綜合與分類結(jié)合個人所得稅模式關(guān)于費用扣除的觀點綜述稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、 綜合與分類結(jié)合個人所得稅模式關(guān)于費用扣除的觀點綜述 摘 要：個人所得稅在調(diào)整收入分配和增加地方財政收入方面都具有重要的作用。當(dāng)前，分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅模式是我國個人所得稅改革的方向，也是我國大部分學(xué)者都比較傾向的扣除方式，它結(jié)合了分類征稅模式便于源泉扣繳和稅務(wù)管理的優(yōu)點和綜合征稅模式的比較公平的好處，較為符合我國現(xiàn)階段的國情。此外，分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制不僅在保障社會經(jīng)濟發(fā)展和調(diào)節(jié)收入分配方面起到重要作用，也能在很大程度上刺激資本積累與勞動供給。在收入總額一定的前提下， 一個完善、科學(xué)的扣除制度對于個人來說是十分重要的。所以本文就相關(guān)學(xué)者對于混合模式下有關(guān)扣除項目的研究進

2、行了文獻綜述。 關(guān)鍵詞：個人所得稅；費用扣除 57 1 有關(guān)費用扣除理論的研究 個人所得稅征稅模式在有關(guān)費用扣除制度的理論研究，主要集中在費用扣除制度應(yīng)以保障人權(quán)、體現(xiàn)公平為原則等方面。 袁建國（2017）通過研究國外的個人所得稅得出， 費用扣除項目的設(shè)計要利用個稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，通過降低中產(chǎn)階級稅負，對富人階層征稅，來實現(xiàn)縮小貧富差距，促進稅收公平的目標(biāo)。所以，費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計應(yīng)該以保障公民的合法人權(quán)為前提。福建省漳州市地方稅務(wù)局課題組（2017）提出，個人所得稅費用扣除制度的設(shè)計是否科學(xué)、規(guī)范既關(guān)系到納稅人稅負和遵從度高低，也影響著政府治稅理念的貫徹， 收入再分配功

3、能的發(fā)揮以及兼顧公平和效率的改革目標(biāo)的實現(xiàn)。 2 有關(guān)費用扣除制度的研究 當(dāng)前對費用扣除制度的研究主要集中在以下幾個方面： 2.1 費用扣除的內(nèi)容 在我國，學(xué)者對費用扣除應(yīng)包括的內(nèi)容觀點各異。其中：李林木（2015）認為，應(yīng)稅所得的確定是在毛所得中減去基本生計費用和為取得該收入所支付的成本、費用和在此期間發(fā)生的損失。崔軍（2014）認為個人所得稅費用扣除應(yīng)該分為基本費用扣除和特許費用扣除兩部分在年終綜合匯繳環(huán)節(jié)扣除。 另一部分學(xué)者建議應(yīng)該建立由成本費用、生計費用和特殊費用三部分構(gòu)成的費用扣除體系?？字緩? （2011）在比較分析OECD 的34 個成員國個人所得稅費用扣除制度之后提

4、出，個人所得稅扣除項目主要應(yīng)該分為個人基本免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除三個方面。陳效（2011）認為個人所得稅費用扣除應(yīng)由家庭生計，成本費用和特許扣除三個部分構(gòu)成，所指的特殊支出主要是花費在醫(yī)療、教育、捐贈和災(zāi)害損失等方面的支出。王訪華（2011）則指出在家庭中， 可以選擇采用有收入的人口數(shù)乘以2000 元作為每人每月的基本家庭扣除限額，對于需要撫養(yǎng)贍養(yǎng)的人口，每人每月有500 元的扣除限額，再扣除住房貸款利息、醫(yī)療教育支出等就可以構(gòu)建完善的費用扣除內(nèi)容。 2.2 費用扣除單位的選擇 關(guān)于個人所得稅的費用扣除是以個人為單位進行還是按家庭為單位進行扣除，相關(guān)學(xué)者各持己見。部分學(xué)者認為

