審計(jì)學(xué)課件：第三章 審計(jì)證據(jù)

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1、 章節(jié)內(nèi)容及復(fù)習(xí)提示 本章是基礎(chǔ)審計(jì)理論闡述，從命題形式上來(lái)看，主要以考查為主，但“函證”和“分析程序”兩個(gè)命題點(diǎn)通常會(huì)與循環(huán)章節(jié)中重要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合在一起在簡(jiǎn)答題或綜合題中進(jìn)行考查。一、審計(jì)證據(jù)的含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。即和 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（一）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄主要包括未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的。上述會(huì)計(jì)記錄是的，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)會(huì)計(jì)記錄既包括被審計(jì)單位的手工或電子形式

2、的憑證（內(nèi)部證據(jù)），也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證（外部證據(jù)）。會(huì)計(jì)記錄還可能包括：1.銷(xiāo)售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對(duì)賬單以及顧客的匯款通知單；2.附有驗(yàn)貨單的訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票和對(duì)賬單；3.考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案；4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄（EFTs）、銀行存款單和銀行對(duì)賬單；5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷(xiāo)售協(xié)議；6.記賬憑證；7.分類(lèi)賬賬戶(hù)調(diào)節(jié)表。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）其他信息會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，還應(yīng)當(dāng)用作審計(jì)證據(jù)的。可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)

3、、詢(xún)證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的證據(jù)一般屬，也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)綜合起來(lái)考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會(huì)計(jì)記錄中記錄的信息。至于自己是否相信被審計(jì)單位則取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，注意。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的和。(即的衡量）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證

4、據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（一）審計(jì)證據(jù)的（）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多）。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 2.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，需要的審計(jì)證據(jù)可能）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（數(shù)量無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）1.審計(jì)

5、證據(jù)的相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)總目標(biāo)（合法性 公允性）在確定審計(jì)證據(jù)的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（選擇題）（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。（2）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（3）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)

6、測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 2.審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說(shuō)的證明力，可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 2.審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說(shuō)的證明力，可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響：（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)

7、的性質(zhì) 3.和之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。但僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，但充分性一般不會(huì)影響適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的（1）對(duì)文件記錄的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出，包括直接向，或考慮的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。審?jì)證據(jù)的性質(zhì) 4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的（2）使用生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的和獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) （3）證據(jù)時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) （4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但將獲取審計(jì)證據(jù)的成

9、本高低和難易程度作為的理由。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)【多選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的有（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷D.為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)正確答案CD【多選題】下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠多，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會(huì)提高B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)關(guān)

10、D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)正確答案CD 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)程序的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施，獲取充分、適當(dāng)?shù)模詽M(mǎn)足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及到以下四個(gè)方面的：1.選用何種審計(jì)程序；（性質(zhì)）2.對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（樣本）3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；（選樣）4.何時(shí)執(zhí)行這些程序。（時(shí)間）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類(lèi)（一）檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的進(jìn)行審查，或?qū)M(jìn)行實(shí)物審查。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程

11、序（一）1.可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的。2.可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。對(duì)個(gè)別存貨項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，可與存貨監(jiān)盤(pán)一同實(shí)施。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類(lèi) 觀(guān)察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。?xún)問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以方式，向被審計(jì)單位的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢(xún)問(wèn)獲取的證據(jù)，通常作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類(lèi) 函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從獲取書(shū)面答復(fù)以

12、作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類(lèi)重新計(jì)算是指對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類(lèi)分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。例：A公司2012年銷(xiāo)售150件定制產(chǎn)品，2011年完成生產(chǎn)和銷(xiāo)售100件定制產(chǎn)品。

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到近年生產(chǎn)工藝未發(fā)生變化，生產(chǎn)過(guò)程中電力消耗比重較大，2011年電費(fèi)1000萬(wàn)元，2012年電費(fèi)800萬(wàn)元。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序【單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（）。A.詢(xún)問(wèn)B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)C.觀(guān)察D.重新執(zhí)行正確答案D答案解析詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性沒(méi)有重新執(zhí)行強(qiáng)。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序；在審計(jì)過(guò)程中，各程序通常會(huì)單獨(dú)或組合起來(lái)使用，可用作、和。復(fù)習(xí)提示：注意認(rèn)定、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序具體程序特點(diǎn)所獲取的證據(jù)主要能夠證明的

14、認(rèn)定檢查可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)存在（逆查）、完整性（順查）觀(guān)察觀(guān)察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于審計(jì)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)存在詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層面存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定有一定關(guān)系 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序具體程序特點(diǎn)所獲取的證據(jù)主要能夠證明的認(rèn)定函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬等計(jì)算計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡治龀绦蚍治龀绦虻氖褂眯枰嬖陬A(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整?

