng)該大幅度提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)到1 萬(wàn)元，在這種標(biāo)準(zhǔn)下，中低收入者的可支配收入就會(huì)增加，而且中等人群也會(huì)擴(kuò)大。馬光遠(yuǎn)（2012） 指出世界公認(rèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)為人均GDP的2 倍，或是人均勞動(dòng)工資的1.5 倍，相對(duì)而言我國(guó)應(yīng)該調(diào)高

8、個(gè)稅起征點(diǎn)。洪劍峭（2012）也提出提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，認(rèn)為這有助于縮小社會(huì)貧富差距，而且有助于工薪階層群體的擴(kuò)大，給中等收入階層帶來(lái)的“稅感”也更強(qiáng)。 另一部分學(xué)者則提出相反的意見(jiàn)。華生（2012）指出，過(guò)高上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)對(duì)于沒(méi)有真正意義財(cái)產(chǎn)稅的我國(guó)來(lái)說(shuō)，會(huì)導(dǎo)致所得稅收收入比重下降，反而不利于縮小收入差距。賈康、梁季（2016）也認(rèn)為，“個(gè)稅起征點(diǎn)”僅是眾多稅制要素中的一種，需要其他稅制要素的配合，只強(qiáng)調(diào)眾多因素中的“起征點(diǎn)”變量， 將會(huì)誤導(dǎo)個(gè)人所得稅的改革方向。 2.4 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性 一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該統(tǒng)一扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。藍(lán)相潔 （2016）認(rèn)為個(gè)人所得稅的稅前扣除

9、方式應(yīng)該有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同勞動(dòng)者之間不同來(lái)源的收入如果扣除額存在差距，就容易造成稅收橫向不公平。馬福軍（2010）認(rèn)為應(yīng)該建立全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)機(jī)制，這樣更有利于保障納稅人的稅收公平。王齊祥（2009）指出，不應(yīng)該存在居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分，應(yīng)該實(shí)行內(nèi)外一致的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以使全體納稅人都享受“國(guó)民待遇”。石堅(jiān)（2010）認(rèn)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異會(huì)造成扣除標(biāo)準(zhǔn)低的地區(qū)個(gè)稅稅源和勞動(dòng)力資源的嚴(yán)重流失。 另一部分學(xué)者認(rèn)為統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)妨礙社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。 劉麗等（2010）指出統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成居住在生活成本高的地區(qū)居民所承擔(dān)的稅負(fù)加重，出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。焦建國(guó)（20

10、11）認(rèn)為統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而不考慮地區(qū)間生活成本的差異，就會(huì)加劇社會(huì)的不公平。張大芳（2012）認(rèn)為這種“一刀切”沒(méi)有考慮不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和家庭負(fù)擔(dān)的差別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡、物價(jià)水平的變化以及企事業(yè)單位福利水平的差異。 2.5 費(fèi)用扣除的指數(shù)化 馬福軍（2010）認(rèn)為建立全國(guó)統(tǒng)一動(dòng)態(tài)化調(diào)整機(jī)制是納稅人生存權(quán)、發(fā)展權(quán)得以保證的有為措施之一。候婭麗（2016）指出要正確區(qū)分居民收入上漲的原因， 結(jié)合通貨膨脹情況，建立具有彈性的費(fèi)用扣除制度， 劉尚希（2013）認(rèn)為起征點(diǎn)的額度應(yīng)該是彈性的、“指數(shù)化”的，形成自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，既照顧大家的生活成本，同時(shí)也減少了通過(guò)修改法律帶來(lái)的成本?？字緩?qiáng)

11、 （2011）認(rèn)為需要形成每年根據(jù)通貨膨脹指數(shù)和居民消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)變化定期調(diào)整費(fèi)用扣除額的制度，但是這種調(diào)整不能再僅僅局于修正工資薪金部分的費(fèi)用扣除上，而是要考慮個(gè)人基本免稅扣除、成本費(fèi)用扣除和家庭生計(jì)扣除三個(gè)方面。 但有些學(xué)者認(rèn)為不應(yīng)該對(duì)費(fèi)用扣除采取指數(shù)化的措施。楊斌（2012）認(rèn)為中國(guó)目前的通貨膨脹呈現(xiàn)的是短期的、間斷的特點(diǎn)，并且CPI 的計(jì)算方法還不準(zhǔn)確， 不能正確反映真實(shí)物價(jià)水平的變化，指數(shù)化的措施不僅不能從根本上緩解通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入功能的扭曲，反而會(huì)使稅制變得更加復(fù)雜，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收難度。 2.6 費(fèi)用扣除的測(cè)算依據(jù) 秦爽（2010）提出要制定浮動(dòng)的費(fèi)用扣除率，調(diào)

12、節(jié)地區(qū)間收入差距以及物價(jià)不同的狀況。陳建東、蒲明（2010） 提出個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，并根據(jù)基尼系數(shù)適時(shí)調(diào)整。賈康、梁季（2010）認(rèn)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是越高越好，實(shí)行有差異的個(gè)人寬免制度更為合適?？字緩?qiáng)（2011）發(fā)現(xiàn)，大部分OECD成員國(guó)的個(gè)人基本免稅扣除標(biāo)準(zhǔn)都保持在相對(duì)的合理水平線上，其扣除后的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)與人均GDP的比例平均為17%。黃洪、嚴(yán)紅梅（2009）進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)CPI上升 1% 時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上升0.71% 才合理。 2.7 費(fèi)用扣除的效用研究 我國(guó)現(xiàn)階段針對(duì)費(fèi)用扣除所產(chǎn)生的效用主要是從其對(duì)籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面進(jìn)行的。

