chap10 風險應(yīng)對

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1、第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對主講人：主講人：陳陳 麗麗 紅紅私人郵箱：私人郵箱：公共郵箱：公共郵箱：電電 話：話：139956995861第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對審計準則審計準則12311231號針對評估的號針對評估的RMMRMM實施的程序?qū)嵤┑某绦騯針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對總體應(yīng)對措施措施u針對認定層次重大錯報風險的針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程進一步審計程序序 u評價風險評估的結(jié)果是否適當，并確定是否評價風險評估的結(jié)果是否適當，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)u記錄關(guān)

2、鍵的程序記錄關(guān)鍵的程序第一節(jié)第一節(jié) 風險應(yīng)對概述風險應(yīng)對概述2第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對一、總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施u向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 u分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作或利用專家的工作 u提供更多的督導提供更多的督導u使某些程序不被管理層預見或事先了解使某些程序不被管理層預見或事先了解u對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改出總體修改第二節(jié)第二節(jié) 針對報表層針對報表層RMM的

3、總體應(yīng)對措施的總體應(yīng)對措施3第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對二、增加審計程序不可預見性的方法二、增加審計程序不可預見性的方法（一）增加審計程序不可預見性的思路（一）增加審計程序不可預見性的思路（二）增加審計程序不可預見性的實施要點（二）增加審計程序不可預見性的實施要點三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響的總體方案的影響第二節(jié)第二節(jié) 針對報表層針對報表層RMM的總體應(yīng)對措施的總體應(yīng)對措施4第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對一、進一步審計程序一、進一步審計程序 進一步審計程序進一步審計程序相對風險評估程序而相對風險評估程序而言言，是指注冊會計師針對

4、評估的各類交易、，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。序。第三節(jié)第三節(jié) 針對認定層針對認定層RMM的進一步審計程序的進一步審計程序5第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對一、進一步審計程序一、進一步審計程序 進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案：合性方案：實質(zhì)性方案：實質(zhì)性方案：是指注冊會計師實施的進一步審計程序以是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；實質(zhì)性程序為主；綜合性方案：綜合性方案

5、：是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。性方案。第三節(jié)第三節(jié) 針對認定層針對認定層RMM的進一步審計程序的進一步審計程序6

6、第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對二、設(shè)計進一步審計程序時需要考慮的因素二、設(shè)計進一步審計程序時需要考慮的因素u風險的重要性風險的重要性uMM發(fā)生的可能性發(fā)生的可能性u交易、余額和列報的特征交易、余額和列報的特征u控制的性質(zhì)控制的性質(zhì)u是否獲取內(nèi)部控制有效性的證據(jù)是否獲取內(nèi)部控制有效性的證據(jù)7第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、進一步審計程序的性質(zhì)三、進一步審計程序的性質(zhì)1.進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。的和類型。目的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定

7、層次的重有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報大錯報類型類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序新執(zhí)行和分析程序8第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、進一步審計程序的性質(zhì)三、進一步審計程序的性質(zhì)2.在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，首先需要考在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，首先需要考慮的是認定層慮的是認定層RMM的評估結(jié)果；其次是認定的評估結(jié)果；其次是認定層層RMM產(chǎn)生的原因。產(chǎn)生的原因。9第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對四、進一步審計程序的時間四、進一步審計程序的時間進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序的時間是

8、指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。點。u第一個層面的選擇問題主要集中在第一個層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序中與期末實施審計程序的關(guān)系；的關(guān)系；u第二個層面的選擇問題分別集中在如何第二個層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、的關(guān)系、如何權(quán)衡如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)計證據(jù)的關(guān)的關(guān)系。系。10第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對四、進一步審計程序的時間四、進一步審計程序的時間

9、當重大錯報風險較高時，注冊會計師應(yīng)當考當重大錯報風險較高時，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。計程序。11第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對四、進一步審計程序的時間四、進一步審計程序的時間何時實施進一步審計程序應(yīng)考慮：何時實施進一步審計程序應(yīng)考慮：u控制環(huán)境；控制環(huán)境；u合適能得到相關(guān)信息；合適能得到相關(guān)信息；u錯報風險的性質(zhì)；錯報風險的性質(zhì)；u審計證據(jù)使用的期間或起點。審計證據(jù)使用的期間或起點。12第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對五、進一步審

