審計(jì)學(xué) 資料

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1、60 現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育 《審計(jì)學(xué)》課程程學(xué)習(xí)指導(dǎo)書書 課 程 學(xué) 習(xí) 指 導(dǎo) 書 作者：張復(fù)升 2006年 12月 第一部分 總體體輔導(dǎo) 審計(jì)學(xué)是會計(jì)學(xué)學(xué)專業(yè)的一門門專業(yè)必修課課；學(xué)好審計(jì)計(jì)學(xué)、掌握一一定的審計(jì)理理念和技術(shù)無無論對于審計(jì)計(jì)人員、還是是對于會計(jì)人人員都是有幫幫助的。 一、學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)學(xué)的基本立足足點(diǎn)： 1.市場經(jīng)濟(jì)條條件下，會計(jì)計(jì)信息的形成成和披露是資資本市場的基基礎(chǔ)。會計(jì)信信息的真實(shí)性性、完整性和和公允性程度度直接影響資資本市場的規(guī)規(guī)范性和有效效性； 2.市場經(jīng)濟(jì)條條件下，審計(jì)計(jì)還是政府對對宏觀經(jīng)

2、濟(jì)秩秩序進(jìn)行有效效監(jiān)管的一種種手段和方式式。政府通過過運(yùn)用審計(jì)手手段，監(jiān)督各各級財(cái)政資金金的取得和使使用情況、監(jiān)監(jiān)督國有企業(yè)業(yè)和事業(yè)單位位的財(cái)務(wù)收支支、保證國有有資產(chǎn)的完整整性和增值性性、并借以促促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)秩序的規(guī)范范和協(xié)調(diào)； 3.審計(jì)還是經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行行自我規(guī)范、自自我約束的一一種特殊方式式。經(jīng)濟(jì)單位位借助內(nèi)部審審計(jì)規(guī)范內(nèi)部部管理和控制制、促使本單單位的內(nèi)部管管理決策更加加有效，同時(shí)時(shí)通過內(nèi)部審審計(jì)的實(shí)施及及時(shí)發(fā)現(xiàn)本單單位內(nèi)部管理理中的不足或或缺陷、以便便進(jìn)一步進(jìn)行行完善； 4.在整個(gè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)運(yùn)行體系中中，審計(jì)一般般包括國家審審計(jì)、注冊會會計(jì)師審計(jì)和和內(nèi)部審計(jì)，各各種審計(jì)形式式

3、構(gòu)成了一個(gè)個(gè)保障經(jīng)濟(jì)安安全運(yùn)行的既既有區(qū)別、又又有聯(lián)系的審審計(jì)體系； 5.整個(gè)審計(jì)學(xué)學(xué)課程將注冊冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)作為主要的的討論對象，同同時(shí)兼顧了國國家審計(jì)和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的相相關(guān)內(nèi)容。 二、學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)學(xué)應(yīng)當(dāng)重視的的幾個(gè)基本問問題 學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程程首先應(yīng)當(dāng)重重視理解審計(jì)計(jì)的本質(zhì)，并并在理解的基基礎(chǔ)上進(jìn)行全全面學(xué)習(xí)、重重點(diǎn)掌握；同同時(shí)要注意理理論與實(shí)際相相結(jié)合。 在學(xué)習(xí)中，還要要重視本課程程不同內(nèi)容之之間的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系，并應(yīng)重重視以下幾個(gè)個(gè)方面： 1.現(xiàn)代審計(jì)體體系的構(gòu)成。應(yīng)應(yīng)當(dāng)掌握現(xiàn)代代審計(jì)的基本本職能、現(xiàn)代代審計(jì)體系的的幾個(gè)構(gòu)成部部分、不同審審計(jì)形式的基基本功能和作作用；

4、 2.審計(jì)職業(yè)規(guī)規(guī)范體系。包包括審計(jì)法律律規(guī)范、專業(yè)業(yè)技術(shù)規(guī)范、職職業(yè)道德規(guī)范范、質(zhì)量控制制規(guī)范等；其其中應(yīng)當(dāng)將重重點(diǎn)放在獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則體體系、職業(yè)道道德基本要求求等方面； 3.審計(jì)人員的的法律責(zé)任。其其中重點(diǎn)是注注冊會計(jì)師的的法律責(zé)任：：包括行政責(zé)責(zé)任、民事責(zé)責(zé)任和刑事責(zé)責(zé)任，以及造造成審計(jì)法律律責(zé)任的基本本條件、注冊冊會計(jì)師如何何有效的規(guī)避避審計(jì)法律責(zé)責(zé)任等。同時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)明確被被審計(jì)單位的的會計(jì)責(zé)任和和審計(jì)人員的的審計(jì)責(zé)任之之間的關(guān)系；； 4.注冊會計(jì)師師的法律責(zé)任任從一定程度度上講是由于于審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書所建立立起來的簽約約雙方的委托托和受托關(guān)系系。因此，應(yīng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握握審

5、計(jì)業(yè)務(wù)約約定書的基本本概念和內(nèi)容容； 5.獨(dú)立審計(jì)的的審計(jì)目標(biāo)，包包括審計(jì)總目目標(biāo)和審計(jì)的的具體目標(biāo)。其其中必須明確確：會計(jì)報(bào)表表審計(jì)是現(xiàn)代代獨(dú)立審計(jì)的的基本審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，其總目目標(biāo)是對會計(jì)計(jì)報(bào)表的合法法性和公允性性發(fā)表整體審審計(jì)意見；注注冊會計(jì)師審審計(jì)不是僅僅僅為發(fā)現(xiàn)錯誤誤或舞弊行為為而進(jìn)行的，但但是由于錯誤誤與舞弊很可可能會影響會會計(jì)報(bào)表的合合法性和公允允性，因而審審計(jì)過程中仍仍然需要重視視。審計(jì)具體體目標(biāo)取決于于審計(jì)總目標(biāo)標(biāo)和被審計(jì)單單位管理當(dāng)局局的認(rèn)定； 6.為了實(shí)現(xiàn)審審計(jì)目標(biāo)———對被審計(jì)單單位會計(jì)報(bào)表表的合法性和和公允性發(fā)表表審計(jì)意見，注注冊會計(jì)師需需要制定審計(jì)計(jì)計(jì)劃、需

6、要要對審計(jì)的重重要性和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)進(jìn)行初步評估估； 7.審計(jì)重要性性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是兩個(gè)重要要的、相互關(guān)關(guān)聯(lián)的概念，無無論在審計(jì)理理論上、還是是在審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中都是需要要注意的兩個(gè)個(gè)問題； 8.審計(jì)過程包包括詳細(xì)審計(jì)計(jì)和抽樣審計(jì)計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)計(jì)以抽樣審計(jì)計(jì)為特征，且且分為符合性性測試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試兩個(gè)個(gè)基本測試過過程。學(xué)習(xí)中中應(yīng)當(dāng)明確兩兩個(gè)測試過程程的區(qū)別和聯(lián)聯(lián)系； 9.審計(jì)過程中中不可避免地地會涉及審計(jì)計(jì)證據(jù)和審計(jì)計(jì)工作底稿的的問題。因此此，審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)工作作底稿又是兩兩個(gè)需要全面面掌握的基本本問題，同時(shí)時(shí)注意審計(jì)程程序和方法的的運(yùn)用； 10.審計(jì)抽樣樣的基礎(chǔ)是被被

7、審計(jì)單位具具有良好的內(nèi)內(nèi)部控制制度度。因此，需需要了解內(nèi)部部控制制度的的基本概念和和基本構(gòu)成、內(nèi)內(nèi)部控制測試試的基本方法法等； 11.審計(jì)報(bào)告告是學(xué)習(xí)審計(jì)計(jì)學(xué)必須重點(diǎn)點(diǎn)掌握的一個(gè)個(gè)內(nèi)容。包括括審計(jì)報(bào)告的的概念、審計(jì)計(jì)意見的類型型、出具審計(jì)計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注的期初初余額和期后后事項(xiàng)等、不不同審計(jì)意見見應(yīng)當(dāng)具備的的條件等； 12.審計(jì)學(xué)中中還涉及一些些專業(yè)審計(jì)的的內(nèi)容，比如如資產(chǎn)審計(jì)、投投融資審計(jì)、收收入審計(jì)、支支出審計(jì)、資資本金的驗(yàn)證證等。這些內(nèi)內(nèi)容在審計(jì)學(xué)學(xué)中應(yīng)當(dāng)作為為輔助性的內(nèi)內(nèi)容，它們是是為了對基本本知識的運(yùn)用用而設(shè)計(jì)的。因因此，學(xué)習(xí)時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)側(cè)重審審計(jì)程序的運(yùn)運(yùn)用： （1）收

8、入循環(huán)環(huán)和支出審計(jì)計(jì)重視分析性性復(fù)核程序的的運(yùn)用 （2）資產(chǎn)審計(jì)計(jì)應(yīng)當(dāng)重視監(jiān)監(jiān)盤、函證、觀觀察等審計(jì)程程序的運(yùn)用 （3）投融資審審計(jì)應(yīng)當(dāng)重視視合法性審計(jì)計(jì)和檢查程序序的運(yùn)用 13.作為審計(jì)計(jì)學(xué)課程，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)理理論為基本內(nèi)內(nèi)容。因此，本本課程的重點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)該是前八八章和第十五五章“審計(jì)報(bào)告”。其余的內(nèi)內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)是是為這些內(nèi)容容服務(wù)的。 三、學(xué)習(xí)方法指指引 1.置身于宏觀觀市場經(jīng)濟(jì)背背景； 2.理論聯(lián)系實(shí)實(shí)際； 3.注意本課程程與會計(jì)學(xué)的的關(guān)聯(lián)性； 4.注意本課程程不同章節(jié)內(nèi)內(nèi)容的相互聯(lián)聯(lián)系； 5.不要死記硬硬背，但該掌掌握的概念必必須在理解的的基礎(chǔ)上