13、潘梅、宋小寧（2010）提出提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能增加財(cái)政收入，也不能發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分 淺談金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性 摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)中各個(gè)企業(yè)之間存在著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，金融企業(yè)要想在當(dāng)今的市場(chǎng)上贏得一席之位，必須通過(guò)不斷地探索對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要方法，而由于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)繁多，同時(shí)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的實(shí)務(wù)更是應(yīng)接不暇，那么由此看來(lái)需要重點(diǎn)關(guān)注金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的加強(qiáng)。我國(guó)金融企業(yè)各個(gè)崗位、部門(mén)、工作人員之間關(guān)于公司事務(wù)的處理都需要有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)作為保障。所以，企業(yè)若是想快速改善與提升關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)以及執(zhí)行力度，建立一套較為完善

14、的內(nèi)部控制制度成為企業(yè)刻不容緩的任務(wù)，此外，金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)于應(yīng)對(duì)全球性金融危機(jī)起到了不容小覷的作用，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展都是有力的保障。 關(guān)鍵詞：金融企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；有效性 2018 年第 4 期 59 1 金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)狀 金融企業(yè)內(nèi)部控制就目前的形勢(shì)來(lái)說(shuō)，依然存在著許多薄弱環(huán)節(jié), 對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)還不充分、不準(zhǔn)確、不完整, 忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中緊密相連的動(dòng)態(tài)機(jī)制，而且從會(huì)計(jì)的職能作用方面對(duì)之沒(méi)有給予足夠的認(rèn)識(shí)；對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法沒(méi)有形成整體的認(rèn)知。金融企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不徹底、不完善，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的落后，

15、也正是因?yàn)槁浜蠼o金融業(yè)埋下了巨大隱患。 2 金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問(wèn)題及原因 2.1 金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問(wèn)題 （一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全 內(nèi)控評(píng)價(jià)體系建設(shè)滯后程度頗深。從目前形勢(shì)來(lái)看，一方面，作為金融企業(yè)的銀行為了業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，修改了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但是由于存在著對(duì)新問(wèn)題研究不徹底、不深入的現(xiàn)象，因此出現(xiàn)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全的結(jié)果。另一方面，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也存在著針對(duì)性不強(qiáng)的缺陷。由于作為金融企業(yè)的銀行的性質(zhì)、業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)電算化軟件特點(diǎn)不同使得不同的金融企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也不相同，那么金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在實(shí)施的過(guò) 程中就會(huì)出現(xiàn)不滿足

16、實(shí)際情況的問(wèn)題，不能對(duì)具體情況具體應(yīng)對(duì)，同時(shí)有時(shí)評(píng)價(jià)結(jié)果不是完全正確，這些意味著可能企業(yè)決策者使用的資料不完全合理，那么經(jīng)營(yíng)成本的增加便會(huì)出現(xiàn)。 （二）金融企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的信息溝通不暢 目前, 金融會(huì)計(jì)電算化的軟件很多都是按照雙線核算的原理, 符合最新的會(huì)計(jì)理論, 但是由于我們過(guò)度依賴(lài)電算化軟件而出現(xiàn)金融企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的信息溝通不暢的問(wèn)題。眾所周知，良好的信息與溝通系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部控制的效率和效果的提高有很大的幫助。 從現(xiàn)在形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息溝通不順暢具體體現(xiàn)在: 缺乏一個(gè)完整的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng), 企業(yè)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息的傳遞不是完全由會(huì)計(jì)電算化的有效快速運(yùn)行而傳遞，而更多的

17、是由于上一級(jí)管理層的協(xié)調(diào)而完成, 在會(huì)計(jì)信息的傳送過(guò)程中也表現(xiàn)出了一定的滯后性。 （三）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不健全，部分企業(yè)存在兼崗現(xiàn)象 我國(guó)一些金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不夠，所以導(dǎo)致了一系列工作人員的偷盜、徇私舞弊等行為，對(duì)于企 配和公平的功能。白彥鋒等（2011）分析表明對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整會(huì)對(duì)稅收收入造成比較大的沖擊，在我國(guó)目前向個(gè)稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)改革的過(guò)程中并不適宜。安福仁等（2011）通過(guò)實(shí)證研究則表明，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額的調(diào)整有利于調(diào)節(jié)收入分配。岳希明等（2011）指出個(gè)人所得稅的整體累進(jìn)性指數(shù)呈倒“U” 型，即個(gè)人所得稅的累進(jìn)性先會(huì)隨著工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高而提高，等提高到一定程度后反而會(huì)隨著標(biāo)準(zhǔn)的提高而下降。 綜上所述，相關(guān)學(xué)者對(duì)于個(gè)人所得稅關(guān)于費(fèi)用扣 除理論方面的研究較少，更多的集中于費(fèi)用扣除制度方面。當(dāng)前對(duì)費(fèi)用扣除制度的研究主要集中在通過(guò)綜合的改革措施從根本上改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理的現(xiàn)狀, 包括費(fèi)用扣除方式、扣除標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算依據(jù)、費(fèi)用扣除范圍、費(fèi)用扣除額度、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否全國(guó)統(tǒng)一、對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒等方面。 參考文獻(xiàn)： ［1］李?lèi)?ài)平. 混合稅制模式下個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度研究［D］. 山東大學(xué),2015. ［2］楊忠婷. 基于家庭費(fèi)用扣除的個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換研究［D］. 哈爾濱商業(yè)大學(xué),2014.