審計(jì)學(xué)課件：第8章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

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1、本章概要本章概要1.購(gòu)貨與付款循環(huán)的性質(zhì)2.購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部 控制及其控制測(cè)試 3.購(gòu)貨交易的實(shí)質(zhì)性程序4.應(yīng)付賬款的審計(jì)5.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)6.其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì) 一、購(gòu)貨與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù) 二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶(hù) 請(qǐng)購(gòu)單 訂購(gòu)單 驗(yàn)收單 付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表 支票等 供應(yīng)商發(fā)票 付款憑單賣(mài)方對(duì)賬單等 結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿編制編制付款憑單付款憑單請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記確認(rèn)與記錄負(fù)債錄負(fù)債付款付款記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀存支出銀存支出一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 1、采購(gòu)、儲(chǔ)存、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)部門(mén)的職

2、責(zé)分離職責(zé)分離；控制測(cè)試：觀(guān)察業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、檢查書(shū)面規(guī)章制度。2、購(gòu)貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)膶徟贫葘徟贫?；控制測(cè)試：檢查核準(zhǔn)采購(gòu)和核準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志。3、購(gòu)貨和付款有充分的憑證記錄并連續(xù)編號(hào)憑證記錄并連續(xù)編號(hào)；控制測(cè)試：檢查付款憑單后是否附有充分的單據(jù)，檢查訂貨單、驗(yàn)收單是否號(hào)碼連續(xù)。4、應(yīng)付賬款試算表、供貨方對(duì)帳單按期編制和取得，相互核對(duì)核對(duì)，并與有關(guān)明細(xì)帳的記錄核對(duì)，價(jià)格、數(shù)量、計(jì)算上的差異及時(shí)與供貨方聯(lián)系處理；控制測(cè)試：檢查是否有試算表和供貨方對(duì)帳單，并且是否相符。5、貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)嚴(yán)格履行手續(xù)，保證所登記的購(gòu)貨確已收到；發(fā)生的購(gòu)貨均已記錄；計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)正確?？刂茰y(cè)試：抽取一部分購(gòu)貨

3、發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單，檢查三者與訂貨單在數(shù)量、品種、型號(hào)、規(guī)格上是否一致，然后追查至記賬憑證和明細(xì)賬。6、內(nèi)部獨(dú)立檢查內(nèi)部獨(dú)立檢查，如檢查單價(jià)、金額計(jì)算、科目分類(lèi)、業(yè)務(wù)執(zhí)行。控制測(cè)試：檢查內(nèi)部獨(dú)立檢查的標(biāo)志。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度1、固定資產(chǎn)預(yù)算制度2授權(quán)批準(zhǔn)制度 3憑證賬簿記錄制度 4職責(zé)分工制度 5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 6定期盤(pán)點(diǎn)制度 7維護(hù)保養(yǎng)制度 8處置制度（二）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試 1索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料 2對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試 3評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 一、核對(duì)購(gòu)貨交

4、易各有關(guān)總賬、明細(xì)賬是否相符一、核對(duì)購(gòu)貨交易各有關(guān)總賬、明細(xì)賬是否相符二、抽查二、抽查“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”賬戶(hù)賬戶(hù) 1、抽取相關(guān)憑證或賬簿，追查至有關(guān)原始憑證和記錄，以確定確定交易真實(shí)發(fā)生交易真實(shí)發(fā)生；2、抽查若干在途物資項(xiàng)目，追查在相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，確定在途物資的真實(shí)性和正確性確定在途物資的真實(shí)性和正確性；3、充分關(guān)注長(zhǎng)期沒(méi)有收到貨物的充分關(guān)注長(zhǎng)期沒(méi)有收到貨物的“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”明細(xì)賬戶(hù)，防止購(gòu)入貨物的丟失和虛構(gòu)購(gòu)貨交易。三、購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)情況審查三、購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)情況審查 四、購(gòu)貨交易年底四、購(gòu)貨交易年底截止測(cè)試截止測(cè)試 購(gòu)貨交易截止測(cè)試就是要檢查截止當(dāng)年12月31日止，所購(gòu)入并已包括