9、牢牢牢掌握； 6.審計(jì)學(xué)的學(xué)學(xué)習(xí)是一個(gè)循循序漸進(jìn)的過過程，不要指指望一勞永逸逸。 第二部分 分章章輔導(dǎo) 第一章 審計(jì)與審計(jì)環(huán)境境 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解企業(yè)會會計(jì)信息與資資本市場的關(guān)關(guān)系，同時(shí)理理解由于資本本市場中的資資本所有者和和資本需求者者都具有理性性，導(dǎo)致了會會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)經(jīng)過第三方方的審計(jì)和公公正。 2．熟練掌握國國家審計(jì)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的組組織形式，以以及獨(dú)立審計(jì)計(jì)中會計(jì)師事事務(wù)所的基本本組織形式和和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的含義及及其基本內(nèi)容容。 3．學(xué)會運(yùn)用獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則判斷注冊會會計(jì)師審計(jì)過過程中相關(guān)行行為等方面的的規(guī)范性。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)

10、展展的歷程、審審計(jì)的作用等等分析在當(dāng)今今社會我國為為什么要實(shí)施施審計(jì)監(jiān)督制制度，各種審審計(jì)現(xiàn)象在經(jīng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)用用中的功能和和作用。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)體系及及其在現(xiàn)代市市場經(jīng)濟(jì)中的的作用。審計(jì)計(jì)體系包括國國家審計(jì)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)和注注冊會計(jì)師審審計(jì)；這些不不同的審計(jì)形形式服務(wù)于同同一經(jīng)濟(jì)體、具具有內(nèi)在聯(lián)系系、但各有側(cè)側(cè)重，其作用用也有所差異異：（1）國國家審計(jì)重在在協(xié)調(diào)國家財(cái)財(cái)政關(guān)系，并并發(fā)揮財(cái)政監(jiān)監(jiān)督作用；（22）注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)重在在體現(xiàn)市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)中的各種種契約關(guān)系，其其主要作用是是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒鑒證；（3）內(nèi)內(nèi)部審計(jì)重在在協(xié)調(diào)組織內(nèi)內(nèi)部的各種管管理關(guān)系。 2.審計(jì)的分類類。按

11、照不同同的分類標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可將審計(jì)分分為不同的類類別，比如按按審計(jì)的內(nèi)容容、按審計(jì)對對象的性質(zhì)、按按執(zhí)行審計(jì)的的機(jī)構(gòu)等。這這部分內(nèi)容中中，需要熟悉悉的概念比較較多，如財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)、管管理審計(jì)、稅稅務(wù)審計(jì)、政政府審計(jì)、注注冊會計(jì)師審審計(jì)等。 3.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則。獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則是注注冊會計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范的核核心，它是由由注冊會計(jì)師師的職業(yè)團(tuán)體體制定、旨在在對注冊會計(jì)計(jì)師的職業(yè)行行為進(jìn)行規(guī)范范、并借以判判斷注冊會計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量量的行為規(guī)則則。我國的獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則包括獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)則則、具體準(zhǔn)則則、實(shí)務(wù)公告告和職業(yè)規(guī)范范指南。其中中獨(dú)立審計(jì)基基本準(zhǔn)則是具具體準(zhǔn)則、實(shí)實(shí)務(wù)公告和職職業(yè)規(guī)范指南南的基本依據(jù)

12、據(jù)；獨(dú)立審計(jì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具具體準(zhǔn)則和實(shí)實(shí)務(wù)公告是注注冊會計(jì)師執(zhí)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)所必須須遵守的強(qiáng)制制性要求，職職業(yè)規(guī)范指南南是注冊會計(jì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)導(dǎo)性意見。 應(yīng)當(dāng)比較熟悉獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本本準(zhǔn)則的相關(guān)關(guān)內(nèi)容。 4.審計(jì)組織的的三種組織形形式。（1）國國家審計(jì)。國國際上，國家家審計(jì)的幾種種模式：議會會領(lǐng)導(dǎo)模式、政政府管理模式式和財(cái)政部管管理模式；我我國的政府審審計(jì)屬于雙重重領(lǐng)導(dǎo)模式。（22）注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)。在在我國，會計(jì)計(jì)師事務(wù)所是是注冊會計(jì)師師執(zhí)行獨(dú)立審審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)機(jī)構(gòu)，注冊會會計(jì)師要執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)必必須加入唯一一的一個(gè)會計(jì)計(jì)師事務(wù)所。我我國的會計(jì)師師事務(wù)所有有有限責(zé)任和合合伙制

13、兩種組組織形式。（33）內(nèi)部審計(jì)計(jì)。內(nèi)部審計(jì)計(jì)的模式有：：董事會領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)型、總經(jīng)理理領(lǐng)導(dǎo)型和財(cái)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)型。 第二章 審計(jì)人員職業(yè)道道德 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解審計(jì)職職業(yè)道德對規(guī)規(guī)范審計(jì)人員員行為的重要要性，理解審審計(jì)職業(yè)道德德的基本構(gòu)成成內(nèi)容。 2．熟練掌握審審計(jì)職業(yè)道德德的含義、制定審計(jì)職職業(yè)道德的必必要性、審計(jì)計(jì)職業(yè)道德基基本要求。 3．學(xué)會現(xiàn)代審審計(jì)人員職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的基本內(nèi)容。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)人員職業(yè)道道德規(guī)范的基基本內(nèi)容和要要求，判斷審審計(jì)人員行為為的道德或非非道德。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)人員道道德的含義。審審計(jì)職業(yè)道德德是

14、指注冊會會計(jì)師的職業(yè)業(yè)品德、職業(yè)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)業(yè)勝任能力及及職業(yè)責(zé)任等等的總稱。 2.制定審計(jì)職職業(yè)道德規(guī)范范的必要性。（11）審計(jì)職業(yè)業(yè)的特殊性；；（2）通過過制定審計(jì)職職業(yè)道德使公公眾對審計(jì)產(chǎn)產(chǎn)生信任感；；（3）審計(jì)計(jì)職業(yè)界本身身需要一個(gè)內(nèi)內(nèi)部評價(jià)機(jī)制制；（4）審審計(jì)職業(yè)競爭爭的日益激烈烈也需要通過過職業(yè)道德的的規(guī)范使其有有序化。 3.審計(jì)職業(yè)道道德的基本構(gòu)構(gòu)成。審計(jì)職職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括概念說說明、行為規(guī)規(guī)則、具體解解釋和道德判判定等幾個(gè)層層次、方面的的內(nèi)容。在我我國，中國注注冊會計(jì)師協(xié)協(xié)會通過制定定職業(yè)道德基基本準(zhǔn)則，對對注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)遵守的的基本道德規(guī)規(guī)范作了規(guī)定定，這部分內(nèi)內(nèi)容應(yīng)

15、當(dāng)比較較熟悉。尤其其是注冊會計(jì)計(jì)師的獨(dú)立性性：包括形式式上的獨(dú)立性性和實(shí)質(zhì)上的的獨(dú)立性，必必須掌握其基基本含義；同同時(shí)要結(jié)合課課程講解掌握握注冊會計(jì)師師的回避性要要求。 4.注冊會計(jì)師師對客戶、對對同行的責(zé)任任及其他相關(guān)關(guān)責(zé)任。 第三章 審計(jì)人員的法律律責(zé)任 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解注冊會會計(jì)師法律責(zé)責(zé)任對于強(qiáng)化化注冊會計(jì)師師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意意識的重要意意義，理解導(dǎo)導(dǎo)致注冊會計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的社會原因因。 2．熟練掌握注注冊會計(jì)師法法律責(zé)任的基基本內(nèi)容，包包括注冊會計(jì)計(jì)師的行政法法律責(zé)任、民民事法律責(zé)任任和刑事法律律責(zé)任。 3．學(xué)會分析導(dǎo)導(dǎo)致注冊會計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的各種

16、社會會因素，能夠夠?qū)ψ詴?jì)計(jì)師審計(jì)法律律責(zé)任的個(gè)案案進(jìn)行簡單的的分析。 4．能運(yùn)用本章章的基本內(nèi)容容進(jìn)行審計(jì)法法律責(zé)任的基基本判斷。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.導(dǎo)致注冊會會計(jì)師法律責(zé)責(zé)任的各種社社會原因。其其中包括：社社會因素、經(jīng)經(jīng)濟(jì)因素、技技術(shù)因素、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素、法法律因素和道道德因素等，以以理解為主。 2.注冊會計(jì)師師的法律責(zé)任任包括行政責(zé)責(zé)任、民事責(zé)責(zé)任和刑事責(zé)責(zé)任。 3.注冊會計(jì)師師行政法律責(zé)責(zé)任包括技術(shù)術(shù)責(zé)任和質(zhì)量量責(zé)任兩個(gè)方方面。 4.注冊會計(jì)師師民事法律責(zé)責(zé)任。民事責(zé)責(zé)任包括違約約責(zé)任、侵權(quán)權(quán)責(zé)任和無過過錯責(zé)任，但但對于注冊會會計(jì)師而言不不適用無過錯錯責(zé)任；注冊冊會

