審計(jì)學(xué)課件：第三章 審計(jì)證據(jù)

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1、 章節(jié)內(nèi)容及復(fù)習(xí)提示 本章是基礎(chǔ)審計(jì)理論闡述，從命題形式上來看，主要以考查為主，但“函證”和“分析程序”兩個(gè)命題點(diǎn)通常會與循環(huán)章節(jié)中重要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合在一起在簡答題或綜合題中進(jìn)行考查。一、審計(jì)證據(jù)的含義是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。即和 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（一）會計(jì)記錄中含有的信息會計(jì)記錄主要包括未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的。上述會計(jì)記錄是的，構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)會計(jì)記錄既包括被審計(jì)單位的手工或電子形式

2、的憑證（內(nèi)部證據(jù)），也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證（外部證據(jù)）。會計(jì)記錄還可能包括：1.銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單；2.附有驗(yàn)貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單；3.考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案；4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄（EFTs）、銀行存款單和銀行對賬單；5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議；6.記賬憑證；7.分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）其他信息會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，還應(yīng)當(dāng)用作審計(jì)證據(jù)的?？捎米鲗徲?jì)證據(jù)的其他信息如被審計(jì)單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊

3、、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 注冊會計(jì)師所獲取的證據(jù)一般屬，也稱注冊會計(jì)師將不同來源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)綜合起來考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會計(jì)記錄中記錄的信息。至于自己是否相信被審計(jì)單位則取決于注冊會計(jì)師的，注意。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的和。(即的衡量）審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證

4、據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（一）審計(jì)證據(jù)的（）審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響（評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多）。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 2.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，需要的審計(jì)證據(jù)可能）注冊會計(jì)師不能僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（數(shù)量無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）1.審計(jì)

5、證據(jù)的相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)總目標(biāo)（合法性 公允性）在確定審計(jì)證據(jù)的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（選擇題）（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。（2）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（3）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)旨在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)

6、測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 2.審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質(zhì)的影響：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 2.審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質(zhì)的影響：（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)

7、的性質(zhì) 3.和之間的關(guān)系注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。但僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，但充分性一般不會影響適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 4.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的（1）對文件記錄的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會

8、計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出，包括直接向，或考慮的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。審?jì)證據(jù)的性質(zhì) 4.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的（2）使用生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的和獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) （3）證據(jù)時(shí)的考慮如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) （4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對的考慮注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但將獲取審計(jì)證據(jù)的成

9、本高低和難易程度作為的理由。審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)【多選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的有（）。A.評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷D.為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)正確答案CD【多選題】下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠多，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就會提高B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲?jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無關(guān)

10、D.會計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)正確答案CD 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)程序的作用注冊會計(jì)師通過實(shí)施，獲取充分、適當(dāng)?shù)?，以滿足對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。注冊會計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及到以下四個(gè)方面的：1.選用何種審計(jì)程序；（性質(zhì)）2.對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（樣本）3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；（選樣）4.何時(shí)執(zhí)行這些程序。（時(shí)間）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類（一）檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的進(jìn)行審查，或?qū)M(jìn)行實(shí)物審查。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程

11、序（一）1.可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的。2.可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。對個(gè)別存貨項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，可與存貨監(jiān)盤一同實(shí)施。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類 觀察是指注冊會計(jì)師相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉Ｔ儐柺侵缸詴?jì)師以方式，向被審計(jì)單位的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問獲取的證據(jù)，通常作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類 函證，是指注冊會計(jì)師直接從獲取書面答復(fù)以

12、作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類重新計(jì)算是指對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、審計(jì)程序的種類分析程序，是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。例：A公司2012年銷售150件定制產(chǎn)品，2011年完成生產(chǎn)和銷售100件定制產(chǎn)品。

13、注冊會計(jì)師了解到近年生產(chǎn)工藝未發(fā)生變化，生產(chǎn)過程中電力消耗比重較大，2011年電費(fèi)1000萬元，2012年電費(fèi)800萬元。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序【單選題】A注冊會計(jì)師實(shí)施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（）。A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行正確答案D答案解析詢問、觀察、檢查獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性沒有重新執(zhí)行強(qiáng)。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序；在審計(jì)過程中，各程序通常會單獨(dú)或組合起來使用，可用作、和。復(fù)習(xí)提示：注意認(rèn)定、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序具體程序特點(diǎn)所獲取的證據(jù)主要能夠證明的

14、認(rèn)定檢查可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)存在（逆查）、完整性（順查）觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于審計(jì)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)存在詢問詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層面存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定有一定關(guān)系 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序具體程序特點(diǎn)所獲取的證據(jù)主要能夠證明的認(rèn)定函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬等計(jì)算計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性重新執(zhí)行注冊會計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡治龀绦蚍治龀绦虻氖褂眯枰嬖陬A(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒋嬖?、完整?