10、計程序的范圍五、進一步審計程序的范圍 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等次數(shù)等 u重要性水平重要性水平u評估的評估的RMMu計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度 注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍的影響是否能夠有效實現(xiàn)審計目的的影響是否能夠有效實現(xiàn)審計目的 只有當審計程序本身與特定風險相關(guān)時，擴大審計只有當審計程序本身與特定風險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。程序的范圍才是有效的。13第十

11、章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對一、控制測試的含義一、控制測試的含義控制測試指的是測試控制運行的控制測試指的是測試控制運行的有效性有效性（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（例如人工控制或自動化）控制以何種方式運行（例如人工控制或自動化控制）控制）控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行 第四節(jié)第四節(jié) 控制測試控制測試14第十章第十章 風險應(yīng)對

12、風險應(yīng)對u因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取計師只需抽取少量少量的交易進行檢查或觀察某的交易進行檢查或觀察某幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Σ榛驅(qū)Χ鄠€不同時點多個不同時點進行觀察。進行觀察。u注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效，以提高審計效率效，以提高審計效率 第四節(jié)第四節(jié) 控制測試控制測試15

13、第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對一、控制測試的含義一、控制測試的含義當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。16第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì) （一）控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用（一）控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合的審計程序的類型及其組合

14、計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一制測試性質(zhì)的主要因素之一 u 詢問詢問u 觀察觀察u 檢查檢查u 重新執(zhí)行重新執(zhí)行u 穿行測試穿行測試不是單獨的一種程序不是單獨的一種程序17第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì)（二）確定控制測試的性質(zhì)考慮：（二）確定控制測試的性質(zhì)考慮：u 特定控制的性質(zhì)特定控制的性質(zhì)u 與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制u 如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)實施控制測試時對雙重目的的

15、實現(xiàn)控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的18第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì)（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響果的影響19第十章第十章 風險

16、應(yīng)對風險應(yīng)對三、控制測試的時間三、控制測試的時間 控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間點控制運行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。的審計證據(jù)。20第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、控制測試的時間三、控制測試的時間 期中實施控制測

17、試：如果已獲取有關(guān)控期中實施控制測試：如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)據(jù)（3）測試被審計單位對控制的監(jiān)督：補充證據(jù)）測試被審計單位對控制的監(jiān)督：補充證據(jù)21第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、控制測試的時間三、控制測試的時間 期中實施控制測試，剩余期間需補充的審計證期中實施控制測試，剩余

18、期間需補充的審計證據(jù)，應(yīng)考慮；據(jù)，應(yīng)考慮；u 評估的認定層次重大錯報風險的重大程度評估的認定層次重大錯報風險的重大程度u 在期中測試的特定控制在期中測試的特定控制u 在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度u 剩余期間的長度剩余期間的長度u 在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍u 控制環(huán)境控制環(huán)境 22第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、控制測試的時間三、控制測試的時間 以前審計獲取的審計證據(jù)：以前審計獲取的審計證據(jù)：基本思路是考慮擬信基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)

19、生變化賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化 如果控制在如果控制在本期發(fā)生變化本期發(fā)生變化，應(yīng)當考慮以前審計獲取的，應(yīng)當考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。如果擬無關(guān)如果擬無關(guān)，注冊會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些，注冊會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些控制的運行有效性?？刂频倪\行有效性。如果如果未發(fā)生變化未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，應(yīng)當確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及應(yīng)當確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間本次

20、測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年?？紤]間隔不得超過兩年。考慮6因素（見教材）因素（見教材）23第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、控制測試的時間三、控制測試的時間 以前審計獲取的審計證據(jù)：對于旨在減輕以前審計獲取的審計證據(jù)：對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)證據(jù) 24第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)測試

21、次數(shù) 考慮因素：見教材考慮因素：見教材25第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對一、實質(zhì)性程序的含義和要求一、實質(zhì)性程序的含義和要求 實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序序 包括對各類交易、賬戶余額、列報的包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試細節(jié)測試以及以及實實質(zhì)性分析程序質(zhì)性分析程序 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程

22、序l如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程應(yīng)當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 第五節(jié)第五節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序26第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) 實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合其組合 兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的細節(jié)測試適

