chap10 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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1、第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主講人：主講人：陳陳 麗麗 紅紅私人郵箱：私人郵箱：公共郵箱：公共郵箱：電電 話：話：139956995861第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則12311231號(hào)針對(duì)評(píng)估的號(hào)針對(duì)評(píng)估的RMMRMM實(shí)施的程序?qū)嵤┑某绦騯針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施措施u針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程進(jìn)一步審計(jì)程序序 u評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)u記錄關(guān)

2、鍵的程序記錄關(guān)鍵的程序第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施u向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 u分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作或利用專家的工作 u提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo)u使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解u對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改出總體修改第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)報(bào)表層針對(duì)報(bào)表層RMM的

3、總體應(yīng)對(duì)措施的總體應(yīng)對(duì)措施3第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響的總體方案的影響第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)報(bào)表層針對(duì)報(bào)表層RMM的總體應(yīng)對(duì)措施的總體應(yīng)對(duì)措施4第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)

4、評(píng)估的各類交易、，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。序。第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層針對(duì)認(rèn)定層RMM的進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序5第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案：合性方案：實(shí)質(zhì)性方案：實(shí)質(zhì)性方案：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案：綜合性方案

5、：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。性方案。第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層針對(duì)認(rèn)定層RMM的進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序6

6、第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮的因素二、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮的因素u風(fēng)險(xiǎn)的重要性風(fēng)險(xiǎn)的重要性u(píng)MM發(fā)生的可能性發(fā)生的可能性u(píng)交易、余額和列報(bào)的特征交易、余額和列報(bào)的特征u控制的性質(zhì)控制的性質(zhì)u是否獲取內(nèi)部控制有效性的證據(jù)是否獲取內(nèi)部控制有效性的證據(jù)7第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)1.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。的和類型。目的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定

7、層次的重有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)類型類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序新執(zhí)行和分析程序8第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)2.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，首先需要考在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，首先需要考慮的是認(rèn)定層慮的是認(rèn)定層RMM的評(píng)估結(jié)果；其次是認(rèn)定的評(píng)估結(jié)果；其次是認(rèn)定層層RMM產(chǎn)生的原因。產(chǎn)生的原因。9第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是

8、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。點(diǎn)。u第一個(gè)層面的選擇問(wèn)題主要集中在第一個(gè)層面的選擇問(wèn)題主要集中在如何權(quán)衡期如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系；的關(guān)系；u第二個(gè)層面的選擇問(wèn)題分別集中在如何第二個(gè)層面的選擇問(wèn)題分別集中在如何權(quán)衡期權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、的關(guān)系、如何權(quán)衡如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)的關(guān)的關(guān)系。系。10第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

9、當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審?fù)ㄖ姆绞剑蛟诠芾韺硬荒茴A(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。計(jì)程序。11第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮：何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮：u控制環(huán)境；控制環(huán)境；u合適能得到相關(guān)信息；合適能得到相關(guān)信息；u錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；u審計(jì)證據(jù)使用的期間或起點(diǎn)。審計(jì)證據(jù)使用的期間或起點(diǎn)。12第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)五、進(jìn)一步審

10、計(jì)程序的范圍五、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等次數(shù)等 u重要性水平重要性水平u評(píng)估的評(píng)估的RMMu計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮抽樣過(guò)程對(duì)審計(jì)程序范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮抽樣過(guò)程對(duì)審計(jì)程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的 只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。程序的范圍才是有效的。13第十

11、章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、控制測(cè)試的含義一、控制測(cè)試的含義控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性有效性（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（例如人工控制或自動(dòng)化）控制以何種方式運(yùn)行（例如人工控制或自動(dòng)化控制）控制）控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行 第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試14第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

12、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)u因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取計(jì)師只需抽取少量少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Σ榛驅(qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。進(jìn)行觀察。u注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效，以提高審計(jì)效率效，以提高審計(jì)效率 第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試15

13、第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、控制測(cè)試的含義一、控制測(cè)試的含義當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。16第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用（一）控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合的審計(jì)程序的類型及其組合

14、計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一 u 詢問(wèn)詢問(wèn)u 觀察觀察u 檢查檢查u 重新執(zhí)行重新執(zhí)行u 穿行測(cè)試穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序不是單獨(dú)的一種程序17第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)考慮：（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)考慮：u 特定控制的性質(zhì)特定控制的性質(zhì)u 與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制u 如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的