15、函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下：1、評(píng)估的認(rèn)定層次 2、函證程序針對(duì)的 3、實(shí)施獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 函證（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)、（包括和在）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。簡(jiǎn)單記憶：與銀行之間的信息（必須函證!）函證（二）應(yīng)收賬款非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：1.根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。2.注冊(cè)會(huì)

16、計(jì)師認(rèn)為函證很。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。簡(jiǎn)單記憶：兩種情況不函證（多數(shù)必須函證!）函證（三）函證的其他內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，認(rèn)為需要向第三方獲取證據(jù)的，就可以實(shí)施函證程序。函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項(xiàng)的。函證（四）函證程序?qū)嵤┑耐ǔ２捎玫姆绞酱_定函證程序的范圍，評(píng)估的認(rèn)定層次越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。思考：函證（四）函證程序?qū)嵤┑?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)以下風(fēng)險(xiǎn)水平較高的特定項(xiàng)目實(shí)施函證：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4

17、）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。函證（五）函證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。歸納：函證什么時(shí)間？什么時(shí)間函證？函證（六）管理層要求時(shí)的處理1.如果認(rèn)為管理層的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。函證（

18、六）管理層要求時(shí)的處理3.分析管理層要求不實(shí)施函證的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠(chéng)信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證 1、詢(xún)證函設(shè)計(jì)的總體要求根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì) 2、設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素 3、詢(xún)證函的方式積極和消極 函證函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。1.函證方式如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。企業(yè)詢(xún)證函編號(hào)：（公司）：本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表

19、進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所?；睾刂罚亨]編：電話(huà)：傳真：聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：?jiǎn)挝唬涸刂谷掌谫F公司欠欠貴公司備 注 2.其他事項(xiàng)。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（公司蓋章）年月日結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤。（公司蓋章）年月日 經(jīng)辦人：2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況:（公司蓋章）年月日 經(jīng)辦人：函證函證的方

20、式有兩種：積極式函證和消極式函證。2.的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。企業(yè)詢(xún)證函 編號(hào)：（公司）：本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無(wú)需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。回函地址：郵編：電話(huà)：傳真：聯(lián)系人：小結(jié)：采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)。在采用消極的方式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需

21、輔之以其他審計(jì)程序。函證 當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶(hù)；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。函證 3.兩種方式的結(jié)合使用不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的不同。在采用的函證方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。在采用的函證方式時(shí)，回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（一）函證實(shí)施當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)、以及保持控制。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制信函的發(fā)送和回收，如：詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，

22、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函等。補(bǔ)充關(guān)注：如何控制？函證 【補(bǔ)充】通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？1.通過(guò)發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施為避免詢(xún)證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函（例如，直接在郵局投遞）。函證 【補(bǔ)充】通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？2.通過(guò)的方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢(xún)證函送至被詢(xún)證

23、者，在被詢(xún)證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢(xún)證函。如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。函證 【補(bǔ)充】通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？3.通過(guò)發(fā)送詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢(xún)證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（二）以回函時(shí)的處理對(duì)以電子形式收到的回函（如電子郵件），注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回

24、函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果被詢(xún)證者以傳真等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)發(fā)件人且，并要求被詢(xún)證者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書(shū)面確認(rèn)文件。函證【鏈接】1.通過(guò)收到回函時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：（1）被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢(xún)證函是同一份；（2）回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城

25、市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致；函證【鏈接】1.通過(guò)郵寄方式收到回函時(shí)的處理（5）被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，詢(xún)證函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者直接書(shū)面回復(fù)。函證【鏈接】2.通過(guò)方式收到回函時(shí)的處理（1）了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員；（2）確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀(guān)察員工卡或姓名牌

26、等；（3）觀(guān)察處理詢(xún)證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函，例如，該人員是否在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（三）積極式函證時(shí)的處理如果采用函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.與被詢(xún)證者，要求對(duì)方作出回應(yīng)或詢(xún)證函。2.如果仍未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)在下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢(xún)證

27、函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。這些情況可能包括：（1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；（2）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) （五）評(píng)價(jià)函證的函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢(xún)證函、實(shí)施函證程序和評(píng)價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。函證【鏈接】無(wú)論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢(xún)證者的回函中都可能包括。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴(lài)回函信息以及依賴(lài)的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。1.對(duì)回函可靠性的條款回函中格式化的免責(zé)條款可能并不影響所確認(rèn)信息的可

28、靠性：（1）“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！?。（2）“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。函證 2.對(duì)回函可靠性的限制條款（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”；（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；（3）“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。如果限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定

