政策下打破常規(guī)的會(huì)計(jì)做賬高招

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1、2020/9/6,1,新政策下打破常規(guī)的會(huì)計(jì)做賬高招（下）,2020/9/6,2,一 預(yù)繳所得稅的處理技巧 【案例】2009年2月2日，樂(lè)凱膠片股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)樂(lè) 凱膠片）發(fā)布的一份關(guān)于改變公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊方法的 公告引起了各界的關(guān)注。 根據(jù)公告可以看出，樂(lè)凱膠片早在2008年2月4日公司第四 屆五次董事會(huì)就審議通過(guò)了一項(xiàng)關(guān)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接 計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的議案，并于2月5日公告。其基本內(nèi)容是，自 2008年1月1日起，當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊不再分配計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn) 品的單位制造成本，月末將折舊直接轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，期末 產(chǎn)成品存貨亦不再負(fù)擔(dān)當(dāng)期折舊。 這種處理方法，借鑒了管理

2、會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本管理的操作思,2020/9/6,3,路，有利于企業(yè)進(jìn)行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符 合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)滑坡、產(chǎn)銷(xiāo)失衡的情 況下會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)利潤(rùn)較其他企業(yè)嚴(yán)重偏低。 很顯然，樂(lè)凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會(huì)通 過(guò)的，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的議案， 違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。 從企業(yè)所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向 （計(jì)入資產(chǎn)成本還是期間損益），更重視折舊基數(shù)、折舊方法、 折舊年限是否符合法定要求。樂(lè)凱膠片的原折舊方法從納稅角 度而言，更有利于企業(yè)延期納稅，尤其是在銷(xiāo)售下滑業(yè)績(jī)不佳 的時(shí)候，從而在短期內(nèi)節(jié)約現(xiàn)

3、金流量。樂(lè)凱膠片以一種不正確,2020/9/6,4,的折舊政策實(shí)現(xiàn)了前三季度的利潤(rùn)縮減，實(shí)際上已經(jīng)造成了推 延納稅或者不合理少預(yù)繳的事實(shí)。 問(wèn)題1：您的企業(yè)預(yù)繳所得稅是采取何種方法，能簡(jiǎn)要說(shuō)明企 業(yè)預(yù)繳所得稅有哪幾種方法嗎？ 企業(yè)預(yù)繳所得稅稅款的三種方法在企業(yè)所得稅法實(shí)施條 例第一百二十八條第二款有規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企 業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照 月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅 年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅 務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度 內(nèi)不得隨意變更。,2020/9/6,5,方法

4、一：一般情況下，應(yīng)以實(shí)際利潤(rùn)額為計(jì)算依據(jù)確定預(yù) 繳所得稅額,即按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。 方法二：按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度 平均額預(yù)繳。主要適用于一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn) 象，或者存在生產(chǎn)周期長(zhǎng)，各個(gè)期間收入不穩(wěn)定等等問(wèn)題，使 按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳產(chǎn)生困難。這種情況下，則可以按照上一 納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，即按照上 一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款。 方法三：按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。如果由于 企業(yè)情況特殊，按照以上兩種方法預(yù)繳都不合理，則可以向稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)繳方法，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后,

5、2020/9/6,6,執(zhí)行。 問(wèn)題2：樂(lè)凱膠片采取錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方式在預(yù)算所得稅少繳稅 款算不算偷稅？少繳的稅款需要加收滯納金嗎？ 國(guó)稅函19968號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中 對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算 ，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅 款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一 個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采 用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的 一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng),2020/9/

6、6,7,作為偷稅處理。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù) （國(guó)稅函199863號(hào)）文件規(guī)定的“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，宜在 納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清 繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從 匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng) 按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。” 可見(jiàn)，預(yù)繳所得稅不存在加收滯納金的情況。 問(wèn)題3：上述案例中如果存在以前年度的虧損能否在預(yù)繳時(shí)扣 除？如果存在不征稅收入或免稅收入當(dāng)期是否扣除？ 根據(jù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào),2020/9/6,8,表有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2008

7、】635號(hào)）的規(guī)定，中華 人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第 4行的“利潤(rùn)總額”應(yīng)修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”，并明確“實(shí)際利潤(rùn)額” 為“按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不 征稅收入、免稅收入后的余額”。該項(xiàng)修訂給納稅人預(yù)繳企業(yè)所 得稅帶來(lái)了諸多政策便利。 思考：這一案例給我們的教訓(xùn)是什么？給您的啟發(fā)是什么？ 如果您的企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采取謹(jǐn)慎性原則對(duì)各類(lèi)資 產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)采取加速折舊，對(duì)三包計(jì)提了修理 費(fèi)能否在按月或按季預(yù)繳時(shí)扣除？,2020/9/6,9,二 融資租賃的稅負(fù)的轉(zhuǎn)化 【案例】某生產(chǎn)企業(yè)欲購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，但由于資金匱乏，因此 想采取融