5、應(yīng)該按照個人進行項目扣除。李林木 （2015）認為鑒于按家庭計征個稅在實際操作上比較困難，我國以個人為納稅單位是最合適的。但是家庭成員的所有生計扣除可歸給戶主一人，對于其他的家庭成員不再給予重復(fù)扣除，這樣就能獲得與按家庭計征相似的結(jié)果。 一部分學(xué)者堅持應(yīng)該按照家庭為單位進行項目扣除。蔡德發(fā)（2015）建立了家庭費用扣除的模型，分別對以家庭為單位和以個人為單位進行費用扣除所產(chǎn)生的稅收負擔(dān)進行了比較，得出結(jié)論：以家庭為納稅單位能體現(xiàn)量能負擔(dān)，降低家庭整體稅收負擔(dān)，更能實現(xiàn) 計管理和內(nèi)部控制制度深入人心，將之真正落實到企業(yè)日常的工作中。企業(yè)通過對內(nèi)部進行合理控制，從而為員工

6、創(chuàng)造一個平穩(wěn)的工作環(huán)境，提高員工的工作效率，從而提高企業(yè)的競爭力，在市場經(jīng)濟中能夠占 據(jù)一定的市場份額，使得企業(yè)能夠長久穩(wěn)定發(fā)展。 參考文獻： ［1］李久章. 發(fā)揮會計管理作用 強化會計內(nèi)部控制［J］. 商場現(xiàn)代化,2014(14):157-157. 58 2018 年第 4 期 稅負公平，維護中低收入家庭的權(quán)益，縮小社會貧富差距。廖筠（2017）用模型證明了家庭結(jié)構(gòu)的征稅方案橫有利于縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平。侯婭麗（2016） 提出應(yīng)兼顧納稅人家庭負擔(dān)，制定不同標(biāo)準(zhǔn)，可借鑒發(fā)達國家相關(guān)做法，實施家庭聯(lián)合申報制度。 還有部分學(xué)者提出從個人到家庭為單位進行項

7、目扣除的過渡時期對策。閆坤（2016）認為個稅按家庭計征是大勢所趨，但由于技術(shù)等方面的原因難以實現(xiàn)， 在過渡期可以先按照個人綜合征收但增加：“人口贍養(yǎng)系數(shù)”和“房貸支出額”兩個專項扣除項目的方式，逐步過渡到按家庭為單位征收。 2.3 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定 關(guān)于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，相關(guān)學(xué)者進行了不同角度的分析。部分學(xué)者認為應(yīng)該提高個人所得稅的起征點。王?。?012）認為應(yīng)該大幅度提高個人所得稅的起征點到1 萬元，在這種標(biāo)準(zhǔn)下，中低收入者的可支配收入就會增加，而且中等人群也會擴大。馬光遠（2012） 指出世界公認的個稅起征點為人均GDP的2 倍，或是人均勞動工資的1.5 倍，相對而言我國應(yīng)該調(diào)高

8、個稅起征點。洪劍峭（2012）也提出提高個人所得稅的起征點，認為這有助于縮小社會貧富差距，而且有助于工薪階層群體的擴大，給中等收入階層帶來的“稅感”也更強。 另一部分學(xué)者則提出相反的意見。華生（2012）指出，過高上調(diào)個人所得稅起征點對于沒有真正意義財產(chǎn)稅的我國來說，會導(dǎo)致所得稅收收入比重下降，反而不利于縮小收入差距。賈康、梁季（2016）也認為，“個稅起征點”僅是眾多稅制要素中的一種，需要其他稅制要素的配合，只強調(diào)眾多因素中的“起征點”變量， 將會誤導(dǎo)個人所得稅的改革方向。 2.4 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性 一部分學(xué)者認為應(yīng)該統(tǒng)一扣除費用標(biāo)準(zhǔn)。藍相潔 （2016）認為個人所得稅的稅前扣除

9、方式應(yīng)該有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同勞動者之間不同來源的收入如果扣除額存在差距，就容易造成稅收橫向不公平。馬福軍（2010）認為應(yīng)該建立全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的浮動機制，這樣更有利于保障納稅人的稅收公平。王齊祥（2009）指出，不應(yīng)該存在居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分，應(yīng)該實行內(nèi)外一致的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以使全體納稅人都享受“國民待遇”。石堅（2010）認為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異會造成扣除標(biāo)準(zhǔn)低的地區(qū)個稅稅源和勞動力資源的嚴(yán)重流失。 另一部分學(xué)者認為統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)會妨礙社會公平的實現(xiàn)。 劉麗等（2010）指出統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)會造成居住在生活成本高的地區(qū)居民所承擔(dān)的稅負加重，出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。焦建國（20