17、計(jì)師的民民事責(zé)任源于于因業(yè)務(wù)約定定書的簽訂而而導(dǎo)致的雙方方民事關(guān)系的的建立，同時(shí)時(shí)與注冊會計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程程中的過失、審審計(jì)質(zhì)量等有有直接的關(guān)系系。 5.注冊會計(jì)師師的刑事責(zé)任任。應(yīng)當(dāng)理解解和掌握導(dǎo)致致注冊會計(jì)師師承擔(dān)刑事責(zé)責(zé)任的條件。 6.防范審計(jì)法法律責(zé)任的措措施和方法。重點(diǎn)掌握會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個(gè)人應(yīng)當(dāng)采取的措施和方法：（1）審慎選擇被審計(jì)單位；（2）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確注冊會計(jì)師和委托人的權(quán)利義務(wù)；（3）聘請熟悉注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)及其法律責(zé)任的律師；（4）取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書；（5）遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求。 第四章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)計(jì)工作底稿

18、（一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解審計(jì)證證據(jù)、審計(jì)工工作底稿在審審計(jì)工作中的的不可或缺的的作用，理解解審計(jì)方法和和程序與審計(jì)計(jì)證據(jù)、審計(jì)計(jì)具體目標(biāo)之之間的關(guān)系；；理解不同的的審計(jì)工作底底稿之間的鉤鉤稽關(guān)系。 2．熟練掌握審審計(jì)證據(jù)、審審計(jì)工作底稿稿的概念和分分類，熟練掌掌握審計(jì)程序序和方法與審審計(jì)證據(jù)之間間的關(guān)系、與與審計(jì)具體目目標(biāo)之間的關(guān)關(guān)系；掌握審審計(jì)證據(jù)的基基本特征和要要求、審計(jì)工工作底稿的基基本分類等。 3．學(xué)會審計(jì)證證據(jù)和審計(jì)工工作底稿的基基本概念、基基本分類等。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)方法取得基基本的審計(jì)證證據(jù)、證明常常見的審計(jì)具具體目標(biāo)。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)證據(jù)及

19、及其分類。審審計(jì)證據(jù)是指指注冊會計(jì)師師在執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中中，為形成審審計(jì)意見所獲獲取的證據(jù)。按按審計(jì)證據(jù)的的形態(tài)可分為為：實(shí)物證據(jù)據(jù)、書面證據(jù)據(jù)、口頭證據(jù)據(jù)和環(huán)境證據(jù)據(jù)；按審計(jì)證證據(jù)的來源可可分為：內(nèi)部部證據(jù)和外部部證據(jù)。審計(jì)計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具具有充分性和和適當(dāng)性：充充分性是指審審計(jì)證據(jù)應(yīng)足足以使注冊會會計(jì)師得出審審計(jì)結(jié)論、是是用以支持審審計(jì)結(jié)論的最最低數(shù)量要求求；適當(dāng)性是是指審計(jì)證據(jù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具有相相關(guān)性和可靠靠性。 2.審計(jì)程序和和方法。包括括監(jiān)盤、函證證、檢查、觀觀察、詢問、計(jì)計(jì)算和分析性性復(fù)核。其中中重點(diǎn)掌握監(jiān)監(jiān)盤、函證和和分析性復(fù)核核。 3.審計(jì)工作底底稿。審計(jì)工工作底稿是審審計(jì)人員在

20、審審計(jì)工作中形形成的、用以以記錄審計(jì)證證據(jù)和審計(jì)過過程的工作記記錄。審計(jì)工工作底稿包括括綜合類工作作底稿、業(yè)務(wù)務(wù)類工作底稿稿和備查類工工作底稿。按按照審計(jì)工作作底稿形成的的工作階段分分為：審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段的審審計(jì)工作底稿稿、審計(jì)實(shí)施施階段的審計(jì)計(jì)工作底稿、審審計(jì)報(bào)告階段段的審計(jì)工作作底稿。審計(jì)計(jì)工作底稿的的作用：（11）是形成審審計(jì)結(jié)論、發(fā)發(fā)表審計(jì)意見見的直接依據(jù)據(jù)；（2）是是評價(jià)審計(jì)人人員專業(yè)勝任任能力和工作作業(yè)績、責(zé)任任的重要依據(jù)據(jù)；（3）是是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)質(zhì)量控制和監(jiān)監(jiān)督的基礎(chǔ)；；（4）可以以為未來的審審計(jì)工作提供供備查和參考考。 4.審計(jì)工作底底稿的三級復(fù)復(fù)核制度。這這是會計(jì)師事事務(wù)所進(jìn)行

21、審審計(jì)質(zhì)量控制制的一種重要要措施。三級級復(fù)核制度是是指會計(jì)師事事務(wù)所制定的的以主任會計(jì)計(jì)師、部門經(jīng)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理為復(fù)核人人的制度。其其中，項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理為詳細(xì)復(fù)復(fù)核；部門經(jīng)經(jīng)理為一般復(fù)復(fù)核；主任會會計(jì)師為重點(diǎn)點(diǎn)復(fù)核。 5.審計(jì)工作底底稿的保管和和使用。審計(jì)計(jì)工作底稿經(jīng)經(jīng)過整理后便便形成審計(jì)檔檔案。審計(jì)檔檔案可分為永永久性檔案和和當(dāng)期檔案。永永久檔案長期期保存，當(dāng)期期檔案自審計(jì)計(jì)報(bào)告簽發(fā)之之日起至少保保存10年。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由專人管理、并注意保密。但下列情況下提供審計(jì)檔案不屬于泄密：（1）法院、檢察院及其他部門因工作需要依法查閱審計(jì)檔案；（2）注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)查閱審計(jì)檔案；（3）

22、不同會計(jì)師事務(wù)所因工作需要時(shí)相互借閱審計(jì)檔案或?qū)徲?jì)工作底稿，比如被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)合并會計(jì)報(bào)表、進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)以及其他合理的情況。 第五章 審計(jì)計(jì)劃 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解審計(jì)計(jì)計(jì)劃在整個(gè)審審計(jì)工作中的的重要意義，理理解審計(jì)計(jì)劃劃編制的基本本步驟。 2．熟練掌握審審計(jì)計(jì)劃、審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書、符合性性測試、實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的基基本概念，以以及分析性復(fù)復(fù)核程序在審審計(jì)計(jì)劃編制制、審計(jì)實(shí)施施和審計(jì)報(bào)告告過程中的作作用等。 3．學(xué)會審計(jì)計(jì)計(jì)劃編制過程程中所涉及的的基本內(nèi)容，比比如簽訂審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書所應(yīng)考慮的的基本因素、審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書的基本內(nèi)內(nèi)容、了解被被

23、審計(jì)單位基基本情況、執(zhí)執(zhí)行初步分析析性復(fù)核程序序等。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)計(jì)劃編制的的基本程序，指指導(dǎo)審計(jì)過程程的整體規(guī)劃劃過程。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)計(jì)劃的的基本概念。審審計(jì)計(jì)劃是審審計(jì)人員為了了高效地完成成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)而制定的的預(yù)期性的、整整體性的審計(jì)計(jì)工作安排。審審計(jì)計(jì)劃包括括總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃和具體審審計(jì)計(jì)劃。 2.審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書。審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書是指會計(jì)師師事務(wù)所與委委托人共同簽簽訂的，據(jù)以以確認(rèn)審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的委托和和被委托關(guān)系系，明確委托托目的、審計(jì)計(jì)范圍及雙方方責(zé)任和義務(wù)務(wù)等項(xiàng)目的書書面合約。依依法簽訂的審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書具有法定定約束力。 3.分析性復(fù)核核程序

24、在會計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的的不同階段的的作用：（11）在審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段，幫幫助注冊會計(jì)計(jì)師確定其他他審計(jì)程序的的性質(zhì)、時(shí)間間和范圍；（22）在審計(jì)實(shí)實(shí)施階段，直直接作為實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試程序序，以收集相相關(guān)的審計(jì)證證據(jù)；（3）在在審計(jì)報(bào)告階階段，用于對對被審計(jì)單位位會計(jì)報(bào)表的的整體合理性性進(jìn)行最后的的復(fù)核。 4.符合性測試試。符合性測測試是指注冊冊會計(jì)師為了了對被審計(jì)單單位的會計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表整體體審計(jì)意見而而對其相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制制度度健全性、有有效性和一貫貫遵守性所進(jìn)進(jìn)行的抽樣檢檢查。符合性性測試應(yīng)當(dāng)包包括兩個(gè)層面面：被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制制度設(shè)計(jì)與與內(nèi)部控制原原理要求的符符合性；被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制制度的

25、的實(shí)際運(yùn)行與與其設(shè)計(jì)的符符合性。符合合性測試中常常用屬性抽樣樣的方法、關(guān)關(guān)心樣本差錯錯率、且只需需對被審計(jì)單單位相關(guān)內(nèi)部部控制制度的的可信賴性得得出測試結(jié)論論。 5.實(shí)質(zhì)性測試試。實(shí)質(zhì)性測測試也叫真實(shí)實(shí)性測試，它它是指注冊會會計(jì)師為了對對被審計(jì)單位位的會計(jì)報(bào)表表發(fā)表意見而而對被審計(jì)單單位的會計(jì)憑憑證、會計(jì)賬賬冊、會計(jì)報(bào)報(bào)表各項(xiàng)目等等相關(guān)方面所所進(jìn)行的抽樣樣測試，以最最終對其會計(jì)計(jì)報(bào)表的合法法性、公允性性和會計(jì)處理理方法的一貫貫性發(fā)表審計(jì)計(jì)意見的過程程。實(shí)質(zhì)性測測試中常用變變量抽樣的方方法、關(guān)心差差錯金額、且且需要對被審審計(jì)單位會計(jì)計(jì)報(bào)表的整體體合法性和公公允性發(fā)表整整體審計(jì)意見見。 6.審