5、在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。測(cè)試的主要方法：一是抽查存盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單；二是查閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄。五、購(gòu)貨計(jì)價(jià)測(cè)試五、購(gòu)貨計(jì)價(jià)測(cè)試 測(cè)試應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1購(gòu)貨價(jià)格的合理性。2購(gòu)貨成本測(cè)試。3特殊情況存貨入賬計(jì)價(jià)的測(cè)試。六、購(gòu)貨其它問(wèn)題的審查六、購(gòu)貨其它問(wèn)題的審查 例如：購(gòu)貨交易的賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，各項(xiàng)記錄是否及時(shí)、完 整。對(duì)于購(gòu)貨過(guò)程中發(fā)生的一些非經(jīng)常性情況，如：購(gòu)貨退出、損壞賠 償、調(diào)換、退補(bǔ)價(jià)、溢余短缺等，其處理是否恰當(dāng)也應(yīng)予以注意。一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo) 1確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄是否完整；會(huì)計(jì)處理是否正確；2確定應(yīng)付賬

6、款是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，是否合法合規(guī)；3確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；4確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。（4）控制與評(píng)價(jià) 詢(xún)證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對(duì)未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序替代程序。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。注意注意：應(yīng)收賬款函證和應(yīng)付賬款函證的對(duì)比分析。：應(yīng)收賬款函證和應(yīng)付賬款函證的對(duì)比分析。應(yīng)收賬款函證和應(yīng)付賬款函證的區(qū)別：應(yīng)收賬款函證和應(yīng)付賬款函證的區(qū)別：第一，

7、函證必要性不同。應(yīng)收賬款一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。應(yīng)付賬款一般不需要函證，因?yàn)?，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但若控制風(fēng)險(xiǎn)較高；明細(xì)賬戶(hù)金額較大；被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)函證。第二，函證方式不同。應(yīng)收賬款采用肯定式或否定式函證；應(yīng)付賬款采用肯定式函證。第三，函證對(duì)象（范圍）不同。應(yīng)收賬款函證主要項(xiàng)目：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目；應(yīng)付賬款主要函證對(duì)象：較大金額的債權(quán)人；余額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。一、固定資產(chǎn)審計(jì)一

8、、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1確定固定資產(chǎn)是否存在；2確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；4確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；6確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。例：新增固定資產(chǎn)審計(jì)例：新增固定資產(chǎn)審計(jì) 深圳天華永健注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳永健在審查W公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在被審計(jì)年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：（1）從東明公司購(gòu)進(jìn)的A機(jī)床；（2）由東輝建筑公司新建完工、已交付使用的實(shí)驗(yàn)樓B；（3）從投資公司東健融資租入的數(shù)碼機(jī)床C；（4）由東聯(lián)公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備D；請(qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查實(shí)各類(lèi)固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入賬價(jià)值

9、？答案:（1）對(duì)于A(yíng)機(jī)床，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核相關(guān)的采購(gòu)發(fā)票、運(yùn)貨單以及W公司與東明公司簽訂的購(gòu)貨合同；（2）對(duì)新交付使用的實(shí)驗(yàn)樓B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收和移交報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；并檢查有關(guān)利息資本化金額；（3）對(duì)于融資租入的數(shù)碼機(jī)床C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證。（4）對(duì)于投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運(yùn)營(yíng)證件等。二、累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)1確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，是否一貫遵循；2確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；3確定折舊方法的使用是否一貫，計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理；4確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；5確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。一、預(yù)付賬款審計(jì)一、預(yù)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)四、固定資產(chǎn)清理審計(jì)四、固定資產(chǎn)清理審計(jì)五、工程物資審計(jì)五、工程物資審計(jì)六、在建工程的審計(jì)六、在建工程的審計(jì)第第 八八 章章 結(jié)結(jié) 束！束！