15、函證注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下：1、評估的認(rèn)定層次 2、函證程序針對的 3、實(shí)施獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 函證（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對、（包括和在）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。簡單記憶：與銀行之間的信息（必須函證!）函證（二）應(yīng)收賬款非存在下列兩種情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：1.根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表。2.注冊會

16、計(jì)師認(rèn)為函證很。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。簡單記憶：兩種情況不函證（多數(shù)必須函證!）函證（三）函證的其他內(nèi)容注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，認(rèn)為需要向第三方獲取證據(jù)的，就可以實(shí)施函證程序。函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項(xiàng)的。函證（四）函證程序?qū)嵤┑耐ǔ２捎玫姆绞酱_定函證程序的范圍，評估的認(rèn)定層次越高，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。思考：函證（四）函證程序?qū)嵤┑?注冊會計(jì)師應(yīng)對以下風(fēng)險(xiǎn)水平較高的特定項(xiàng)目實(shí)施函證：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4

17、）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。函證（五）函證的注冊會計(jì)師通常以為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為，注冊會計(jì)師可選擇適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。歸納：函證什么時(shí)間？什么時(shí)間函證？函證（六）管理層要求時(shí)的處理1.如果認(rèn)為管理層的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。函證（

18、六）管理層要求時(shí)的處理3.分析管理層要求不實(shí)施函證的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證 1、詢證函設(shè)計(jì)的總體要求根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì) 2、設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素 3、詢證函的方式積極和消極 函證函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。1.函證方式如果采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。企業(yè)詢證函編號：（公司）：本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表

19、進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~?；睾堉苯蛹闹?xí)?jì)師事務(wù)所。回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備 注 2.其他事項(xiàng)。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。（公司蓋章）年月日結(jié)論：1.信息證明無誤。（公司蓋章）年月日 經(jīng)辦人：2.信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況:（公司蓋章）年月日 經(jīng)辦人：函證函證的方

20、式有兩種：積極式函證和消極式函證。2.的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。企業(yè)詢證函 編號：（公司）：本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；如有不符，請直接通知會計(jì)師事務(wù)所，并請?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹?xí)?jì)師事務(wù)所?；睾刂罚亨]編：電話：傳真：聯(lián)系人：小結(jié)：采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)。在采用消極的方式函證時(shí)，注冊會計(jì)師通常還需

21、輔之以其他審計(jì)程序。函證 當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊會計(jì)師可考慮采用的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。函證 3.兩種方式的結(jié)合使用不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的不同。在采用的函證方式時(shí)，注冊會計(jì)師回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。在采用的函證方式時(shí)，回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià)（一）函證實(shí)施當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對、以及保持控制。同時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制信函的發(fā)送和回收，如：詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，

22、由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函等。補(bǔ)充關(guān)注：如何控制？函證 【補(bǔ)充】通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師可以采取哪些控制措施？1.通過發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。函證 【補(bǔ)充】通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師可以采取哪些控制措施？2.通過的方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施如果注冊會計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即注冊會計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證

23、者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果注冊會計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊會計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制。同時(shí)，對被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。函證 【補(bǔ)充】通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師可以采取哪些控制措施？3.通過發(fā)送詢證函時(shí)采取的控制措施在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評估，考慮相應(yīng)的控制措施。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià)（二）以回函時(shí)的處理對以電子形式收到的回函（如電子郵件），注冊會計(jì)師和回

24、函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果被詢證者以傳真等方式回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)發(fā)件人且，并要求被詢證者。注冊會計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。函證【鏈接】1.通過收到回函時(shí)的處理注冊會計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計(jì)師；（3）寄給注冊會計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城

25、市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；函證【鏈接】1.通過郵寄方式收到回函時(shí)的處理（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，詢證函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。函證【鏈接】2.通過方式收到回函時(shí)的處理（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；（2）確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌

26、等；（3）觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià)（三）積極式函證時(shí)的處理如果采用函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.與被詢證者，要求對方作出回應(yīng)或詢證函。2.如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià)（四）評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià)在下，注冊會計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證

27、函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。這些情況可能包括：（1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；（2）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊會計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià) （五）評價(jià)函證的函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。函證【鏈接】無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括。注冊會計(jì)師是否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。1.對回函可靠性的條款回函中格式化的免責(zé)條款可能并不影響所確認(rèn)信息的可

28、靠性：（1）“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！?。（2）“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。函證 2.對回函可靠性的限制條款（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。如果限制條款使注冊會計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定

29、，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為要求被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖娛沁m當(dāng)?shù)?。函證三、函證的實(shí)施與評價(jià) （六）對的處理注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。不符事項(xiàng)的原因可能是由于，或是由于一方或雙方，也可能是被審計(jì)單位的行為。函證【鏈接】實(shí)施函證程序時(shí)，需要關(guān)注的以及采取的有哪些？1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象（1）管理層不允許寄發(fā)詢證函；（2）管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函；（3）被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師；（4）注冊會計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回