15、實(shí)現(xiàn)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的18第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響果的影響19第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)

16、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。20第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 期中實(shí)施控制測(cè)

17、試：如果已獲取有關(guān)控期中實(shí)施控制測(cè)試：如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)據(jù)（3）測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督：補(bǔ)充證據(jù)）測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督：補(bǔ)充證據(jù)21第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 期中實(shí)施控制測(cè)試，剩余期間需補(bǔ)充的審計(jì)證期中實(shí)施控制測(cè)試，剩余

18、期間需補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮；據(jù)，應(yīng)考慮；u 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度u 在期中測(cè)試的特定控制在期中測(cè)試的特定控制u 在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度u 剩余期間的長(zhǎng)度剩余期間的長(zhǎng)度u 在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍u 控制環(huán)境控制環(huán)境 22第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：基本思路是考慮擬信基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)

19、生變化賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化 如果控制在如果控制在本期發(fā)生變化本期發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的，應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如果擬無(wú)關(guān)如果擬無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性?？刂频倪\(yùn)行有效性。如果如果未發(fā)生變化未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及應(yīng)當(dāng)確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間本次

20、測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年?？紤]間隔不得超過(guò)兩年?？紤]6因素（見(jiàn)教材）因素（見(jiàn)教材）23第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：對(duì)于旨在減輕以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)證據(jù) 24第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)測(cè)試

21、次數(shù) 考慮因素：見(jiàn)教材考慮因素：見(jiàn)教材25第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序序 包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試以及以及實(shí)實(shí)質(zhì)性分析程序質(zhì)性分析程序 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程

22、序l如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 第五節(jié)第五節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序26第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合其組合 兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試適

23、用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次 所計(jì)劃的保證水平所計(jì)劃的保證水平 27第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 實(shí)質(zhì)性程序在期中實(shí)施時(shí)，需要考慮實(shí)質(zhì)性程序在期中實(shí)

24、施時(shí)，需要考慮其成本效益其成本效益；保持慎重的態(tài)度，受到嚴(yán)；保持慎重的態(tài)度，受到嚴(yán)格的限制格的限制n 與控制測(cè)試的時(shí)間比較與控制測(cè)試的時(shí)間比較p230 28第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末論合理延伸至期末 只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相

25、關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)有效審計(jì)證據(jù) 29第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)制測(cè)試的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)的重要考慮因素性程序的范圍時(shí)的重要考慮因素 實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義。第實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義。第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析析;第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)第二層含義是需要對(duì)什么幅度或

26、性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查 30第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第六節(jié)第六節(jié) 評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)范了規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一致性、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一致性、可比性等總體要求，并就財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分（如可比性等總體要求，并就財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）的列報(bào)提出了具體要求。注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）的列報(bào)提出了具體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)列報(bào)是

27、否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。定。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分的格時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分的格式、內(nèi)容、報(bào)表項(xiàng)目的分類、所使用術(shù)語(yǔ)的可理解式、內(nèi)容、報(bào)表項(xiàng)目的分類、所使用術(shù)語(yǔ)的可理解性、所披露金額或其他信息的

28、詳細(xì)程度等方面。性、所披露金額或其他信息的詳細(xì)程度等方面。31第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第七節(jié)第七節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)價(jià) 在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮的評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

29、首先需要考慮獲取的審計(jì)證據(jù)是否可能影響此前對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)獲取的審計(jì)證據(jù)是否可能影響此前對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。評(píng)估是否仍然適當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過(guò)程。隨著計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過(guò)程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)的信息有重

30、大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。圍。32第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第七節(jié)第七節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià) 在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

31、當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與之相矛盾的審計(jì)證據(jù)。之相矛盾的審計(jì)證據(jù)。33第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第七節(jié)第七節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：以下因素：1.認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；其他潛

32、在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；2.管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；3.在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；4.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形；誤的具體情形；5.可獲得信息的來(lái)源和可靠性；可獲得信息的來(lái)源和可靠性；6.審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；7.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。34第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第八節(jié)第八節(jié) 審計(jì)工作記錄審計(jì)工作記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：1.對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；2.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；3.實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；4.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。35第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)演講完畢，謝謝觀看！