23、用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易，注冊會計師一段時期內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序可以考慮實施實質(zhì)性分析程序 注冊會計師應(yīng)當針對評估的風險設(shè)計細節(jié)測試，注冊會計師應(yīng)當針對評估的風險設(shè)計細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次 所計劃的保證水平所計劃的保證水平 27第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、實質(zhì)性程序的時間三、實質(zhì)性程序的時間 實質(zhì)性程序在期中實施時，需要考慮實質(zhì)性程序在期中實

24、施時，需要考慮其成本效益其成本效益；保持慎重的態(tài)度，受到嚴；保持慎重的態(tài)度，受到嚴格的限制格的限制n 與控制測試的時間比較與控制測試的時間比較p230 28第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對三、實質(zhì)性程序的時間三、實質(zhì)性程序的時間 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末論合理延伸至期末 只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相

25、關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)有效審計證據(jù) 29第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對四、實質(zhì)性程序的范圍四、實質(zhì)性程序的范圍 評估的認定層次重大錯報風險和實施控評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果是注冊會計師在確定實質(zhì)制測試的結(jié)果是注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的范圍時的重要考慮因素性程序的范圍時的重要考慮因素 實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義。第實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義。第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析析;第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)第二層含義是需要對什么幅度或

26、性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查的偏差展開進一步調(diào)查 30第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對第六節(jié)第六節(jié) 評價列報的適當性評價列報的適當性企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報規(guī)范了規(guī)范了財務(wù)報表的列報，提出了財務(wù)報表列報的一致性、財務(wù)報表的列報，提出了財務(wù)報表列報的一致性、可比性等總體要求，并就財務(wù)報表各組成部分（如可比性等總體要求，并就財務(wù)報表各組成部分（如資產(chǎn)負債表、利潤表）的列報提出了具體要求。注資產(chǎn)負債表、利潤表）的列報提出了具體要求。注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，以評價財務(wù)報表總體冊會計師應(yīng)當實施審計程序，以評價財務(wù)報表總體列報是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)列報是

27、否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。定。在評價財務(wù)報表總體列報時，注冊會計師應(yīng)當考慮在評價財務(wù)報表總體列報時，注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)當考評估的認定層次重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分。在評價財務(wù)報表列報對重大事項的披露是否充分。在評價財務(wù)報表列報時，注冊會計師通?？紤]財務(wù)報表各組成部分的格時，注冊會計師通?？紤]財務(wù)報表各組成部分的格式、內(nèi)容、報表項目的分類、所使用術(shù)語的可理解式、內(nèi)容、報表項目的分類、所使用術(shù)語的可理解性、所披露金額或其他信息的

28、詳細程度等方面。性、所披露金額或其他信息的詳細程度等方面。31第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對第七節(jié)第七節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性評價審計證據(jù)的充分性和適當性一、完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評一、完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價價 在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮的評價，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結(jié)果。修正重大錯報風險的評估結(jié)果。通過實施進一步審計程序，注冊會計師首先需要考慮通過實施進一步審計程序，注冊會計師

29、首先需要考慮獲取的審計證據(jù)是否可能影響此前對認定層次的重大錯報獲取的審計證據(jù)是否可能影響此前對認定層次的重大錯報風險的評估結(jié)果。風險的評估結(jié)果。因此，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施的審計因此，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。評估是否仍然適當。財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當考慮修正風險評估結(jié)的信息有重

30、大差異，注冊會計師應(yīng)當考慮修正風險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。圍。32第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對第七節(jié)第七節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性評價審計證據(jù)的充分性和適當性二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價 在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當從在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬁傮w上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)

31、當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)和與包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。之相矛盾的審計證據(jù)。33第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對第七節(jié)第七節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性評價審計證據(jù)的充分性和適當性二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當考慮在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：以下因素：1.認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性；其他潛

32、在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性；2.管理層應(yīng)對和控制風險的有效性；管理層應(yīng)對和控制風險的有效性；3.在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗；在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗；4.實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形；誤的具體情形；5.可獲得信息的來源和可靠性；可獲得信息的來源和可靠性；6.審計證據(jù)的說服力；審計證據(jù)的說服力；7.對被審計單位及其環(huán)境的了解。對被審計單位及其環(huán)境的了解。34第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對第八節(jié)第八節(jié) 審計工作記錄審計工作記錄注冊會計師應(yīng)當就下列事項形成審計工作記錄：1.對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施；2.實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；3.實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；4.實施進一步審計程序的結(jié)果。35第十章第十章 風險應(yīng)對風險應(yīng)對演講完畢，謝謝觀看！