《審計(jì)學(xué)課件：第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對version2》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)學(xué)課件：第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對version2（38頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第一節(jié)第一節(jié) 針對針對報(bào)表層次報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對總體應(yīng)對措施措施第二節(jié)第二節(jié) 針對針對認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第五節(jié)第五節(jié) 評價審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性評價審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性怎么應(yīng)對？怎么應(yīng)對？怎么應(yīng)對？怎么應(yīng)對？分為兩個層次分為兩個層次風(fēng)險(xiǎn)評估：存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估：存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次認(rèn)定層次29風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總 體 應(yīng) 對 措 施針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn) 一 步 審 計(jì)
2、程 序財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會影響到報(bào)表整體,不能具體到某個項(xiàng)目,比如說會計(jì)負(fù)責(zé)人經(jīng)常變動則意味著財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表層次可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)!而認(rèn)定層次就是可以直接聯(lián)系到報(bào)表的項(xiàng)目,比如倉庫倉庫管理管理混亂就可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)問題,也就是認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)!總之認(rèn)定就是可以直接找到影響報(bào)表上對應(yīng)的一個或幾個項(xiàng)目。本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施v源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮v總體應(yīng)對措施
3、對總體方案的影響302012-5-1總體應(yīng)對措施針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)增加審 計(jì) 程 序 的 不 可 預(yù) 見 性對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所
4、選定的測試地點(diǎn)。某建筑公司被懷疑存貨虛構(gòu)，審計(jì)人員前去監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)存貨是在建造的橋墩，這些橋墩都埋在水下，如何審計(jì)？二、對源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮二、對源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮v在期末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序 Why?第一節(jié)第一節(jié) 針對報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的針對報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)的可能性增加，如果在期中實(shí)施更多的審計(jì)期中實(shí)施更多的審計(jì)程序，并不不能保證在期中到期末這段時間里被審計(jì)單位不不存在問題，那么在期中實(shí)施過多的審計(jì)
5、程序就是是沒有意義的。所以，為保證審計(jì)證據(jù)及審計(jì)結(jié)果的可靠性，應(yīng)在期末實(shí)施更多的審計(jì)程序。三、三、報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對措施對總報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響體方案的影響選擇哪種方案？選擇哪種方案？v實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鱲綜合性方案：將控制測試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用第一節(jié)第一節(jié) 針對報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的針對報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)分為綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案。如果說被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，那么就沒有必要實(shí)行控制測試，因而主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取更多充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，此時審計(jì)成本是非常高的；如果說擬信賴內(nèi)部控
6、制，則需要執(zhí)行綜合性方案就是控制測試和實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合的程序。1（單選題）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采?。ǎ.具體應(yīng)對措施 B.實(shí)施更多的控制測試 C.擴(kuò)大控制測試的范圍 D.總體應(yīng)對措施答案：D2.當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時，注冊會計(jì)師通常擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于（）。A.綜合性方案 B.實(shí)質(zhì)性方案 C.風(fēng)險(xiǎn)評估程序 D.控制測試方案 答案：B本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求v進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)v進(jìn)一步審計(jì)
7、程序的時間v進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）（一）進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序指什么？指什么？進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序是針對風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。目的：為了評價每個交易相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。如賒銷批準(zhǔn)過程運(yùn)行有效性測試。審計(jì)師從全年的色小交易中選取50項(xiàng)交易作為樣本，并對之進(jìn)行檢查，以確定賒銷是否在發(fā)貨之前批準(zhǔn)。針對的是控制活動的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，而與具體的會計(jì)處針對的是控制活動的設(shè)計(jì)和運(yùn)
8、行，而與具體的會計(jì)處理，數(shù)據(jù)無關(guān)理，數(shù)據(jù)無關(guān)。（一般情況下）34控制測試控制測試并不是不是審計(jì)的一個必經(jīng)必經(jīng)程序，當(dāng)存在下列情形之一時，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1 1）在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的CPA認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。符合成本效益原則，即通過控制測試而減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量 大于控制測試的工作量。（2 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。35控制測試控制測試與了解內(nèi)部控制“了解內(nèi)部控制”的兩層含