29、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為要求被詢(xún)證者澄清或?qū)で蠓梢庖?jiàn)是適當(dāng)?shù)?。函證三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) （六）對(duì)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。不符事項(xiàng)的原因可能是由于，或是由于一方或雙方，也可能是被審計(jì)單位的行為。函證【鏈接】實(shí)施函證程序時(shí)，需要關(guān)注的以及采取的有哪些？1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象（1）管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函；（2）管理層試圖攔截、篡改詢(xún)證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢(xún)證函；（3）被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)被詢(xún)證者，發(fā)現(xiàn)回

30、函信息與被詢(xún)證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；函證 （5）從私人電子信箱發(fā)送的回函；（6）收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；（7）位于不同地址的多家被詢(xún)證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；（8）收到不同被詢(xún)證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工；（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢(xún)證者的地址不一致；函證（10）不正常的回函率，例如：銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢(xún)證函回函率很低；（11）被詢(xún)證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其

31、管理層能夠?qū)Ρ辉?xún)證者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢(xún)證者唯一或重要的客戶(hù)或供應(yīng)商）；被詢(xún)證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。函證 2.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象可以采取的（1）驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；（2）將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；（3）將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；（4）要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往

32、被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；函證 2.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象可以采取的（5）分別在期中和期末寄發(fā)詢(xún)證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng)；（6）考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒(méi)有被篡改。分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包

33、括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息或與進(jìn)行調(diào)查。分析程序一、常用的分析程序1.比較分析法比較分析法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)等）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有比較和比較兩種。分析程序【簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2011年末開(kāi)發(fā)出一種新產(chǎn)品，2012年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2011年和2012年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的重點(diǎn)。2011年2012年收入200萬(wàn)元400萬(wàn)元成本10

34、0萬(wàn)元250萬(wàn)元利潤(rùn)100萬(wàn)元150萬(wàn)元正確答案2012年收入比上年增加了200萬(wàn)元，成本增加了150萬(wàn)元，這就是絕對(duì)數(shù)比較；2012年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。分析程序一、常用的分析程序 2.比率分析法比率分析法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問(wèn)題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用可以測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值。再如，利用可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力。（企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)比率）分析程序一、常用的分析程序 3.趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來(lái)分析

35、該項(xiàng)目不同時(shí)期的，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。分析程序二、分析程序的目的（一）用作，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1.目的在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀(guān)察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)及的 分析程序二、分析程序的目的（一）用作，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如，在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。分析程序二、分析程序的目的（一）用作，以了

36、解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用的分析程序的（1）使用的數(shù)據(jù)比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶(hù)余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)的分析，并輔之以。（2）與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)Ω黝?lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序如：函證應(yīng)收賬款，存貨監(jiān)盤(pán)，從原始憑證追查至?xí)?jì)賬簿等適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 1.目的在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)

37、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可能性）識(shí)別重大錯(cuò)報(bào) 分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 2.適用條件當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序可以細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，審計(jì)成本，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)

38、報(bào) 3.總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，分析程序。這是因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴(lài)實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。分析程序在實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都：（1）考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；（適用性）實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（2）考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控

39、制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；（數(shù)據(jù)可靠性）分析程序在實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都：（3）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)）；（作出預(yù)期）（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。（結(jié)論）分析程序是指已記錄金額與預(yù)期值之間的差額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該差額無(wú)須做進(jìn)一步調(diào)查。計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要收集越多審

40、計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。分析程序附：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序第七條 如果按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施分析程序，識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致的波動(dòng)或關(guān)系，或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：（一）詢(xún)問(wèn)管理層，并針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（二）根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。分析程序二、分析程序的目的（三）用于1.目的在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解是一致的。分析程序二、分析程序的目的（三）用于2.總體要求在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，在已收

41、集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。這時(shí)運(yùn)用分析程序是。分析程序二、分析程序的目的（三）用于3.總體復(fù)核階段分析程序的（1）與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的基本相同，但目的，實(shí)施分析程序的也，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。（2）與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在。分析程序二、分析程序的目的（三）用于4.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用分析程

42、序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。分析程序過(guò)程目的錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）強(qiáng)制使用實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）任意選擇完成審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取

43、得的證據(jù)一致再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次）強(qiáng)制使用 分析程序【多選題】在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要使用分析程序（）。A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.用作實(shí)質(zhì)性程序，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊正確答案AC 分析程序【單選題】（2012）下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核B.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴(lài)內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試C.細(xì)節(jié)測(cè)試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期正確答案B 本章小結(jié)本章需要以下內(nèi)容：1.掌握判斷審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要點(diǎn)；2.領(lǐng)會(huì)函證程序的步驟與要點(diǎn)；3.理解分析程序的內(nèi)涵，掌握不同階段對(duì)分析程序的特點(diǎn)和要求。ENDThanks!