26、計(jì)計(jì)劃中中應(yīng)當(dāng)包括初初步審計(jì)策略略的選擇。審審計(jì)策略是注注冊會計(jì)師通通過對被審計(jì)計(jì)單位的內(nèi)部部控制制度進(jìn)進(jìn)行測試后所所選擇的、用用以指導(dǎo)實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試過程程的基本方法法選擇。常用用的兩種極端端性審計(jì)策略略：（1）制制度基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)法。當(dāng)注冊冊會計(jì)師準(zhǔn)備備信賴內(nèi)部控控制制度時(shí)所所采用的審計(jì)計(jì)策略，這種種策略下較多多地對內(nèi)部控控制進(jìn)行測試試、以此減少少實(shí)質(zhì)性測試試的工作量，因因此也稱為較較低控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)估計(jì)水平法法。（2）憑憑單查證法。當(dāng)當(dāng)被審計(jì)單位位不存在相應(yīng)應(yīng)的內(nèi)部控制制制度、或注注冊會計(jì)師不不準(zhǔn)備信賴內(nèi)內(nèi)部控制制度度時(shí)所采用的的審計(jì)策略，這這種策略下較較少地對內(nèi)部部控制進(jìn)行測測試、并主要要依靠實(shí)質(zhì)

27、性性測試對會計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審審計(jì)意見，因因此也稱為主主要證實(shí)法。 第六章 審計(jì)重要性和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解審計(jì)的的重要性和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是是審計(jì)計(jì)劃中中所必須考慮慮兩個(gè)基本問問題，只有在在審計(jì)計(jì)劃中中對審計(jì)重要要性和審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)作出合理理的評估，才才能正確的制制定審計(jì)計(jì)劃劃；同時(shí)還要要理解審計(jì)重重要性和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的的關(guān)系。 2．熟練掌握審審計(jì)重要性和和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的概念及其含含義、審計(jì)重重要性的兩個(gè)個(gè)層次、審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)個(gè)構(gòu)成因素等等。 3．學(xué)會將審計(jì)計(jì)重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系系起來分析問問題，并能在在審計(jì)重要性性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的分析過程程中體現(xiàn)謹(jǐn)慎慎性原

28、則。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)進(jìn)行檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的估計(jì)。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)重要性性。審計(jì)重要要性是指被審審計(jì)單位會計(jì)計(jì)報(bào)表中錯報(bào)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)嚴(yán)重程度，這這一程度在特特定的環(huán)境下下可能會影響響會計(jì)報(bào)表使使用者的判斷斷或決策。審審計(jì)重要性是是審計(jì)人員的的一種主觀判判斷：審計(jì)重重要性如果高高估，則會將將重大錯報(bào)或或漏報(bào)誤認(rèn)為為是非重大的的；審計(jì)重要要性如果低估估，則會將非非重大的錯報(bào)報(bào)漏報(bào)認(rèn)為是是重大的。前前者導(dǎo)致審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，后后者導(dǎo)致審計(jì)計(jì)效率下降。錯錯報(bào)漏報(bào)是否否重大應(yīng)當(dāng)以以是否影響會會計(jì)報(bào)表使用用者的判斷或或決策為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。因而，審審計(jì)重要性實(shí)實(shí)際上是是否否影響會計(jì)報(bào)報(bào)表

29、使用者的的判斷或決策策的一個(gè)差錯錯金額臨界點(diǎn)點(diǎn)。審計(jì)重要要性分為會計(jì)計(jì)報(bào)表層和賬賬戶余額層；；兩個(gè)層次的的重要性相互互聯(lián)系，但彼彼此區(qū)分。 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指指由于出具錯錯誤的審計(jì)意意見而導(dǎo)致注注冊會計(jì)師承承擔(dān)法律責(zé)任任的可能性。審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三三個(gè)因素構(gòu)成成：（1）固固有風(fēng)險(xiǎn)：假假定與相關(guān)審審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)內(nèi)部控制制度度完全不存在在，審計(jì)項(xiàng)目目發(fā)生差錯的的可能性；（22）控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：是指審計(jì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生差差錯而未能被被相關(guān)的內(nèi)部部控制防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正的的可能性；（33）檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：是指審計(jì)計(jì)項(xiàng)目存在重重大的錯報(bào)或或漏報(bào)，而經(jīng)經(jīng)過注冊會計(jì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)計(jì)后未能被發(fā)發(fā)現(xiàn)的可能性性。

30、 第七章 內(nèi)部控制 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度在規(guī)范化管管理和提高會會計(jì)報(bào)表可信信度方面的作作用，以及現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)工作作中有效的對對被審計(jì)單位位內(nèi)部控制的的健全性、有有效性和一貫貫遵守性進(jìn)行行測試對降低低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提提高審計(jì)效率率方面的作用用。 2．熟練掌握內(nèi)內(nèi)部控制的概概念及其構(gòu)成成要素、內(nèi)部部控制的基本本目標(biāo)，以及及被審計(jì)單位位管理當(dāng)局與與注冊會計(jì)師師在內(nèi)部控制制目標(biāo)方面的的差異及其原原因，注冊會會計(jì)師用以記記錄被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的方法。 3．學(xué)會將審計(jì)計(jì)抽樣、審計(jì)計(jì)符合性測試試等內(nèi)容與本本章內(nèi)容有機(jī)機(jī)的結(jié)合起來來。 4．能運(yùn)用內(nèi)部部控制的相關(guān)關(guān)知識

31、輔助于于理解審計(jì)抽抽樣、審計(jì)符符合性測試和和實(shí)質(zhì)性測試試。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.內(nèi)部控制的的概念。內(nèi)部部控制是被審審計(jì)單位為了了保證業(yè)務(wù)活活動的有效運(yùn)運(yùn)行，保護(hù)資資產(chǎn)的安全和和完整，防止止、發(fā)現(xiàn)和糾糾正錯誤和舞舞弊，保證會會計(jì)資料的真真實(shí)、合法、完完整而制定和和實(shí)施的政策策和程序。內(nèi)內(nèi)部控制包括括控制環(huán)境、會會計(jì)系統(tǒng)和控控制程序。 2.被審計(jì)單位位管理當(dāng)局所所定位的控制制目標(biāo)首先是是要保證業(yè)務(wù)務(wù)活動按照適適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)進(jìn)行、而不是是財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性；而而注冊會計(jì)師師所希望的、被被審計(jì)單位的的內(nèi)部控制首首要目標(biāo)則是是財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性。這這表明審計(jì)和和被審計(jì)雙方方對內(nèi)部控制制的目標(biāo)

32、定位位是不同的，這這也是影響審審計(jì)效果和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一一個(gè)重要因素素。 3.內(nèi)部控制的的固有局限性性。無論任何何單位的內(nèi)部部控制、也無無論任何業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)部控制制，都不可能能天衣無縫、都都會不同程度度的存在固有有的局限性。這這些局限性的的存在是產(chǎn)生生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中中的控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的根源，也也由此決定了了無論何種情情況下，注冊冊會計(jì)師在評評估被審計(jì)單單位的控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其評評估值總是要要大于零、不不可能等于零零。內(nèi)部控制制的固有局限限性包括：（11）內(nèi)部控制制制度的設(shè)計(jì)計(jì)和運(yùn)行都受受制于成本效效益原則；（22）內(nèi)部控制制制度一般是是針對常規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和運(yùn)運(yùn)行；（3）即即使是設(shè)計(jì)完完整的內(nèi)部控控制制度也

33、會會因?yàn)閳?zhí)行中中的人為因素素而失效；（44）相互勾結(jié)結(jié)和共同作弊弊可使任何控控制形同虛設(shè)設(shè)；（5）內(nèi)內(nèi)控制度可能能會因執(zhí)行人人濫用職權(quán)或或屈從于外部部壓力而失效效；（6）經(jīng)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的改改變也會導(dǎo)致致控制制度的的效用下降。 4.控制環(huán)境、會會計(jì)系統(tǒng)和控控制程序?？乜刂骗h(huán)境是被被審計(jì)單位董董事會和管理理當(dāng)局對內(nèi)部部控制及其重重要性的整體體態(tài)度、認(rèn)識識和行動。會會計(jì)系統(tǒng)是指指企業(yè)由于確確認(rèn)、記錄、計(jì)計(jì)量和報(bào)告其其交易和事項(xiàng)項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息息系統(tǒng)?？刂浦瞥绦蚴侵副槐粚徲?jì)單位管管理當(dāng)局為了了實(shí)現(xiàn)其管理理目標(biāo)而制定定的、除控制制環(huán)境以外的的各項(xiàng)政策和和程序。 5.注冊會計(jì)師師記錄內(nèi)部控控制的方

34、法包包括文字?jǐn)⑹鍪龇?、調(diào)查表表法和流程圖圖法，以及各各自的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)等。 第八章 審計(jì)抽樣 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解審計(jì)抽抽樣在審計(jì)符符合性測試、審審計(jì)實(shí)質(zhì)性測測試中的作用用，理解審計(jì)計(jì)抽樣的基本本概念、基本本程序和基本本方法。 2．熟練掌握審審計(jì)抽樣的基基本概念、基基本分類及不不同的抽樣方方法在審計(jì)測測試中的不同同作用，掌握握審計(jì)抽樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及其在抽抽樣過程中的的具體表現(xiàn)。 3．學(xué)會審計(jì)抽抽樣的基本思思路和程序。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)抽樣的基本本理念進(jìn)行審審計(jì)判斷，并并對審計(jì)抽樣樣所引發(fā)的審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素素進(jìn)行充分的的估計(jì)。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)抽樣的

