上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4存貨

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1、1,主 要 內(nèi) 容 一、存貨的確認(rèn)及意義 二、存貨計(jì)量 三、存貨核算,第四章 存貨,2,一、 存貨的確認(rèn)及意義,（一）核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1、核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：在途商品。 2、注意： （1）委托代銷商品作為委托方的存貨處理。 （2）同時(shí)也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨的范圍、受托代銷款作為存貨的減項(xiàng)。,3,（二）分類 材料 在產(chǎn)品 自制半成品 產(chǎn)成品 包裝物 低值易耗品 委托加工物資 外購(gòu)商品,4,（三） 存貨管理的重要性 1、是一項(xiàng)流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)。 2、存貨在保管、維護(hù)安全及

2、防止損失等方面，其重要程度并不次于現(xiàn)金。 3、在儲(chǔ)備數(shù)量上保持適中。 4、存貨的管理離不開會(huì)計(jì)的介入，以達(dá)到對(duì)存貨實(shí)施計(jì)劃和控制的目的。 5、存貨計(jì)量是否正確，直接和間接地關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否正確，進(jìn)而還會(huì)影響到企業(yè)所得稅額、收益在各方面的分配及管理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)等。,5,（四）存貨誤差及其影響 假設(shè)期初存貨和本期購(gòu)貨正確，期末存貨低估，則會(huì)導(dǎo)致： 1、本期銷貨成本以相同的數(shù)額高估。 2、當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅少計(jì)，可供分配的利潤(rùn)少記。 3、下期期初存貨低估、下期銷貨成本偏低、進(jìn)而導(dǎo)致下期利潤(rùn)多計(jì)。,6,二、存貨的計(jì)量,（一） 取得存貨的計(jì)量 （二） 發(fā)出存貨的計(jì)量,7,

3、（一）取得存貨的計(jì)量即入賬價(jià)值的確定 1、外購(gòu)存貨實(shí)際成本 （1）制造業(yè) 買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金其他費(fèi)用。 （2）商品流通企業(yè) 買價(jià)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入商品成本的稅金。 注意：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。,8,2、自制存貨 制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。 3、委托外單位加工完成的存貨 （1）制造業(yè) 實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等 + 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金。 （2）商品流

4、通企業(yè) 進(jìn)貨原價(jià) + 加工費(fèi)用 + 應(yīng)計(jì)入成本的稅金。,9,4、接受投資者投入的存貨 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值 + 接受投資過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等。 5、接受捐贈(zèng)的存貨 應(yīng)按以下規(guī)定確定： （1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）憑據(jù)上標(biāo)明的金額 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。,10,6、影響外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的因素 （1）影響因素現(xiàn)金折扣 （2）購(gòu)貨現(xiàn)金折扣的具體會(huì)計(jì)處理方法 主要有總價(jià)法（我國(guó)）和凈價(jià)法,11,(二) 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 1、核心問(wèn)題是將實(shí)際成本在期末存貨成本和銷貨（發(fā)出

5、存貨）成本之間按照一定的順序進(jìn)行分配。分配時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則等，以正確確定期末存貨成本和當(dāng)期發(fā)出存貨（銷貨）成本，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收益。 2、結(jié)果產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有： 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法等。 3、案例,12,【案例1】某企業(yè)202年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。,13,案例

6、1之答案：,（1）先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。,14,（2）加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12,15,4、兩種主要方法之比較,16,5、各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 （1）影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定

7、影響。 （2）選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。,17,三、核算,（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法 各自應(yīng)設(shè)置的賬戶 各自的賬務(wù)處理，包括取得、發(fā)出的處理。 計(jì)劃成本法下： 計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異； 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的處理 （二）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物等） （三）存貨期末計(jì)價(jià),18,（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法,,**存貨的實(shí)際成本法,,材料入庫(kù)、發(fā)出均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算,1、各自應(yīng)設(shè)置的賬戶（以外購(gòu)材料為例）,（1）實(shí)際成本法：原材

8、料（實(shí)）、在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)付賬款等。,19,核算庫(kù)存材料增、減、結(jié)存,入庫(kù)材料的實(shí)際成本,發(fā)出材料的實(shí)際成本,,末余：庫(kù)存材料 的實(shí)際成本,** “在途物資”：,已取得購(gòu)貨憑據(jù)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料,,已付款或未付款,** “原材料”：,20,（2）計(jì)劃成本法：原材料（計(jì)）、材料采購(gòu)、材料成本差異、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)付賬款等。,** “材料采購(gòu)”,：核算外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本,,,款已付或已承兌，入庫(kù)材料的實(shí)C 款已付或已承兌，在途材料的實(shí)C,款已付或已承兌，已入庫(kù)材料的計(jì)C,轉(zhuǎn)出材料采購(gòu)成本的節(jié)約差異,轉(zhuǎn)出材料采購(gòu)成本的超支差異,,余：期末在途材料

