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1、1,主 要 內(nèi) 容 一、存貨的確認及意義 二、存貨計量 三、存貨核算,第四章 存貨,2,一、 存貨的確認及意義,（一）核算范圍和確認標準 1、核算范圍和確認標準凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。如：在途商品。 2、注意： （1）委托代銷商品作為委托方的存貨處理。 （2）同時也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨的范圍、受托代銷款作為存貨的減項。,3,（二）分類 材料 在產(chǎn)品 自制半成品 產(chǎn)成品 包裝物 低值易耗品 委托加工物資 外購商品,4,（三） 存貨管理的重要性 1、是一項流動性很強的資產(chǎn)。 2、存貨在保管、維護安全及
2、防止損失等方面，其重要程度并不次于現(xiàn)金。 3、在儲備數(shù)量上保持適中。 4、存貨的管理離不開會計的介入，以達到對存貨實施計劃和控制的目的。 5、存貨計量是否正確，直接和間接地關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否正確，進而還會影響到企業(yè)所得稅額、收益在各方面的分配及管理人員業(yè)績的評價等。,5,（四）存貨誤差及其影響 假設(shè)期初存貨和本期購貨正確，期末存貨低估，則會導(dǎo)致： 1、本期銷貨成本以相同的數(shù)額高估。 2、當期利潤和所得稅少計，可供分配的利潤少記。 3、下期期初存貨低估、下期銷貨成本偏低、進而導(dǎo)致下期利潤多計。,6,二、存貨的計量,（一） 取得存貨的計量 （二） 發(fā)出存貨的計量,7,
3、（一）取得存貨的計量即入賬價值的確定 1、外購存貨實際成本 （1）制造業(yè) 買價運輸費裝卸費保險費包裝費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用按規(guī)定應(yīng)當計入成本的稅金其他費用。 （2）商品流通企業(yè) 買價按規(guī)定應(yīng)當計入商品成本的稅金。 注意：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期損益。,8,2、自制存貨 制造過程中的各項實際支出，包括直接材料、直接人工、制造費用等。 3、委托外單位加工完成的存貨 （1）制造業(yè) 實際耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工費、運輸費、裝卸費和保險費等 + 按規(guī)定應(yīng)當計入成本的稅金。 （2）商品流
4、通企業(yè) 進貨原價 + 加工費用 + 應(yīng)計入成本的稅金。,9,4、接受投資者投入的存貨 評估確認價值 + 接受投資過程中發(fā)生的運雜費等。 5、接受捐贈的存貨 應(yīng)按以下規(guī)定確定： （1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）憑據(jù)上標明的金額 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費 （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。,10,6、影響外購存貨入賬價值的因素 （1）影響因素現(xiàn)金折扣 （2）購貨現(xiàn)金折扣的具體會計處理方法 主要有總價法（我國）和凈價法,11,(二) 發(fā)出存貨計價依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 1、核心問題是將實際成本在期末存貨成本和銷貨（發(fā)出
5、存貨）成本之間按照一定的順序進行分配。分配時，應(yīng)遵循歷史成本原則等，以正確確定期末存貨成本和當期發(fā)出存貨（銷貨）成本，進而準確計算當期的收益。 2、結(jié)果產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。主要有： 個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、計劃成本法等。 3、案例,12,【案例1】某企業(yè)202年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進先出法、加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。,13,案例
6、1之答案：,（1）先進先出法 是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。,14,（2）加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12,15,4、兩種主要方法之比較,16,5、各種存貨計價方法的影響及選擇 （1）影響對企業(yè)財務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定
7、影響。 （2）選擇應(yīng)充分考慮每一種計價方法對企業(yè)利潤、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，決定采用何種計價方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。,17,三、核算,（一）實際成本法與計劃成本法 各自應(yīng)設(shè)置的賬戶 各自的賬務(wù)處理，包括取得、發(fā)出的處理。 計劃成本法下： 計算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異； 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異的處理 （二）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物等） （三）存貨期末計價,18,（一）實際成本法與計劃成本法,,**存貨的實際成本法,,材料入庫、發(fā)出均按實際成本計價核算,1、各自應(yīng)設(shè)置的賬戶（以外購材料為例）,（1）實際成本法：原材
8、料（實）、在途物資、應(yīng)交稅費（增值稅進項稅額）、應(yīng)付賬款等。,19,核算庫存材料增、減、結(jié)存,入庫材料的實際成本,發(fā)出材料的實際成本,,末余：庫存材料 的實際成本,** “在途物資”：,已取得購貨憑據(jù)，但尚未驗收入庫的在途材料,,已付款或未付款,** “原材料”：,20,（2）計劃成本法：原材料（計）、材料采購、材料成本差異、應(yīng)交稅費（增值稅進項稅額）、應(yīng)付賬款等。,** “材料采購”,：核算外購材料的實際采購成本,,,款已付或已承兌，入庫材料的實C 款已付或已承兌，在途材料的實C,款已付或已承兌，已入庫材料的計C,轉(zhuǎn)出材料采購成本的節(jié)約差異,轉(zhuǎn)出材料采購成本的超支差異,,余：期末在途材料
9、的實C,** “材料成本差異”,：核算材料實C和計C間的差異,轉(zhuǎn)入入庫材料的超支差異,轉(zhuǎn)入入庫材料的節(jié)約差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的差異,,超支：藍字 節(jié)約：紅字,,余：庫存材料的超支差異,余：庫存材料的節(jié)約差異,21,** “原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等：,按計劃成本反映庫存材料等物資的增、減、結(jié)存情況。,2、計劃成本法需注意幾點 （1）組成內(nèi)容應(yīng)與實際成本的構(gòu)成一致。 （2）材料成本差異材料實際成本與計劃成本之差。 A、超支差異實際成本大于計劃成本之差； B、節(jié)約差異實際成本小于計劃成本之差。 （3）材料的實際成本 = 計劃成本 + 超支差異（節(jié)約差異）,22,（4） 計算公式： A、 材料
10、成本差異率 =（期初結(jié)存材料本期入庫材料）成本差異 （期初結(jié)存材料本期入庫材料）計劃成本100% 其中：正數(shù)表示超支差異 負數(shù)表示節(jié)約差異。 注意：入庫材料的計劃成本不包括暫估入賬材料的計劃成本。 B、本期發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率,23,3、案例 【案例2】某企業(yè)203年1月1日“原材料”期初余額為40 000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計劃成本為10元； 1月5日購進材料1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為10 000元，增值稅1 700元，另支付運雜費500元，材料已入庫； 1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該