8、資租入分期付款的方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，市場(chǎng)利率為10% ，企業(yè)現(xiàn)有銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)有兩個(gè) 方案： 第一種方案：從專(zhuān)業(yè)融資租賃公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備。該設(shè)備現(xiàn)值 為1400萬(wàn)，取得普通發(fā)票，企業(yè)分4年于每年年末支付租金 397.8萬(wàn)，租金合計(jì)1591.2萬(wàn)，該設(shè)備使用年限為5年，無(wú)殘值。 第二種方案：從設(shè)備制造企業(yè)分期付款購(gòu)進(jìn)設(shè)備。設(shè)備制 造企業(yè)于第一年年初全額開(kāi)具增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1591.2萬(wàn)， 價(jià)款為1360萬(wàn)，稅款為231.2萬(wàn)，企業(yè)取得增值稅發(fā)票，并支,2020/9/6,10,付增值稅稅款231.2萬(wàn)，其余款項(xiàng)分四年支付每年年末支付340 萬(wàn)，四年共計(jì)支付1360萬(wàn)。 問(wèn)題

9、1：請(qǐng)您分析兩種方案各年的現(xiàn)金凈流量及兩方案的差額 現(xiàn)金凈流量 第一方案：因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則購(gòu)買(mǎi)方固定資產(chǎn) 的取得成本為1591.2萬(wàn)，假設(shè)設(shè)備的使用年限為5年，每年折舊 為318.24萬(wàn)，可抵稅79.56萬(wàn)=折舊稅率，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方而言，又 由于其前四年每年年末流出為397.8萬(wàn)，則其五年的現(xiàn)金凈流量 為：-318.24；-318.24；-318.24；-318.24； 79.56; 第二方案：由于企業(yè)有足夠的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可供抵扣，因此，購(gòu)進(jìn) 設(shè)備所支付的增值稅稅款，實(shí)際得以抵扣，未產(chǎn)生流出。因?yàn)?2020/9/6,11,購(gòu)買(mǎi)方固定資產(chǎn)的取得成本為1360萬(wàn)，假設(shè)設(shè)備的使用年限為5 年，每

10、年的折舊為3404525%=27225%=68萬(wàn)，又由于其 前四年每年年末流出為340萬(wàn)，則其五年的現(xiàn)金流量為：-272； -272；-272；-272；68 兩方案的差額現(xiàn)金流量為： 第一年至第四年：46.24（318.24-272）第五年為：-11.56 問(wèn)題2：根據(jù)上述分析的內(nèi)容，假設(shè)市場(chǎng)利率為10%時(shí)，求出現(xiàn) 值，并做出結(jié)論。 如果按10%折現(xiàn)，每年的差額現(xiàn)金流量分別46.24，46.24， 46.24，46.24，-11.56；折合現(xiàn)值=139.4萬(wàn)，說(shuō)明設(shè)備購(gòu)買(mǎi)方 從設(shè)備制造商購(gòu)設(shè)備比從融資租賃公司購(gòu)設(shè)備將節(jié)約139.4萬(wàn)。,2020/9/6,12,案例一家生產(chǎn)制造公司需購(gòu)入一

11、臺(tái)價(jià)值較高的設(shè)備，由于資 金緊張，企業(yè)想通過(guò)融資租賃方式賒購(gòu)設(shè)備，但設(shè)備制造企業(yè) 自身資金也較為緊張，不愿意通過(guò)賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售設(shè)備。于是該 企業(yè)與一家專(zhuān)業(yè)融資租賃公司協(xié)商，想通過(guò)融資租賃方式購(gòu)進(jìn) 設(shè)備，但增值稅轉(zhuǎn)型后，專(zhuān)業(yè)融資租賃公司并不能開(kāi)具增值稅 發(fā)票，企業(yè)如通過(guò)向融資租賃公司融資租入設(shè)備，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額 可以抵扣，會(huì)承擔(dān)較高的稅負(fù)，無(wú)疑是雪上加霜。企業(yè)左右為 難。 問(wèn)題1：您能替該企業(yè)想出一個(gè)辦法解決此問(wèn)題，而又不增加 稅負(fù)嗎？ 通過(guò)融資性售后回租的方式，既可解決購(gòu)入設(shè)備的發(fā)票問(wèn),2020/9/6,13,題，也可達(dá)到融資租入設(shè)備的目的。 問(wèn)題2：什么是融資性售后回租？ 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