9、義：一是評價控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否行到執(zhí)行；控制運(yùn)行的有效性 vs.控制是否得到執(zhí)行控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定設(shè)控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。計(jì)得以一貫執(zhí)行。為此，CPA應(yīng)抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或觀察多個不同時點(diǎn)。獲取下列四方面的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動化控制)；了解控制是否行到執(zhí)行時，注冊會計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個時點(diǎn)。362012-5-1控制測試控制測試的程序：詢問詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)
10、程序結(jié)合使用。觀察觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，本身也不足以測試控制運(yùn)行的有效性。檢查重新執(zhí)行了解內(nèi)部控制的程序？詢問、觀察、檢查和穿行測試38控制測試對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮開始為滿足每年測試一部分控制的要求而測試是考慮是否在本年度測試該控制：控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制該控制是否針對特別風(fēng)險(xiǎn)否該控制在近二年是否被測試過是在本年度測試該控制否402012-5-1控制測試控制測試的基本思路第一步：針對了解的被審計(jì)單位某循環(huán)（以采購付款為例）的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動。第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論：材料采購
11、的控制記錄應(yīng)付帳款的控制付款的控制供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制就上述幾方面抽取會計(jì)憑證進(jìn)行測試，并編制相應(yīng)的測試表412012-5-1控制測試控制測試的基本思路第一步：針對了解的被審計(jì)單位某循環(huán)（以采購付款為例）的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動。第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論第三步：對測試控制形成結(jié)論注冊會計(jì)師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制422012-5-1控制測試控制測試的基本思路第一步：針對了解的被審計(jì)單位某循環(huán)（以采購付款為例）的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的
12、控制活動。第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論第三步：對測試控制形成結(jié)論第四步：就控制測試的結(jié)論制定相關(guān)帳戶和交易余額的審計(jì)方案第五步：確定需溝通事項(xiàng)包括需要與管理層溝通的事項(xiàng)和需要與治理層溝通的事項(xiàng)44實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 最大的區(qū)別就是要看測試的目的最大的
13、區(qū)別就是要看測試的目的，如果目的是為了測試控制的運(yùn)行有效性，則屬于是控制測試，如果目的是為了測試直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表余額正確性的金額錯報(bào)，則就屬于實(shí)質(zhì)性程序。比如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯報(bào)），就是實(shí)質(zhì)性程序。區(qū)別點(diǎn) 控制測試實(shí)質(zhì)性程序測試對象內(nèi)部控制（是一個一個“虛虛”的東西，測試的的東西，測試的是一項(xiàng)是一項(xiàng)“活動活動”，你可能看不到實(shí)物），你可能看不到實(shí)物）會計(jì)數(shù)據(jù)（余額、交易等余額、交易等實(shí)實(shí)實(shí)在在存在的東西實(shí)在在存在的東西）測試目的評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)
14、并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)程序性質(zhì)程序性質(zhì)詢問、觀察、檢查詢問、觀察、檢查（如果留下軌跡，多數(shù)如果留下軌跡，多數(shù)情況用檢查方法情況用檢查方法）、重新執(zhí)行重新執(zhí)行（沒有文件沒有文件記錄的情況下，最有效的控制測試方法記錄的情況下，最有效的控制測試方法）詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、計(jì)算等函證、計(jì)算等測試時間測試時間期中、期末為主期中、期末為主期末、期后為主期末、期后為主實(shí)施要求一般情況下選擇進(jìn)行必須進(jìn)行證據(jù)類別間接證據(jù)直接證據(jù)測試風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)45實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的性質(zhì)按照實(shí)質(zhì)性程序的目的和方法細(xì)節(jié)測試（test of detail
15、s）實(shí)質(zhì)性分析程序（substantive analytical procedure）按照實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)用的對象針對賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序針對交易類別的實(shí)質(zhì)性程序（針對交易類別的細(xì)節(jié)測試經(jīng)常和控制測試一起進(jìn)行，構(gòu)成雙重目的測試）針對列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序46實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的性質(zhì)細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價認(rèn)定的測試對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序是將記錄的金額與審計(jì)師確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較?！胺治龀绦颉笨梢赃\(yùn)用于多方面，如：可用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試，當(dāng)分析程序用于實(shí)質(zhì)性程序時我們給它
16、命了一個名字叫“實(shí)質(zhì)性分析程序”。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在計(jì)劃階段和完成階段必須執(zhí)行分析程序。目的：（1）暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能的錯報(bào)；（2）提供實(shí)質(zhì)性證據(jù)。細(xì)節(jié)測試更加側(cè)重的是進(jìn)行每筆詳細(xì)而具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行的測更加側(cè)重的是進(jìn)行每筆詳細(xì)而具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行的測試試，例如去測試2013年12月31日有一筆8265341.46元的銷售，追查它的訂購單、銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等實(shí)物的票據(jù)。而實(shí)質(zhì)性分析程序一般都是針對報(bào)表項(xiàng)目而言，進(jìn)行匯總的實(shí)質(zhì)性分析程序一般都是針對報(bào)表項(xiàng)目而言，進(jìn)行匯總的趨勢和比例分析。趨勢和比例分析。比如主營業(yè)務(wù)收入，把這個項(xiàng)目的波動幅度進(jìn)行測算，然后進(jìn)行分析。相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分
17、析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須執(zhí)行的程序，但是細(xì)節(jié)測試是必須執(zhí)行的程序。4.（單項(xiàng)選擇）進(jìn)一步審計(jì)程序是相對于總體審計(jì)程序而言的，是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、披露層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括（）。A.控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 B.風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試 C.風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序 D.風(fēng)險(xiǎn)評估程序和分析程序答案：A5.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮在（）實(shí)施更多的審計(jì)程序。A.期初 B.期中 C.期末 D.會計(jì)年度期初 答案：C
審計(jì)學(xué)課件：第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對version2