35、的概念及其種種類。審計(jì)抽抽樣是指審計(jì)計(jì)人員在實(shí)施施審計(jì)程序時(shí)時(shí)，從審計(jì)對對象總體中選選取一定數(shù)量量的樣本進(jìn)行行測試，并根根據(jù)樣本測試試結(jié)果，推斷斷總體特征的的一種方法。審審計(jì)抽樣的基基礎(chǔ)是要具有有代表性樣本本。審計(jì)抽樣樣分為統(tǒng)計(jì)抽抽樣和非統(tǒng)計(jì)計(jì)抽樣；也可可分為屬性抽抽樣和變量抽抽樣。 2.審計(jì)抽樣過過程中的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素。在屬屬性抽樣中可可能會存在信信賴不足風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和信賴過度度風(fēng)險(xiǎn)；在變變量抽樣過程程中可能會存存在誤受風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。信賴不足足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒拒風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱棄棄真風(fēng)險(xiǎn)；信信賴過度風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為為采偽風(fēng)險(xiǎn)。棄棄真風(fēng)險(xiǎn)會影影響審計(jì)工作作效率、但不不會影響審計(jì)計(jì)工作質(zhì)量，采采偽風(fēng)

36、險(xiǎn)則會會影響審計(jì)工工作質(zhì)量、提提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)關(guān)注屬屬性抽樣中的的信賴過度風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和變量抽抽樣中的誤受受風(fēng)險(xiǎn)。 3.相關(guān)的概念念。（1）抽抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是是注冊會計(jì)師師依據(jù)抽樣結(jié)結(jié)果得出的審審計(jì)結(jié)論，與與審計(jì)對象總總體特征不相相符合的可能能性。抽樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與樣本量量成反比例，樣樣本量越大、抽抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低低。（2）信信賴不足風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果果使注冊會計(jì)計(jì)師沒有充分分信賴實(shí)際上上應(yīng)予信賴的的內(nèi)部控制的的可能性；（33）信賴過度度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣樣結(jié)果使注冊冊會計(jì)師對內(nèi)內(nèi)部控制的信信賴程度超過過了其實(shí)際上上可予信賴的的可能性；（44）誤拒風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果果表明賬戶余余額存在重大大錯誤而實(shí)際際上并不

37、存在在重大錯誤的的可能性；（55）誤受風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果果表明賬戶余余額不存在重重大錯誤而實(shí)實(shí)際上存在重重大錯誤的可可能性。 4.在進(jìn)行審計(jì)計(jì)抽樣中，樣樣本設(shè)計(jì)需要要考慮的因素素包括：（11）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)；（2）審審計(jì)對象總體體及抽樣單位位；（3）抽抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；；（4）可信信賴程度；（55）可容忍誤誤差；（6）預(yù)預(yù)期總體誤差差；（7）分分層；（8）其其他因素。 第九章 計(jì)算機(jī)審計(jì) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 本章以理解為主主。學(xué)習(xí)中重重點(diǎn)理解一下下內(nèi)容： 1.電算化會計(jì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)點(diǎn)及其對審計(jì)計(jì)工作的影響響； 2.電算化會計(jì)計(jì)系統(tǒng)背景下下的內(nèi)部控制制制度與傳統(tǒng)統(tǒng)會計(jì)核

38、算情情況下內(nèi)部控控制的差異；； 3.繞過計(jì)算機(jī)機(jī)審計(jì)、通過過計(jì)算機(jī)審計(jì)計(jì)、利用計(jì)算算機(jī)審計(jì)有何何不同之處。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.電算化會計(jì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)點(diǎn)：（1）會會計(jì)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)綜合化；（22）會計(jì)核算算信息電算化化；（3）會會計(jì)信息存儲儲電磁化；（44）會計(jì)信息息處理集中化化；（5）內(nèi)內(nèi)部控制程序序化。 2.會計(jì)核算和和信息處理的的電算化對審審計(jì)工作產(chǎn)生生了廣泛的影影響：包括審審計(jì)線索和審審計(jì)證據(jù)的形形式、審計(jì)方方法和技術(shù)、審審計(jì)手段、審審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審審計(jì)準(zhǔn)則、審審計(jì)人員的素素質(zhì)等。 第十章 收入循環(huán)的審計(jì)計(jì) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解收入循循環(huán)審計(jì)的目目標(biāo)

39、、范圍，以及相關(guān)內(nèi)容控制的測試程序、收入的分析性復(fù)核等。 2．熟練掌握收收入審計(jì)中涉涉及的賒銷交交易內(nèi)部控制制及其測試程程序、銷售循循環(huán)審計(jì)中涉涉及的應(yīng)收賬賬款函證的相相關(guān)內(nèi)容。 3．學(xué)會應(yīng)收賬賬款的函證，并并注意函證的的相關(guān)問題。 4．能運(yùn)用分析析性復(fù)核的方方法分析、判判斷被審計(jì)單單位收入核算算存在重大錯錯報(bào)或漏報(bào)的的可能性，并并用以指導(dǎo)收收入的實(shí)質(zhì)性性測試。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.收入循環(huán)審審計(jì)的目標(biāo)。包包括確認(rèn)收入入的：（1）存存在或發(fā)生；；（2）會計(jì)計(jì)記錄的完整整性；（3）收收入截止的恰恰當(dāng)性；（44）相關(guān)應(yīng)收收款的所有權(quán)權(quán)；（5）收收入核算的正正確性；（66）報(bào)表分類

40、類和披露的恰恰當(dāng)性。 2.收入包括賒賒銷收入和現(xiàn)現(xiàn)銷收入，同同時(shí)還應(yīng)清楚楚有的業(yè)務(wù)的的發(fā)生會影響響已確認(rèn)收入入數(shù)額。學(xué)習(xí)習(xí)時(shí)應(yīng)當(dāng)理解解賒銷內(nèi)部控控制的相關(guān)程程序和內(nèi)容，同同時(shí)必須明白白：企業(yè)賒銷銷的多少和賒賒銷的時(shí)間長長短，會直接接影響應(yīng)收賬賬款及其可收收回性，因而而會影響企業(yè)業(yè)壞賬準(zhǔn)備的的計(jì)提比率。 3.應(yīng)收賬款的的函證。應(yīng)當(dāng)當(dāng)重視：（11）函證的目目的：證實(shí)應(yīng)應(yīng)收賬款的真真實(shí)性和正確確性，防止應(yīng)應(yīng)收賬款的虛虛構(gòu)或重大核核算差錯；（22）函證的方方式包括肯定定式函證和否否定式函證；；肯定式函證證也稱為正面面函證、答復(fù)復(fù)式函證、積積極式函證，否否定式函證又又稱為反面式式函證、默認(rèn)認(rèn)式函證、

41、消消極式函證；；（3）函證證方式的選擇擇需要考慮應(yīng)應(yīng)收賬款的重重要性、控制制的強(qiáng)弱、以以往的函證結(jié)結(jié)果等；（44）函證的時(shí)時(shí)間應(yīng)當(dāng)與資資產(chǎn)負(fù)債表日日盡可能接近近；（5）對對未函證的或或函證結(jié)果不不理想的應(yīng)收收賬款應(yīng)采用用替代審計(jì)程程序；（6）函函證應(yīng)以被審審計(jì)單位的名名義進(jìn)行，但但審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)自始至終終控制函證過過程。 4.應(yīng)當(dāng)將銷售售折扣、現(xiàn)金金折扣、銷售售退回、壞賬賬損失等問題題與銷售收入入循環(huán)一并進(jìn)進(jìn)行理解。 5.關(guān)于應(yīng)收賬賬款的報(bào)表披披露。應(yīng)當(dāng)注意：（11）報(bào)表項(xiàng)目目分類：應(yīng)收收賬款項(xiàng)目是是否包括預(yù)收收賬款賬戶的的借方余額；；應(yīng)收賬款賬賬戶的貸方余余額是否填入入預(yù)收賬款項(xiàng)項(xiàng)目；（

42、2）應(yīng)應(yīng)收賬款項(xiàng)目目是否在會計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中明細(xì)的說明明了主要債務(wù)務(wù)人、債務(wù)金金額和相應(yīng)的的賬齡。 第十一章 支出循環(huán)的審計(jì)計(jì) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解支出循循環(huán)的審計(jì)目目標(biāo)、審計(jì)程程序，理解支支出循環(huán)的相相關(guān)內(nèi)部控制制制度及其控控制測試的基基本內(nèi)容等。 2.能運(yùn)用分析析性復(fù)核的方方法對被審計(jì)計(jì)單位的相關(guān)關(guān)支出進(jìn)行分分析和判斷。通通過對相關(guān)支支出的整體性性分析，初步步判斷被審計(jì)計(jì)單位的相關(guān)關(guān)支出存在重重大錯弊的可可能性。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.支出循環(huán)的的審計(jì)目標(biāo)：：（1）確定定支出的存在在或發(fā)生，防防止虛構(gòu)支出出、虛增成本本費(fèi)用；（22）確認(rèn)支出出記錄的完