12、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出 售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第 13號(hào)：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出 售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融 資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資 產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并 未完全轉(zhuǎn)移。 問(wèn)題3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅 和營(yíng)業(yè)稅？是否在收款時(shí)開(kāi)具發(fā)票？,2020/9/6,14,稅收政策：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售 后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅 征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不開(kāi)具發(fā)票！ 問(wèn)

13、題4：融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認(rèn)應(yīng)稅收 入，是否要繳所得稅？ 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后 回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。 問(wèn)題5：對(duì)融資性租賃資產(chǎn)是以承租方支付的租金還是以計(jì)提 折舊在所得稅前抵扣？ 對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅 基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分,2020/9/6,15,，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 問(wèn)題6：您能描述解決上述案例中問(wèn)題的具體流程嗎？ 上述案例中，設(shè)備制造企業(yè)先將設(shè)備銷(xiāo)售給采購(gòu)設(shè)備方， 即融資性售后回租設(shè)備的承租方，然后，承租方再與融資租賃 公司簽訂融

14、資性售后回租，并將款項(xiàng)打給設(shè)備制造方，設(shè)備制 造方開(kāi)具增值稅發(fā)票給承租方。 例：2010年1月1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬(wàn)的 價(jià)格銷(xiāo)售給乙融資租賃公司。該生產(chǎn)線2010年1月1日的賬面原 值為240萬(wàn)，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)，簽訂了一份租賃合 合將該設(shè)備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。租賃期限 為3年，每年末需支付租金100萬(wàn)。,2020/9/6,16,（1）2009年1月1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 借：固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 240萬(wàn) （2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線 借：銀行存款 260萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) 遞延收益

15、 20萬(wàn) 借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) （出售差價(jià)在以后沖折舊費(fèi)）,2020/9/6,17,三 返利的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 【案例】A企業(yè)( 增值稅一般納稅人) 在全國(guó)主要城市設(shè)立分 公司的形式，然后通過(guò)各地的經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品，規(guī)定銷(xiāo) 售滿(mǎn)1000件，次年給予實(shí)物返利5%，A企業(yè)的主要產(chǎn)品為甲產(chǎn) 品，成本為80元/件, 售價(jià)為100元/件。B經(jīng)銷(xiāo)商已在上年度提 貨達(dá)到規(guī)定的數(shù)量，次年一季度提貨共計(jì)900件,并連同獲得A 企業(yè)實(shí)物返利50件。 思考1：A企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中會(huì)計(jì)人員將實(shí)物返利做為銷(xiāo)售費(fèi)用 ，憑證為產(chǎn)品出庫(kù)單，賬務(wù)處理為：借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸 記“庫(kù)存商品”科目，請(qǐng)您分析

16、這樣的會(huì)計(jì)處理有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 首先，產(chǎn)品出庫(kù)單不能做為稅前抵扣憑證。其次，將貨物,2020/9/6,18,無(wú)償贈(zèng)送給他人要視同銷(xiāo)售，需計(jì)算繳納增值稅。第三，所得 稅上要視同銷(xiāo)售，因?yàn)樗袡?quán)權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移。 思考2：您能談?wù)凚經(jīng)銷(xiāo)商接受贈(zèng)送的該批貨物在稅法上應(yīng)如何 處理？ 實(shí)物返利在稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定, 但是, 依據(jù)國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知( 國(guó)稅發(fā)1997 167號(hào)文) 規(guī)定: 凡增值稅一般納稅人, 因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方 取得各種形式返還資金,均應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金, 而據(jù)該文件精 神“各種形式返還資金”包含實(shí)物形式。 思考3：您能提出方法，通過(guò)改變合同的數(shù)量及單價(jià)來(lái)