9、的實(shí)C,** “材料成本差異”,：核算材料實(shí)C和計(jì)C間的差異,轉(zhuǎn)入入庫(kù)材料的超支差異,轉(zhuǎn)入入庫(kù)材料的節(jié)約差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的差異,,超支：藍(lán)字 節(jié)約：紅字,,余：庫(kù)存材料的超支差異,余：庫(kù)存材料的節(jié)約差異,21,** “原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等：,按計(jì)劃成本反映庫(kù)存材料等物資的增、減、結(jié)存情況。,2、計(jì)劃成本法需注意幾點(diǎn) （1）組成內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致。 （2）材料成本差異材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。 A、超支差異實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差； B、節(jié)約差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。 （3）材料的實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本 + 超支差異（節(jié)約差異）,22,（4） 計(jì)算公式： A、 材料

10、成本差異率 =（期初結(jié)存材料本期入庫(kù)材料）成本差異 （期初結(jié)存材料本期入庫(kù)材料）計(jì)劃成本100% 其中：正數(shù)表示超支差異 負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異。 注意：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。 B、本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率,23,3、案例 【案例2】某企業(yè)203年1月1日“原材料”期初余額為40 000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元； 1月5日購(gòu)進(jìn)材料1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，增值稅1 700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)； 1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該

11、材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg； 1月20日購(gòu)進(jìn)材料5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48 900元，增值稅8 313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。,24,案例之答案實(shí)際成本法,1月5日 借：原材料（在途物資） 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 1 700 貸：銀行存款 12 200 1月12日 不做分錄，月末再做。 1月20日 借：原材料（在途物資） 48 900 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 8 313 貸：銀行存款 57213 1月31日加權(quán)平均單位成本 =（40 80010 500

12、48900）（4 0001 000 5000）=10.02,1月31日 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：10010.02=1 002 廠部：20010.02=2 004 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費(fèi)用 1002 管理費(fèi)用 2004 貸：原材料 8 016,25,案例之答案 計(jì)劃成本法,1月5日 借：材料采購(gòu) 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差異 500 貸：材料采購(gòu) 10 500 1月12日

13、借：生產(chǎn)成本 5 000 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料 8 000 1月20日 借：材料采購(gòu) 48 900 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 8 313 貸：銀行存款 57 213,26,1月20日 借：原材料 50 000 貸：材料采購(gòu) 48 900 材料成本差異 1 100 1月31日 材料成本差異率 =（8005001100）（400001000050000）100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本 10 制造費(fèi)用 2 管理費(fèi)用

14、 4 貸：材料成本差異 16 1月31日 原材料實(shí)際成本 = 92 000 + 184 = 92 184,800500110016,27,（二）周轉(zhuǎn)材料,1、低值易耗品 （1）含義 （2）特點(diǎn)： 共性同屬勞動(dòng)資料 與固定資產(chǎn)相比 價(jià)值低 核算與管理 區(qū)別 使用期限較短 同存貨 易損壞 （3）核算 取得時(shí)與原材料核算方法相同 使用時(shí)考慮攤銷方法 攤銷方法 一次攤銷法 （常用） 分次攤銷法,,,,,,28,（4）案例 【案例3】某企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次

15、攤銷法。 借：管理費(fèi)用 1020 貸：周轉(zhuǎn)材料 1000 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 20,【案例4】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，可用6個(gè)月，采用分次攤銷法。 借：待攤費(fèi)用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 借：制造費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 1000 若：報(bào)廢時(shí)收回殘料500元 借：原材料 500 貸： 制造費(fèi)用 500,29,2、包裝物 （1）含義 （2）內(nèi)容 作為產(chǎn)品組成部分 屬于包裝物范圍 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) 出租或出借 各種包裝材料原材料

16、不屬于包裝物范圍 用于儲(chǔ)存和保管且不出售 固定資產(chǎn)或低值易耗品 單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物 庫(kù)存商品,,,30,（3）核算 生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入“生產(chǎn)成本” 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料,31,*

17、*存貨期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理 1、含義指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(Net Realizable Value)兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值（即在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨）的計(jì)價(jià)方法。其中： （1） 成本是指存貨的歷史成本； （2）可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。,（三）、存貨期末計(jì)價(jià),32,2、 不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 存貨可變現(xiàn)凈值的確定時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 （1） 產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程

18、中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料期末仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料期末應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其材料可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（見(jiàn)教材P93例題） （3）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨，以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 沒(méi)有銷售合同或者

19、勞務(wù)合同約定的存貨，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。,33,3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提需注意幾點(diǎn) （1）計(jì)提方法：?jiǎn)雾?xiàng)（我國(guó)）、合并、類別計(jì)提。 （2）存貨跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。 （3）每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)提準(zhǔn)備必須考慮計(jì)提前的余額。 若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （4）生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、抵償?shù)纫延?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨 不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，待年度終了再予以調(diào)

20、整。,34,4、存貨減值案例 【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)，2000年末，存貨的賬面成本為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元，則應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元。 2001年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為6萬(wàn)元；2002年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為12萬(wàn)元 。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,35,答案(萬(wàn)元) 00年年末減值3萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 01年年末繼續(xù)減值2萬(wàn)元 應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（116）3 = 2 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 02年年末增值6萬(wàn)元 只能恢復(fù)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元（至零為限）。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5,