43、整整性，防止賬賬外支出或隱隱瞞支出；（33）確認(rèn)應(yīng)付付帳款是否歸歸被審計(jì)單位位所有、是否否屬于被審計(jì)計(jì)單位承擔(dān)的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；；（4）確認(rèn)認(rèn)支出核算的的正確性；（55）確認(rèn)支出出的表達(dá)與披披露是否正確確和恰當(dāng)。 2.與支出循環(huán)環(huán)相關(guān)聯(lián)，在在審計(jì)企業(yè)負(fù)負(fù)債時(shí)應(yīng)防止止被審計(jì)單位位低估負(fù)債，比比如漏計(jì)負(fù)債債、少計(jì)負(fù)債債、為了人為為的提高流動動比率、速動動比率等指標(biāo)標(biāo)將流動負(fù)債債計(jì)入長期負(fù)負(fù)債、或?qū)⒈颈驹撧D(zhuǎn)入流動動負(fù)債的長期期負(fù)債仍然保保留在長期負(fù)負(fù)債項(xiàng)目等。 3.函證應(yīng)付賬賬款。但應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意的是：：（1）要科科學(xué)的選擇函函證賬戶；（22）函證程序序并不能有效效地發(fā)現(xiàn)被審審計(jì)單位未入入賬的應(yīng)付賬賬款

44、。 4.關(guān)注應(yīng)付賬賬款的借方余余額。如果被被審計(jì)單位預(yù)預(yù)付賬款不多多，可能會通通過應(yīng)付賬款款的借方核算算預(yù)付賬款；；相反，也可可能通過預(yù)付付賬款的貸方方核算應(yīng)付賬賬款。因此，在在審計(jì)過程中中應(yīng)當(dāng)關(guān)注被被審計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表中的的應(yīng)付賬款項(xiàng)項(xiàng)目、預(yù)付賬賬款項(xiàng)目是否否填制正確，是是否需要進(jìn)行行重分類調(diào)整整。 第十二章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)環(huán) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解生產(chǎn)與與費(fèi)用循環(huán)審審計(jì)在會計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)中的的重要性，同同時(shí)理解生產(chǎn)產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)環(huán)審計(jì)的基本本程序和方法法、理解分析析性復(fù)核在被被審計(jì)單位的的生產(chǎn)與費(fèi)用用循環(huán)審計(jì)中中的指導(dǎo)性作作用。 2．熟練掌握生生產(chǎn)與費(fèi)用循循環(huán)的審

45、計(jì)目目標(biāo)，并能將將這些具體審審計(jì)目標(biāo)與審審計(jì)總目標(biāo)、被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局的認(rèn)認(rèn)定聯(lián)系起來來。 3．能運(yùn)用分析析性復(fù)核的方方法對生產(chǎn)與與費(fèi)用循環(huán)進(jìn)進(jìn)行分析，并并據(jù)以確定未未來進(jìn)一步審審計(jì)的方法、程程序和審計(jì)重重點(diǎn)。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.生產(chǎn)循環(huán)是是指從請領(lǐng)原原材料開始直直到形成完工工產(chǎn)品為止的的過程。生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)計(jì)目標(biāo)：（11）真實(shí)性：：防止虛列或或高估生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用與成本；；（2）完整整性：防止隱隱瞞生產(chǎn)費(fèi)用用、低估產(chǎn)品品生產(chǎn)成本；；（3）估價(jià)價(jià)與分?jǐn)偅褐髦饕乐贡粚弻徲?jì)單位在費(fèi)費(fèi)用的歸集和和分配過程中中借助分配方方法的變化人人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品品成本、進(jìn)而而達(dá)到人為調(diào)調(diào)節(jié)損益的目目的

46、，其中包包括要素費(fèi)用用的歸集和分分配、輔助生生產(chǎn)費(fèi)用的歸歸集和分配、制制造費(fèi)用的歸歸集和分配、生生產(chǎn)費(fèi)用在完完工產(chǎn)品和期期末在產(chǎn)品之之間的分配等等。（4）分分類：主要防防止被審計(jì)單單位在成本計(jì)計(jì)算過程中故故意在不同的的成本計(jì)算對對象之間人為為調(diào)節(jié)、進(jìn)而而達(dá)到人為調(diào)調(diào)節(jié)當(dāng)期損益益的目的；（55）披露：主主要關(guān)注被審審計(jì)單位是否否通過會計(jì)報(bào)報(bào)表附注恰當(dāng)當(dāng)?shù)呐断嚓P(guān)關(guān)的成本信息息，包括主要要的產(chǎn)品品種種、存貨計(jì)價(jià)價(jià)方法、關(guān)聯(lián)聯(lián)交易等。 2.費(fèi)用循環(huán)的的審計(jì)目標(biāo)。包包括：真實(shí)性性和合法性，完完整性，正確確性，分?jǐn)偱c與結(jié)轉(zhuǎn)，披露露的恰當(dāng)性等等。 3.分析性復(fù)核核程序在產(chǎn)品品成本審計(jì)中中的運(yùn)用。包包括

47、：對材料料費(fèi)用、人工工費(fèi)用、制造造費(fèi)用等的對對比分析，對對材料費(fèi)用、人人工費(fèi)用、制制造費(fèi)用等的的構(gòu)成比率分分析等。 4.期間費(fèi)用的的審計(jì)。包括括對管理費(fèi)用用、營業(yè)費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)用用的審查。 第十三章 存量資產(chǎn)的審計(jì)計(jì) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解存量資資產(chǎn)的基本概概念和范圍、存存量資產(chǎn)的相相關(guān)內(nèi)部控制制制度及其審審計(jì)的重要性性、分析性復(fù)復(fù)核在存量資資產(chǎn)審計(jì)中的的作用等。 2．熟練掌握存存量資產(chǎn)審計(jì)計(jì)的目標(biāo)、監(jiān)監(jiān)盤審計(jì)程序序和函證審計(jì)計(jì)程序等在存存量資產(chǎn)審計(jì)計(jì)中的運(yùn)用。 3．學(xué)會在存量量資產(chǎn)審計(jì)中中運(yùn)用盤點(diǎn)或或監(jiān)盤的方法法對相關(guān)實(shí)物物資產(chǎn)的存在在性進(jìn)行審計(jì)計(jì)和判斷，學(xué)學(xué)

48、會運(yùn)用函證證方法證明銀銀行存款的存存在性。 4．能運(yùn)用分析析性復(fù)核、監(jiān)監(jiān)盤和函證程程序?qū)ο嚓P(guān)的的存量資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.存量資產(chǎn)審審計(jì)的范圍。存存量資產(chǎn)主要要包括被審計(jì)計(jì)單位的庫存存現(xiàn)金、銀行行存款、各種種存貨、固定定資產(chǎn)等。 2.存量資產(chǎn)的的審計(jì)目標(biāo)。存存量資產(chǎn)的具具體形態(tài)不同同，其審計(jì)目目標(biāo)也有所差差異，但其常常見的審計(jì)目目標(biāo)包括：（11）相關(guān)存量量資產(chǎn)的存在在性；（2）相相關(guān)存量資產(chǎn)產(chǎn)會計(jì)記錄的的完整性；（33）存量資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)；；（4）存量量資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)準(zhǔn)確性；（55）存量資產(chǎn)產(chǎn)賬面余額的的準(zhǔn)確性；（66）報(bào)表披露露的恰當(dāng)性。 3.分析性復(fù)核核在存

49、量資產(chǎn)產(chǎn)審計(jì)中的運(yùn)運(yùn)用。重點(diǎn)理理解存貨的分分析性復(fù)核、固固定資產(chǎn)的分分性復(fù)核。 4.存貨的監(jiān)盤盤。存貨的監(jiān)監(jiān)盤是審計(jì)監(jiān)監(jiān)盤程序運(yùn)用用的主要領(lǐng)域域，也是審計(jì)計(jì)人員用以證證明存貨存在在性的基本的的審計(jì)程序。但但是，審計(jì)人人員在運(yùn)用監(jiān)監(jiān)盤程序時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意：（11）監(jiān)盤時(shí)間間的選擇，最最好選擇廠休休日或年終結(jié)結(jié)賬日；（22）合理組織織盤點(diǎn)人員；；（3）做好好盤點(diǎn)預(yù)備工工作；（4）應(yīng)應(yīng)停止存貨的的流動；（55）盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)應(yīng)及時(shí)填制盤盤點(diǎn)清單。 5.現(xiàn)金的清點(diǎn)點(diǎn)?，F(xiàn)金存量量的清點(diǎn)，是是存量資產(chǎn)審審計(jì)的重要一一環(huán)，它不但但能反映被審審計(jì)單位現(xiàn)金金的管理狀況況、而且還可可以間接的反反映被審計(jì)單單位整體的管管

50、理水平?，F(xiàn)現(xiàn)金清點(diǎn)：（11）最好突擊擊進(jìn)行；（22）最起碼有有審計(jì)人員、出出納人員和被被審計(jì)單位相相關(guān)負(fù)責(zé)人三三方面在場；；（3）存放放于不同地方方的現(xiàn)金同時(shí)時(shí)清點(diǎn)；（44）現(xiàn)金清點(diǎn)點(diǎn)完畢應(yīng)及時(shí)時(shí)填制庫存現(xiàn)現(xiàn)金清點(diǎn)表。 6.銀行存款的的函證。函證證是審計(jì)人員員用以證明被被審計(jì)單位銀銀行存款余額額正確性的基基本審計(jì)程序序之一，但是是需要注意：：（1）銀行行存款的函證證所證明的是是被審計(jì)單位位截止函證日日的存款余額額、并非被審審計(jì)單位會計(jì)計(jì)報(bào)表截止日日的余額，因因此在函證的的基礎(chǔ)上往往往還需要進(jìn)行行調(diào)節(jié)；（22）對會計(jì)報(bào)報(bào)表截止日至至審計(jì)函證日日的未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)，可以逐筆筆審查、進(jìn)而而進(jìn)行調(diào)節(jié)，也也