30、函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊會計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；函證 （5）從私人電子信箱發(fā)送的回函；（6）收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工；（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致；函證（10）不正常的回函率，例如：銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低；（11）被詢證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其

31、管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。函證 2.針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象可以采取的（1）驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；（3）將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對；（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往

32、被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；函證 2.針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象可以采取的（5）分別在期中和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動(dòng)；（6）考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會計(jì)記錄相核對，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊會計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過程中，注冊會計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改。分析程序，是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包

33、括在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息或與進(jìn)行調(diào)查。分析程序一、常用的分析程序1.比較分析法比較分析法是通過對被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)等）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有比較和比較兩種。分析程序【簡答題】注冊會計(jì)師在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2011年末開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2012年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2011年和2012年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的重點(diǎn)。2011年2012年收入200萬元400萬元成本10

34、0萬元250萬元利潤100萬元150萬元正確答案2012年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數(shù)比較；2012年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。分析程序一、常用的分析程序 2.比率分析法比率分析法是指通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測試或評價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用可以測試毛利或庫存商品的價(jià)值。再如，利用可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力。（企業(yè)常見財(cái)務(wù)指標(biāo)比率）分析程序一、常用的分析程序 3.趨勢分析法趨勢分析法是指通過對財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析

35、該項(xiàng)目不同時(shí)期的，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。分析程序二、分析程序的目的（一）用作，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1.目的在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)及的 分析程序二、分析程序的目的（一）用作，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.總體要求注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是。需要注意的是，注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計(jì)師一般不會運(yùn)用分析程序。分析程序二、分析程序的目的（一）用作，以了

36、解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.風(fēng)險(xiǎn)評估過程中運(yùn)用的分析程序的（1）使用的數(shù)據(jù)比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對的分析，并輔之以。（2）與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)Ω黝惤灰住①~戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性分析程序如：函證應(yīng)收賬款，存貨監(jiān)盤，從原始憑證追查至?xí)?jì)賬簿等適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 1.目的在針對評估的重大錯(cuò)報(bào)

37、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可能性）識別重大錯(cuò)報(bào) 分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 2.適用條件當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序可以細(xì)節(jié)測試的工作量，審計(jì)成本，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。分析程序二、分析程序的目的（二）用作，識別認(rèn)定層次重大錯(cuò)

38、報(bào) 3.總體要求注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，分析程序。這是因?yàn)獒槍φJ(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師實(shí)施而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。從審計(jì)過程整體來看，注冊會計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。分析程序在實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計(jì)師都：（1）考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；（適用性）實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控

39、制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；（數(shù)據(jù)可靠性）分析程序在實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計(jì)師都：（3）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯(cuò)報(bào)（包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)）；（作出預(yù)期）（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需按中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。（結(jié)論）分析程序是指已記錄金額與預(yù)期值之間的差額，注冊會計(jì)師認(rèn)為該差額無須做進(jìn)一步調(diào)查。計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小，注冊會計(jì)師就需要收集越多審

40、計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。分析程序附：中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序第七條 如果按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施分析程序，識別出與其他相關(guān)信息不一致的波動(dòng)或關(guān)系，或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：（一）詢問管理層，并針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（二）根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。分析程序二、分析程序的目的（三）用于1.目的在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對被審計(jì)單位的了解是一致的。分析程序二、分析程序的目的（三）用于2.總體要求在時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序，在已收

41、集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。這時(shí)運(yùn)用分析程序是。分析程序二、分析程序的目的（三）用于3.總體復(fù)核階段分析程序的（1）與風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的基本相同，但目的，實(shí)施分析程序的也，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。（2）與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在。分析程序二、分析程序的目的（三）用于4.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用分析程

42、序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。分析程序過程目的錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)要求風(fēng)險(xiǎn)評估過程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）強(qiáng)制使用實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序識別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）任意選擇完成審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致及與所取

43、得的證據(jù)一致再評重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次）強(qiáng)制使用 分析程序【多選題】在下列情況下，注冊會計(jì)師一定要使用分析程序（）。A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.用作實(shí)質(zhì)性程序，識別重大錯(cuò)報(bào)C.對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，再評重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.針對特別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊正確答案AC 分析程序【單選題】（2012）下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核B.對于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期正確答案B 本章小結(jié)本章需要以下內(nèi)容：1.掌握判斷審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要點(diǎn)；2.領(lǐng)會函證程序的步驟與要點(diǎn)；3.理解分析程序的內(nèi)涵，掌握不同階段對分析程序的特點(diǎn)和要求。ENDThanks!