會計學(xué)-第9章 收入和利潤

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1、第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述第二節(jié)第二節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入第三節(jié)第三節(jié) 本年利潤本年利潤第四節(jié)第四節(jié) 所得稅所得稅一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。濟(jì)利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資日?；顒樱浩髽I(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。產(chǎn)使用權(quán)。包括：產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入、租金收入、包括：產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入、租金收入、利息收入等利息收入等收入具有以下特點：收入具有以下特點：1.收入是企業(yè)在日

2、?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入總流入；2.將收入與利得區(qū)分將收入與利得區(qū)分2.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；從會計等式中反映從會計等式中反映3.收入與所有者投入資本無關(guān)收入與所有者投入資本無關(guān)。二、收入的分類二、收入的分類1.收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為:（1）銷售商品收入）銷售商品收入（2）提供勞務(wù)收入）提供勞務(wù)收入 如企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、如企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使

3、用權(quán)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 如利息收入和使用費(fèi)收入如利息收入和使用費(fèi)收入2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為:（1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。實現(xiàn)的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入，屬于企業(yè)日常動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入，屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的收入。如企業(yè)實現(xiàn)活動中次要交易實現(xiàn)的收入。如企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固的原材料銷售收入、包裝物租金

4、收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。三、商品銷售收入的確認(rèn)與計量三、商品銷售收入的確認(rèn)與計量銷售商品收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：銷售商品收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能

5、夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。計量。u商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。生時計入當(dāng)期損益。（現(xiàn)金折扣對賬面收入無影響）

6、（現(xiàn)金折扣對賬面收入無影響）一、主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容：一、主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容：包括：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、主營業(yè)務(wù)成本核包括：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、主營業(yè)務(wù)成本核算、銷售費(fèi)用核算、營業(yè)稅金及附加核算算、銷售費(fèi)用核算、營業(yè)稅金及附加核算1、科目設(shè)置：、科目設(shè)置：借借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸貸1、銷售退回、折讓、銷售退回、折讓2、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶銷售凈賬戶銷售凈額額本期實現(xiàn)的銷本期實現(xiàn)的銷售收入售收入科目性質(zhì)：收入科目性質(zhì)：收入類科目。期末無類科目。期末無余額余額借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸已實現(xiàn)銷售已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本1、銷售退回的、銷售退回的

7、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本2、期、期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”已銷售產(chǎn)品已銷售產(chǎn)品成本成本性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無余額余額 借借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸反映應(yīng)交納反映應(yīng)交納的消費(fèi)稅、的消費(fèi)稅、資源稅等資源稅等期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”數(shù)數(shù)性質(zhì)：費(fèi)用類：期末性質(zhì)：費(fèi)用類：期末無余額無余額二、商品銷售收入的會計處理二、商品銷售收入的會計處理符合收入確認(rèn)條件的確認(rèn)銷售商品收入，符合收入確認(rèn)條件的確認(rèn)銷售商品收入，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅

8、額)借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本，借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品一、利潤一、利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。期利潤的利得和損失等。利潤構(gòu)成：利潤構(gòu)成：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益用資產(chǎn)減值

9、損失公允價值變動收益（損失）投資收益（損失）（損失）投資收益（損失）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出外支出 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 二、營業(yè)外收入的核算二、營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。直接關(guān)系的各項利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入

10、的應(yīng)付款項等。經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外收入是純收入，不需要付出代價，不營業(yè)外收入是純收入，不需要付出代價，不需要與費(fèi)用配比。需要與費(fèi)用配比。登記本期實登記本期實現(xiàn)的各類營現(xiàn)的各類營業(yè)外收入業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本期已結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)營業(yè)外實現(xiàn)營業(yè)外收入到收入到“本本年利潤年利潤”性質(zhì)：收入類；期末無余性質(zhì)：收入類；期末無余額額借借 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸實際發(fā)生實際發(fā)生各種營業(yè)各種營業(yè)外支出外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤潤”性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無余額余額借借 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸 確認(rèn)營業(yè)外收入，確認(rèn)營業(yè)外收入，借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 銀行存

11、款銀行存款 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 期末將期末將“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，科目，借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤三、營業(yè)外支出的核算三、營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訝I業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。無直接關(guān)系的各項損失。主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失盤虧損失、公益交換損失、債務(wù)重組損失盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。性捐贈支出、非常損失等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外

12、支出時，企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 期末將期末將“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”科目，科目，借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出三、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)三、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)借借 本年利潤本年利潤 貸貸1、轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、其他財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、所得業(yè)務(wù)成本、所得費(fèi)用稅費(fèi)用稅2、結(jié)轉(zhuǎn)本、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤到年凈利潤到“利利潤分配潤

13、分配”賬戶賬戶1、轉(zhuǎn)入的主、轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入、投資收益投資收益2、結(jié)轉(zhuǎn)本年、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損到凈虧損到“利利潤分配潤分配”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益性質(zhì)：所有者權(quán)益類，類，期末賬戶無余額。期末賬戶無余額。借借 利潤分配利潤分配 未分配利潤未分配利潤 貸貸1、轉(zhuǎn)入的本、轉(zhuǎn)入的本年凈利潤年凈利潤1、轉(zhuǎn)入的本年、轉(zhuǎn)入的本年凈虧損凈虧損2、提取、提取的法定盈余公的法定盈余公積金、任意盈積金、任意盈余公積余公積3、向投資者分、向投資者分配的利潤等配的利潤等借方余額：表借方余額：表示尚待彌補(bǔ)虧示尚待彌補(bǔ)虧損損貸方余額：表貸方余額：表示尚有未分配

14、示尚有未分配的利潤數(shù)的利潤數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶類賬戶 會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項轉(zhuǎn)入、利得類科目：會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項轉(zhuǎn)入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，科目，借：本年利潤借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。的凈虧損。所得稅所得稅根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的一定比例上繳的稅金。的一定比例上繳的稅金。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*稅率稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤會計利潤+（-）納稅調(diào)整數(shù)）納稅調(diào)整數(shù)會計處理：會計處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用