51、可以通過期期后事項(xiàng)證明明；（3）審審計(jì)人員一般般在對銀行存存款進(jìn)行函證證的同時(shí)一并并函證被審計(jì)計(jì)單位與銀行行之間的債務(wù)務(wù)。 7.在對存量資資產(chǎn)審計(jì)的同同時(shí)應(yīng)當(dāng)一并并關(guān)注其相關(guān)關(guān)減值或抵減減項(xiàng)目，比如如存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備、固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備和累計(jì)折舊舊等。 第十四章 投資與理財(cái)循環(huán)環(huán)審計(jì) （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解投資與與理財(cái)循環(huán)的的基本特點(diǎn)及及其在企業(yè)會會計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)中的重要性性；同時(shí)還應(yīng)應(yīng)理解投資與與理財(cái)循環(huán)所所引發(fā)的會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之之間的相互聯(lián)聯(lián)系：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中的長長短期投資項(xiàng)項(xiàng)目與利潤表表中的投資收收益項(xiàng)目之間間的內(nèi)在聯(lián)系系、資產(chǎn)負(fù)債債表中的長短短期借款項(xiàng)目目與利

52、潤表中中的財(cái)務(wù)費(fèi)用用項(xiàng)目之間的的內(nèi)在聯(lián)系等等。 2．熟練掌握投投資與理財(cái)循循環(huán)的基本特特點(diǎn)和審計(jì)目目標(biāo)。 3．學(xué)會相互關(guān)關(guān)聯(lián)的看待資資產(chǎn)負(fù)債表和和利潤表，能能夠?qū)①Y產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項(xiàng)目與與利潤表項(xiàng)目目之間的內(nèi)在在聯(lián)系作為判判斷會計(jì)報(bào)表表是否存在重重大錯報(bào)漏報(bào)報(bào)的一個(gè)基本本規(guī)律。 4．能運(yùn)用相關(guān)關(guān)的會計(jì)核算算知識對投資資與理財(cái)循環(huán)環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行基基本的審計(jì)判判斷。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.投資與理財(cái)財(cái)循環(huán)的基本本特點(diǎn)。包括括：（1）業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生一般般較少；（22）金額一般般較大；（33）對資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和利潤潤表的影響一一般都比較顯顯著；（4）無無論投資、還還是籌資，都都會涉及其他他相關(guān)的機(jī)構(gòu)構(gòu)

53、或企業(yè)。 2.投資循環(huán)的的審計(jì)目標(biāo)。（11）確認(rèn)投資資的存在性及及其所有權(quán)；；（2）確定定被審計(jì)單位位對外投資及及其相關(guān)投資資收益會計(jì)記記錄的完整性性；（3）確確認(rèn)對外投資資會計(jì)核算方方法的合規(guī)性性和一貫性；；（4）確定定投資收益的的確認(rèn)是否及及時(shí)、準(zhǔn)確；；（5）關(guān)注注對外投資披披露的恰當(dāng)性性。 3.理財(cái)循環(huán)的的審計(jì)目標(biāo)。（11）確認(rèn)企業(yè)業(yè)負(fù)債、所有有者權(quán)益的存存在或發(fā)生；；（2）確定定相關(guān)會計(jì)記記錄的完整性性；（3）確確認(rèn)相關(guān)負(fù)債債和所有者權(quán)權(quán)益的計(jì)量是是否符合會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定；（4）確確定相關(guān)披露露的恰當(dāng)性和和充分性。 4.企業(yè)對外長長期投資的核核算方法。包包括成本法和

54、和權(quán)益法的運(yùn)運(yùn)用、相關(guān)投投資收益的確確認(rèn)和計(jì)量。 5.在對企業(yè)長長短期投資進(jìn)進(jìn)行審計(jì)的同同時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注注短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備、長長期投資減值值準(zhǔn)備的計(jì)提提和轉(zhuǎn)回情況況。包括計(jì)提提方法是否合合規(guī)和一貫、減減值轉(zhuǎn)回的理理由是否充分分、相關(guān)會計(jì)計(jì)處理的正確確性等。 6.企業(yè)的投資資與理財(cái)循環(huán)環(huán)往往會導(dǎo)致致企業(yè)存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因因此，在對被被審計(jì)單位的的會計(jì)報(bào)表附附注進(jìn)行審計(jì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其交易易的披露是否否充分、恰當(dāng)當(dāng)。 第十五章 審計(jì)報(bào)告 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解審計(jì)差差異及審計(jì)差差異調(diào)整匯總表，以及這些些差異匯總在在結(jié)束審計(jì)工工作中的作用用，同時(shí)還應(yīng)應(yīng)理解

55、這些審審計(jì)差異匯總總表與前面各各審計(jì)工作底底稿中的審計(jì)計(jì)差異的關(guān)系系、以及審計(jì)計(jì)差異匯總表表與后面所討討論的審計(jì)意意見之間的關(guān)關(guān)系。 2．熟練掌握本本章所涉及的的一系列概念念，包括審計(jì)計(jì)差異、期初初余額、期后后事項(xiàng)及其類類別、或有事事項(xiàng)和或有負(fù)負(fù)債、關(guān)聯(lián)方方關(guān)系、被審審計(jì)單位聲明明書、審計(jì)報(bào)報(bào)告以及相關(guān)關(guān)的無保留意意見、保留意意見、否定意意見和無法表表示意見等。 3．學(xué)會審計(jì)意意見類型的選選擇、知道審審計(jì)報(bào)告的基基本格式和內(nèi)內(nèi)容，并能判判斷審計(jì)報(bào)告告的意見類型型的正確性。 4．能運(yùn)用審計(jì)計(jì)報(bào)告的正確確格式和措辭辭，進(jìn)行審計(jì)計(jì)意見的表達(dá)達(dá)。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.審計(jì)差異。審審計(jì)

56、差異是指指注冊會計(jì)師師對被審計(jì)單單位會計(jì)報(bào)表表的整體反映映或個(gè)別項(xiàng)目目在余額、分分類、表達(dá)、披披露等方面所所存在的不同同意見。審計(jì)計(jì)差異分為已已知差異和估估計(jì)差異。審審計(jì)差異匯總總表包括調(diào)整整分錄匯總表表、重分類分分錄匯總表和和未調(diào)整不符符事項(xiàng)匯總表表。 2.期初余額。期期初余額是指指注冊會計(jì)師師首次接受委委托時(shí)，所審審計(jì)會計(jì)期間間期初已存在在的余額。審審計(jì)人員對期期初余額審計(jì)計(jì)的目的：（11）期初余額額不存在對本本期會計(jì)報(bào)表表有重大影響響的錯報(bào)或漏漏報(bào)；（2）上上期余額是否否正確的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本期；（33）上期遵循循了恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，且且與本期一致致。 3.期后事項(xiàng)。期期后事項(xiàng)是指指資產(chǎn)負(fù)

57、債表表日至審計(jì)報(bào)報(bào)告日發(fā)生的的，以及審計(jì)計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布布日發(fā)生的，影影響審計(jì)期間間財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和資資金變動情況況的有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)。按照對會會計(jì)報(bào)表使用用效果的影響響，可將期后后事項(xiàng)分為兩兩類：（1）能能為資產(chǎn)負(fù)債債表日已存在在情況提供補(bǔ)補(bǔ)充證據(jù)，因因而需要提請請被審計(jì)單位位調(diào)整會計(jì)報(bào)報(bào)表的事項(xiàng)———簡稱調(diào)整整事項(xiàng)、續(xù)發(fā)發(fā)事項(xiàng)；（22）雖不影響響會計(jì)報(bào)表金金額或無法確確定其對會計(jì)計(jì)報(bào)表的影響響金額，但可可能影響對會會計(jì)報(bào)表的正正確理解，因因而需要提請請被審計(jì)單位位予以披露的的事項(xiàng)——簡稱披露露事項(xiàng)、偶發(fā)發(fā)事項(xiàng)。對期期后事項(xiàng)的審審計(jì)可能會引引發(fā)審計(jì)報(bào)告告的雙重日期期。 4.或有負(fù)債

58、?；蛴胸?fù)債是指由于某一特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，并要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)清償?shù)臐撛诘膫鶆?wù)?；蛴胸?fù)債包括直接或有負(fù)債和間接或有負(fù)債。直接或有負(fù)債是由被審計(jì)單位自身的原因引起的；間接或有負(fù)債是由被審計(jì)單位之外的第三方的原因引起的。 5.關(guān)聯(lián)方的問問題。關(guān)聯(lián)方方是指在企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營營決策中，一一方有能力直直接或間接控控制、共同控控制另一方或或?qū)α硪环绞┦┘又卮笥绊戫懀蛘邇煞椒交蛘叨喾酵芰硪环降牡目刂频那樾涡?。在審?jì)過過程中，審計(jì)計(jì)人員必須關(guān)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其交易易。 6.被審計(jì)單位位聲明書。被被審計(jì)單位聲聲明書是被審審計(jì)單位管理理當(dāng)局在審計(jì)計(jì)期間內(nèi)由高高層管理人員