10、11）認為統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)而不考慮地區(qū)間生活成本的差異，就會加劇社會的不公平。張大芳（2012）認為這種“一刀切”沒有考慮不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和家庭負擔(dān)的差別、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡、物價水平的變化以及企事業(yè)單位福利水平的差異。 2.5 費用扣除的指數(shù)化 馬福軍（2010）認為建立全國統(tǒng)一動態(tài)化調(diào)整機制是納稅人生存權(quán)、發(fā)展權(quán)得以保證的有為措施之一。候婭麗（2016）指出要正確區(qū)分居民收入上漲的原因， 結(jié)合通貨膨脹情況，建立具有彈性的費用扣除制度， 劉尚希（2013）認為起征點的額度應(yīng)該是彈性的、“指數(shù)化”的，形成自動調(diào)節(jié)機制，既照顧大家的生活成本，同時也減少了通過修改法律帶來的成本。孔志強

11、 （2011）認為需要形成每年根據(jù)通貨膨脹指數(shù)和居民消費支出結(jié)構(gòu)變化定期調(diào)整費用扣除額的制度，但是這種調(diào)整不能再僅僅局于修正工資薪金部分的費用扣除上，而是要考慮個人基本免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除三個方面。 但有些學(xué)者認為不應(yīng)該對費用扣除采取指數(shù)化的措施。楊斌（2012）認為中國目前的通貨膨脹呈現(xiàn)的是短期的、間斷的特點，并且CPI 的計算方法還不準(zhǔn)確， 不能正確反映真實物價水平的變化，指數(shù)化的措施不僅不能從根本上緩解通貨膨脹對個人所得稅調(diào)節(jié)收入功能的扭曲，反而會使稅制變得更加復(fù)雜，增加稅務(wù)機關(guān)的征收難度。 2.6 費用扣除的測算依據(jù) 秦爽（2010）提出要制定浮動的費用扣除率，調(diào)

12、節(jié)地區(qū)間收入差距以及物價不同的狀況。陳建東、蒲明（2010） 提出個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)直接與居民消費價格指數(shù)掛鉤，并根據(jù)基尼系數(shù)適時調(diào)整。賈康、梁季（2010）認為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是越高越好，實行有差異的個人寬免制度更為合適?？字緩姡?011）發(fā)現(xiàn)，大部分OECD成員國的個人基本免稅扣除標(biāo)準(zhǔn)都保持在相對的合理水平線上，其扣除后的個人所得稅起征點與人均GDP的比例平均為17%。黃洪、嚴(yán)紅梅（2009）進行實證研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)CPI上升 1% 時，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上升0.71% 才合理。 2.7 費用扣除的效用研究 我國現(xiàn)階段針對費用扣除所產(chǎn)生的效用主要是從其對籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面進行的。

13、潘梅、宋小寧（2010）提出提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能增加財政收入，也不能發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)分 淺談金融企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效性 摘 要：隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，市場中各個企業(yè)之間存在著日益激烈的競爭，金融企業(yè)要想在當(dāng)今的市場上贏得一席之位，必須通過不斷地探索對于會計內(nèi)部控制的重要方法，而由于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)繁多，同時與經(jīng)濟有關(guān)的實務(wù)更是應(yīng)接不暇，那么由此看來需要重點關(guān)注金融企業(yè)會計內(nèi)部控制有效性的加強。我國金融企業(yè)各個崗位、部門、工作人員之間關(guān)于公司事務(wù)的處理都需要有效的會計內(nèi)部控制制度來作為保障。所以，企業(yè)若是想快速改善與提升關(guān)于會計內(nèi)部控制的制度建設(shè)以及執(zhí)行力度，建立一套較為完善

