會(huì)計(jì)學(xué)-第9章 收入和利潤(rùn)

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1、第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述第二節(jié)第二節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第三節(jié)第三節(jié) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)第四節(jié)第四節(jié) 所得稅所得稅一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資日?；顒?dòng)：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。產(chǎn)使用權(quán)。包括：產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入、租金收入、包括：產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入、租金收入、利息收入等利息收入等收入具有以下特點(diǎn)：收入具有以下特點(diǎn)：1.收入是企業(yè)在日

2、?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入總流入；2.將收入與利得區(qū)分將收入與利得區(qū)分2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；從會(huì)計(jì)等式中反映從會(huì)計(jì)等式中反映3.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。二、收入的分類二、收入的分類1.收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為:（1）銷售商品收入）銷售商品收入（2）提供勞務(wù)收入）提供勞務(wù)收入 如企業(yè)通過(guò)提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、如企業(yè)通過(guò)提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使

3、用權(quán)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 如利息收入和使用費(fèi)收入如利息收入和使用費(fèi)收入2.收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為:（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。實(shí)現(xiàn)的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，屬于企業(yè)日常動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入。如企業(yè)實(shí)現(xiàn)活動(dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入。如企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固的原材料銷售收入、包裝物租金

4、收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。三、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量三、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：銷售商品收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能

5、夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。u商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（現(xiàn)金折扣對(duì)賬面收入無(wú)影響）

6、（現(xiàn)金折扣對(duì)賬面收入無(wú)影響）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容：一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容：包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算、銷售費(fèi)用核算、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算算、銷售費(fèi)用核算、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算1、科目設(shè)置：、科目設(shè)置：借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸貸1、銷售退回、折讓、銷售退回、折讓2、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶銷售凈賬戶銷售凈額額本期實(shí)現(xiàn)的銷本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入售收入科目性質(zhì)：收入科目性質(zhì)：收入類科目。期末無(wú)類科目。期末無(wú)余額余額借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸已實(shí)現(xiàn)銷售已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本1、銷售退回的、銷售退回的

7、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本2、期、期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”已銷售產(chǎn)品已銷售產(chǎn)品成本成本性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無(wú)性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無(wú)余額余額 借借 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸貸反映應(yīng)交納反映應(yīng)交納的消費(fèi)稅、的消費(fèi)稅、資源稅等資源稅等期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”數(shù)數(shù)性質(zhì)：費(fèi)用類：期末性質(zhì)：費(fèi)用類：期末無(wú)余額無(wú)余額二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理符合收入確認(rèn)條件的確認(rèn)銷售商品收入，符合收入確認(rèn)條件的確認(rèn)銷售商品收入，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅

8、額)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品一、利潤(rùn)一、利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)構(gòu)成：利潤(rùn)構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益用資產(chǎn)減值

9、損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）投資收益（損失）（損失）投資收益（損失）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出外支出 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)外收入的核算二、營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入

10、的應(yīng)付款項(xiàng)等。經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外收入是純收入，不需要付出代價(jià)，不營(yíng)業(yè)外收入是純收入，不需要付出代價(jià)，不需要與費(fèi)用配比。需要與費(fèi)用配比。登記本期實(shí)登記本期實(shí)現(xiàn)的各類營(yíng)現(xiàn)的各類營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本期已結(jié)轉(zhuǎn)本期已實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入到收入到“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”性質(zhì)：收入類；期末無(wú)余性質(zhì)：收入類；期末無(wú)余額額借借 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸貸實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生各種營(yíng)業(yè)各種營(yíng)業(yè)外支出外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無(wú)性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無(wú)余額余額借借 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸貸 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 銀行存

11、款銀行存款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 期末將期末將“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，科目，借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)三、營(yíng)業(yè)外支出的核算三、營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失盤虧損失、公益交換損失、債務(wù)重組損失盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。性捐贈(zèng)支出、非常損失等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外

12、支出時(shí)，企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 期末將期末將“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”科目，科目，借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出三、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)三、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)借借 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸貸1、轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、所得業(yè)務(wù)成本、所得費(fèi)用稅費(fèi)用稅2、結(jié)轉(zhuǎn)本、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)到年凈利潤(rùn)到“利利潤(rùn)分配潤(rùn)

13、分配”賬戶賬戶1、轉(zhuǎn)入的主、轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益投資收益2、結(jié)轉(zhuǎn)本年、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損到凈虧損到“利利潤(rùn)分配潤(rùn)分配”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益性質(zhì)：所有者權(quán)益類，類，期末賬戶無(wú)余額。期末賬戶無(wú)余額。借借 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸貸1、轉(zhuǎn)入的本、轉(zhuǎn)入的本年凈利潤(rùn)年凈利潤(rùn)1、轉(zhuǎn)入的本年、轉(zhuǎn)入的本年凈虧損凈虧損2、提取、提取的法定盈余公的法定盈余公積金、任意盈積金、任意盈余公積余公積3、向投資者分、向投資者分配的利潤(rùn)等配的利潤(rùn)等借方余額：表借方余額：表示尚待彌補(bǔ)虧示尚待彌補(bǔ)虧損損貸方余額：表貸方余額：表示尚有未分配

14、示尚有未分配的利潤(rùn)數(shù)的利潤(rùn)數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶類賬戶 會(huì)計(jì)期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科目：會(huì)計(jì)期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，科目，借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。的凈虧損。所得稅所得稅根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的一定比例上繳的稅金。的一定比例上繳的稅金。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*稅率稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（-）納稅調(diào)整數(shù)）納稅調(diào)整數(shù)會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用