11、材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg； 1月20日購進材料5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為48 900元，增值稅8 313元，材料已驗收入庫。 要求：分別采用計劃成本法和實際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計算)核算。,24,案例之答案實際成本法,1月5日 借：原材料（在途物資） 10 500 應(yīng)交稅費增(進) 1 700 貸：銀行存款 12 200 1月12日 不做分錄，月末再做。 1月20日 借：原材料（在途物資） 48 900 應(yīng)交稅費增(進) 8 313 貸：銀行存款 57213 1月31日加權(quán)平均單位成本 =（40 80010 500
12、48900）（4 0001 000 5000）=10.02,1月31日 發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本 產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：10010.02=1 002 廠部：20010.02=2 004 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用 1002 管理費用 2004 貸：原材料 8 016,25,案例之答案 計劃成本法,1月5日 借：材料采購 10 500 應(yīng)交稅費增（進） 1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差異 500 貸：材料采購 10 500 1月12日
13、借：生產(chǎn)成本 5 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：原材料 8 000 1月20日 借：材料采購 48 900 應(yīng)交稅費增（進） 8 313 貸：銀行存款 57 213,26,1月20日 借：原材料 50 000 貸：材料采購 48 900 材料成本差異 1 100 1月31日 材料成本差異率 =（8005001100）（400001000050000）100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本 10 制造費用 2 管理費用
14、 4 貸：材料成本差異 16 1月31日 原材料實際成本 = 92 000 + 184 = 92 184,800500110016,27,（二）周轉(zhuǎn)材料,1、低值易耗品 （1）含義 （2）特點： 共性同屬勞動資料 與固定資產(chǎn)相比 價值低 核算與管理 區(qū)別 使用期限較短 同存貨 易損壞 （3）核算 取得時與原材料核算方法相同 使用時考慮攤銷方法 攤銷方法 一次攤銷法 （常用） 分次攤銷法,,,,,,28,（4）案例 【案例3】某企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次
15、攤銷法。 借：管理費用 1020 貸：周轉(zhuǎn)材料 1000 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 20,【案例4】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本6000元，可用6個月，采用分次攤銷法。 借：待攤費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 借：制造費用 1000 貸：待攤費用 1000 若：報廢時收回殘料500元 借：原材料 500 貸： 制造費用 500,29,2、包裝物 （1）含義 （2）內(nèi)容 作為產(chǎn)品組成部分 屬于包裝物范圍 隨同商品出售不單獨計價 隨同商品出售單獨計價 出租或出借 各種包裝材料原材料
16、不屬于包裝物范圍 用于儲存和保管且不出售 固定資產(chǎn)或低值易耗品 單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物 庫存商品,,,30,（3）核算 生產(chǎn)領(lǐng)用計入“生產(chǎn)成本” 隨同商品出售不單獨計價計入銷售費用 借：生產(chǎn)成本/銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 隨同商品出售單獨計價計入“其他業(yè)務(wù)收入” 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料,31,*
17、*存貨期末計價原則及賬務(wù)處理 1、含義指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(Net Realizable Value)兩者中較低者作為其結(jié)存價值（即在資產(chǎn)負債表中反映的存貨）的計價方法。其中： （1） 成本是指存貨的歷史成本； （2）可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減預(yù)計完工成本以及銷售所必須的估計費用后的價值。,（三）、存貨期末計價,32,2、 不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 存貨可變現(xiàn)凈值的確定時,應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 （1） 產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程
18、中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。 （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料期末仍然應(yīng)當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料期末應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量。其材料可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、費用和相關(guān)稅費后的金額。（見教材P93例題） （3）存貨估計售價的確定 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨，以一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同或者
19、勞務(wù)合同約定的存貨，應(yīng)當以一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。,33,3、存貨跌價準備的計提需注意幾點 （1）計提方法：單項（我國）、合并、類別計提。 （2）存貨跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。 （3）每一會計期末應(yīng)提準備必須考慮計提前的余額。 若應(yīng)提大于計提前的余額應(yīng)按差額補提跌價準備： 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 如以后存貨價值得以恢復(fù)應(yīng)沖減跌價準備至零為限 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 （4）生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、抵償?shù)纫延嬏岬鴥r準備的存貨 不同時調(diào)整已計提跌價準備，待年度終了再予以調(diào)
20、整。,34,4、存貨減值案例 【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的期末計價，2000年末，存貨的賬面成本為11萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8萬元，則應(yīng)提的跌價準備為3萬元。 2001年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為6萬元；2002年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為12萬元 。要求：做有關(guān)會計分錄。,35,答案(萬元) 00年年末減值3萬元 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價準備 3 01年年末繼續(xù)減值2萬元 應(yīng)補提跌價準備=（116）3 = 2 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：存貨跌價準備 2 02年年末增值6萬元 只能恢復(fù)已計提跌價準備5萬元（至零為限）。 借：存貨跌價準備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5,
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