59、員簽具的、向向注冊會計(jì)師師提供的各種種重要口頭聲聲明的書面陳陳述。 7.審計(jì)報(bào)告。審審計(jì)報(bào)告是注注冊會計(jì)師在在實(shí)施了審計(jì)計(jì)程序之后出出具的、用以以對被審計(jì)單單位的會計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表審計(jì)計(jì)意見的書面面文件。審計(jì)計(jì)報(bào)告的基本本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容容：（1）標(biāo)標(biāo)題：為審計(jì)計(jì)報(bào)告；（22）收件人：：為審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)委托人；（33）范圍段和和引言段；（44）意見段；；（5）會計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的簽章和地址址；（6）注注冊會計(jì)師的的簽字和蓋章章；（7）審審計(jì)報(bào)告的日日期：為審計(jì)計(jì)外勤工作結(jié)結(jié)束日。另外外還須注意，（11）如果注冊冊會計(jì)師發(fā)表表的是非無保保留意見，還還應(yīng)在范圍段段和意見段之之間增加說明明段，以說明明所持意見的的

60、理由；（22）在意見段段之后，注冊冊會計(jì)師認(rèn)為為必要也可以以另外增加對對重要事項(xiàng)、重重大不確定事事項(xiàng)的說明和和解釋；（33）在審計(jì)報(bào)報(bào)告的意見段段中，應(yīng)當(dāng)明明確說明被審審計(jì)單位會計(jì)計(jì)報(bào)表的編制制是否符合企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則和企業(yè)會計(jì)計(jì)師制度的規(guī)規(guī)定，在所有有重大方面是是否公允的反反映了被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果及資金金變動情況。 8.無保留意見見及其條件。無無保留意見也也稱肯定意見見，它是指注注冊會計(jì)師對對被審計(jì)單位位的會計(jì)報(bào)表表，依照獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則的的要求進(jìn)行審審查之后，確確認(rèn)被審計(jì)單單位采用的會會計(jì)處理方法法遵循了會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)關(guān)規(guī)定，會計(jì)計(jì)報(bào)表反映的的內(nèi)容不存在在重大錯報(bào)漏漏報(bào)

61、，因而對對被審計(jì)單位位的會計(jì)報(bào)表表表示滿意的的審計(jì)意見。只只有在同時(shí)符符合下列條件件的情況時(shí)注注冊會計(jì)師才才能發(fā)表無保保留意見：（11）被審計(jì)單單位會計(jì)報(bào)表表的編制符合合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則及國家其其他財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)關(guān)規(guī)定；（22）會計(jì)報(bào)表表在所有重大大方面公允的的反映了被審審計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和資資金變動情況況；（3）會會計(jì)處理方法法符合一貫性性原則；（44）注冊會計(jì)計(jì)師已按照獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則的要求，實(shí)實(shí)施了必要的的審計(jì)程序，在在審計(jì)過程中中未受到阻礙礙和限制；（55）不存在應(yīng)應(yīng)調(diào)整而被審審計(jì)單位未予予調(diào)整的重要要事項(xiàng)。 另外，注冊會計(jì)計(jì)師認(rèn)為必要要還可以在無無保留意見之之后增

62、設(shè)說明明段、針對下下列事項(xiàng)進(jìn)行行說明：（11）重大不確確定事項(xiàng)；（22）一貫性的的例外事項(xiàng)；；（3）注冊冊會計(jì)師同意意偏離已頒布布的會計(jì)準(zhǔn)則則；（4）強(qiáng)強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)項(xiàng)；（5）涉涉及其他注冊冊會計(jì)師工作作的報(bào)告；（66）被審計(jì)單單位對外披露露信息的重大大差異等。 9.保留意見。保保留意見也稱稱有保留意見見，它是指注注冊會計(jì)師對對被審計(jì)單位位的財(cái)務(wù)報(bào)告告作出有保留留的肯定，既既存在或出現(xiàn)現(xiàn)有些不使用用無保留意見見的審計(jì)報(bào)告告的個(gè)別事項(xiàng)項(xiàng)，但該事項(xiàng)項(xiàng)不足以影響響財(cái)務(wù)報(bào)表的的整體公允性性時(shí)，注冊會會計(jì)師可以在在對這些個(gè)別別事項(xiàng)作保留留的基礎(chǔ)上、表表述整體肯定定的意見形式式。因此，必必須明確保留留意見

63、的基本本前提是被審審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表整整體公允，同時(shí)還應(yīng)知知道發(fā)表保留留意見同時(shí)應(yīng)應(yīng)符合三種情情形其中之一一：（1）被被審計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表的編編制或重大會會計(jì)事項(xiàng)的處處理不符合企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則及國家其他他會計(jì)法規(guī)的的要求；（22）由于審計(jì)計(jì)范圍受到局局部限制，注注冊會計(jì)師無無法取得充分分、可靠的審審計(jì)證據(jù)；（33）個(gè)別重要要的會計(jì)處理理方法不符合合一貫性原則則。 10.否定意見見。否定意見見也稱反對意意見，它是指指由于被審計(jì)計(jì)單位嚴(yán)重違違反會計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定、未未調(diào)整事項(xiàng)對對會計(jì)報(bào)表的的影響超出一一定范圍、進(jìn)進(jìn)而影響會計(jì)計(jì)報(bào)表的整體體公允性，以以至于會計(jì)報(bào)報(bào)表無法接受受、甚至失去去其使用價(jià)值值

64、時(shí)所發(fā)表的的審計(jì)意見類類型。一般情情況下，存在在下列情況之之一時(shí)應(yīng)發(fā)表表否定意見：：（1）會計(jì)計(jì)處理方法的的選用嚴(yán)重違違反企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則及國家家其他有關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)的規(guī)定，被被審計(jì)單位拒拒絕進(jìn)行調(diào)整整；（2）會會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重重歪曲了被審審計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和資資金變動情況況，被審計(jì)單單位拒絕進(jìn)行行調(diào)整。 11.無法表示示意見。無法法表示意見過過去曾經(jīng)也叫叫拒絕表示意意見，它是指指注冊會計(jì)師師在審計(jì)過程程中由于審計(jì)計(jì)范圍受到委委托人、被審審計(jì)單位或客客觀環(huán)境的嚴(yán)嚴(yán)重限制，不不能獲取必要要的審計(jì)證據(jù)據(jù)時(shí)所發(fā)表的的一種意見類類型。必須明明確的是：（11）無論叫無無法表示意見見、還是叫

65、拒拒絕表示意見見，本身屬于于審計(jì)意見中中的一種，并并非不表示審審計(jì)意見；（22）當(dāng)注冊會會計(jì)師明知應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具保留留意見和否定定意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告時(shí)，不不得以無法表表示意見（或或拒絕表示意意見）的審計(jì)計(jì)報(bào)告代替。 12.在學(xué)習(xí)過過程中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合教材及及講課中的、不不同類型的審審計(jì)報(bào)告的例例子：（1）真真正掌握審計(jì)計(jì)報(bào)告的基本本內(nèi)容結(jié)構(gòu)；；（2）應(yīng)能能運(yùn)用不同審審計(jì)意見的選選擇條件，判判斷審計(jì)報(bào)告告的審計(jì)意見見類型是否犯犯有原則性的的錯誤；（33）應(yīng)注意不不同類型審計(jì)計(jì)意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告的習(xí)慣慣措辭和表達(dá)達(dá)方式。 第十六章 資本驗(yàn)證 （一）本章學(xué)習(xí)習(xí)目標(biāo) 1．理解資本驗(yàn)驗(yàn)證業(yè)務(wù)的

66、概概念和作用、資資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)務(wù)的基本種類類和程序。 2．熟練掌握資資本驗(yàn)證的基基本概念、作作用和種類。 3．學(xué)會和理解解驗(yàn)資的基本本過程、并結(jié)結(jié)合教材中的的例子學(xué)會草草擬驗(yàn)資報(bào)告告等。 （二）本章重點(diǎn)點(diǎn)、要點(diǎn) 1.資本驗(yàn)證的的基本概念。資資本驗(yàn)證簡稱稱驗(yàn)資，它是是指注冊會計(jì)計(jì)師依法接受受委托，按照照獨(dú)立審計(jì)規(guī)規(guī)范的要求，對對被審驗(yàn)單位位的實(shí)收資本本（股本）及及其相關(guān)的資資產(chǎn)、負(fù)債的的真實(shí)性、合合法性所進(jìn)行行的審驗(yàn)。驗(yàn)驗(yàn)資包括設(shè)立立驗(yàn)資、變更更驗(yàn)資和年檢檢驗(yàn)資。 2.資本驗(yàn)證的的作用。包括括：（1）驗(yàn)驗(yàn)資有利于界界定企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維維護(hù)投資各方方的正當(dāng)合法法權(quán)益；（22）驗(yàn)資有利利于維護(hù)正常常的社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)秩序。（33）做好驗(yàn)資資業(yè)務(wù)，有利利于會計(jì)師事事務(wù)所拓展其其他業(yè)務(wù)。 3.資本驗(yàn)證的的內(nèi)容。包括括：（1）注注冊資本及資資本繳付期限限等內(nèi)容；（22）投入資本本的數(shù)量和作作價(jià)是否真實(shí)實(shí)、恰當(dāng)；（33）投入資本本的適用性和和先進(jìn)性；（44）其他需要要驗(yàn)證的內(nèi)容容。 4.資本驗(yàn)證的的基本過程。基基本過程包括括：（1）驗(yàn)驗(yàn)資計(jì)劃階段段，具體需要要了解被審驗(yàn)驗(yàn)單位的基本本情況、