14、的內(nèi)部控制制度成為企業(yè)刻不容緩的任務(wù)，此外，金融企業(yè)會計內(nèi)部控制制度對于應(yīng)對全球性金融危機起到了不容小覷的作用，對于企業(yè)的生存與發(fā)展都是有力的保障。 關(guān)鍵詞：金融企業(yè)會計；內(nèi)部控制；有效性 2018 年第 4 期 59 1 金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)狀 金融企業(yè)內(nèi)部控制就目前的形勢來說，依然存在著許多薄弱環(huán)節(jié), 對會計控制認識還不充分、不準(zhǔn)確、不完整, 忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中緊密相連的動態(tài)機制，而且從會計的職能作用方面對之沒有給予足夠的認識；對會計內(nèi)部控制方法沒有形成整體的認知。金融企業(yè)內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不徹底、不完善，導(dǎo)致了會計內(nèi)部控制評價體系的落后，

15、也正是因為落后給金融業(yè)埋下了巨大隱患。 2 金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問題及原因 2.1 金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問題 （一）會計內(nèi)部控制評價體系不健全 內(nèi)控評價體系建設(shè)滯后程度頗深。從目前形勢來看，一方面，作為金融企業(yè)的銀行為了業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，修改了內(nèi)部控制評價體系，但是由于存在著對新問題研究不徹底、不深入的現(xiàn)象，因此出現(xiàn)了會計內(nèi)部控制評價體系不健全的結(jié)果。另一方面，內(nèi)部控制評價體系也存在著針對性不強的缺陷。由于作為金融企業(yè)的銀行的性質(zhì)、業(yè)務(wù)以及會計電算化軟件特點不同使得不同的金融企業(yè)的會計內(nèi)部控制風(fēng)險也不相同，那么金融企業(yè)會計內(nèi)部控制評價體系在實施的過 程中就會出現(xiàn)不滿足

16、實際情況的問題，不能對具體情況具體應(yīng)對，同時有時評價結(jié)果不是完全正確，這些意味著可能企業(yè)決策者使用的資料不完全合理，那么經(jīng)營成本的增加便會出現(xiàn)。 （二）金融企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的信息溝通不暢 目前, 金融會計電算化的軟件很多都是按照雙線核算的原理, 符合最新的會計理論, 但是由于我們過度依賴電算化軟件而出現(xiàn)金融企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的信息溝通不暢的問題。眾所周知，良好的信息與溝通系統(tǒng)對于內(nèi)部控制的效率和效果的提高有很大的幫助。 從現(xiàn)在形勢來看，我國金融企業(yè)的會計信息溝通不順暢具體體現(xiàn)在: 缺乏一個完整的會計電算化信息系統(tǒng), 企業(yè)中關(guān)于會計信息的傳遞不是完全由會計電算化的有效快速運行而傳遞，而更多的

17、是由于上一級管理層的協(xié)調(diào)而完成, 在會計信息的傳送過程中也表現(xiàn)出了一定的滯后性。 （三）會計崗位設(shè)置不健全，部分企業(yè)存在兼崗現(xiàn)象 我國一些金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不夠，所以導(dǎo)致了一系列工作人員的偷盜、徇私舞弊等行為，對于企 配和公平的功能。白彥鋒等（2011）分析表明對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整會對稅收收入造成比較大的沖擊，在我國目前向個稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)改革的過程中并不適宜。安福仁等（2011）通過實證研究則表明，個人所得稅的費用扣除額的調(diào)整有利于調(diào)節(jié)收入分配。岳希明等（2011）指出個人所得稅的整體累進性指數(shù)呈倒“U” 型，即個人所得稅的累進性先會隨著工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高而提高，等提高到一定程度后反而會隨著標(biāo)準(zhǔn)的提高而下降。 綜上所述，相關(guān)學(xué)者對于個人所得稅關(guān)于費用扣 除理論方面的研究較少，更多的集中于費用扣除制度方面。當(dāng)前對費用扣除制度的研究主要集中在通過綜合的改革措施從根本上改變費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理的現(xiàn)狀, 包括費用扣除方式、扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算依據(jù)、費用扣除范圍、費用扣除額度、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否全國統(tǒng)一、對國際經(jīng)驗借鑒等方面。 參考文獻： ［1］李愛平. 混合稅制模式下個人所得稅費用扣除制度研究［D］. 山東大學(xué),2015. ［2］楊忠婷. 基于家庭費用扣除的個人所得稅模式轉(zhuǎn)換研究［D］. 哈爾濱商業(yè)大學(xué),2014.