17、規(guī)避風(fēng) 險(xiǎn)及降低稅負(fù)嗎？具體如何操作，請(qǐng)以會(huì)計(jì)分錄方式列示，并,2020/9/6,19,說(shuō)明開(kāi)票的方法。 所謂“增量降價(jià)”法, 是把給予對(duì)方的返利以贈(zèng)送實(shí)物方式 計(jì)算到下一期的采購(gòu)額中, 即在保持售價(jià)總額不變的前提下， 通過(guò)降低單位售價(jià), 增加銷(xiāo)售數(shù)量的方法。這樣, 給予經(jīng)銷(xiāo)商 的返利以?xún)r(jià)格折扣的方式體現(xiàn), 并與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上， 適當(dāng)降低了應(yīng)納的增值稅額,也避免了作為贈(zèng)送他人不準(zhǔn)稅前列 支負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。 對(duì)于900 件貨物應(yīng)收90000 元, 采用此種方法, 在收取價(jià) 款不變的前提下降低單位售價(jià)，即以90000 元貨款賣(mài)出950件產(chǎn) 品。發(fā)票數(shù)量欄為950件，單價(jià)為94.73元，金額

18、仍為9萬(wàn)。 會(huì)計(jì)處理為,2020/9/6,20,借: 銀行存款105300 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000(這里是950件商品的收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15300 借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本76000 貸: 庫(kù)存商品76000（95080） 思考4：如果上例中A企業(yè)規(guī)定經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售滿(mǎn)1萬(wàn)件，次年給予 5%的折扣。假設(shè)且經(jīng)銷(xiāo)商要求在短期內(nèi)支付返利，會(huì)產(chǎn)生什 么樣的涉稅問(wèn)題，這種方法對(duì)銷(xiāo)售方有缺陷嗎？您能說(shuō)出它的 缺陷在哪嗎？ 缺陷一：返利在次年，導(dǎo)致商家在第一年按不打折的金額 計(jì)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額，多繳稅款，喪失貨幣的時(shí)間價(jià)值。,2020/9/6,21,缺陷二：很多經(jīng)銷(xiāo)商也要求企業(yè)在次年較短

19、的期限內(nèi)全部 支付返利，有時(shí)會(huì)造成銷(xiāo)售商開(kāi)具的單價(jià)低于成本的事實(shí)。這 既不符合收入與成本配比的原則，也易造成稅務(wù)關(guān)認(rèn)為是低價(jià) 銷(xiāo)售而無(wú)正常的理由。 【案例】A企業(yè)生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，成本為80元/件，售價(jià)為每 件100元，并規(guī)定，如果累計(jì)提貨滿(mǎn)10000件者給予5%的實(shí)物返 利。B企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購(gòu)入1000 件產(chǎn)品. 思考5:您能否通過(guò)變更合同相關(guān)條款解決上述方法中的缺陷？ 可以簽訂折扣銷(xiāo)售合同法，供應(yīng)商和經(jīng)銷(xiāo)商在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)開(kāi) 始前簽訂有關(guān)折扣銷(xiāo)售的合同，規(guī)定當(dāng)經(jīng)銷(xiāo)商未達(dá)到享受折扣 銷(xiāo)售優(yōu)惠條件時(shí)，均按原價(jià)支付貨款和增值稅金, 而供應(yīng)商則,2020/9/6,22,根據(jù)折扣后的價(jià)格計(jì)算貨款及增值

20、稅,并以此金額開(kāi)具發(fā)票，做 銷(xiāo)售賬務(wù)處理和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額, 余款則為履約定金。 思考6：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 當(dāng)收到經(jīng)銷(xiāo)商的貨款時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄 借: 銀行存款 117000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 16150 預(yù)收賬款 5850 思考7：這樣處理對(duì)銷(xiāo)售方有何利益，您能總結(jié)幾條嗎？ 這樣做的好處：對(duì)銷(xiāo)售方而言，減少了當(dāng)期應(yīng)納的增值 稅款及附加費(fèi)用。各期的收入與成本相配比 降低了開(kāi)票,2020/9/6,23,的風(fēng)險(xiǎn)。占用了供應(yīng)商的貨款 思考4：請(qǐng)您對(duì)年底出現(xiàn)的下列情況進(jìn)行分析，并說(shuō)明A企業(yè)如 何進(jìn)行賬務(wù)處理。

21、第一種情況：經(jīng)銷(xiāo)商到期未達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額， 但需要發(fā)票。 第二種情況：經(jīng)銷(xiāo)商到期未達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額， 不要發(fā)票。 第三種情況：經(jīng)銷(xiāo)商到期達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額，但 要現(xiàn)金折扣。 第四種情況：經(jīng)銷(xiāo)商到期達(dá)到銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，要貨不要 錢(qián)。,2020/9/6,24,四 庫(kù)存商品賬實(shí)不符的調(diào)賬方法 （一） 造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符成因及風(fēng)險(xiǎn) 排除粗放式管理、內(nèi)部控制不嚴(yán)及財(cái)務(wù)上的疏漏造成的庫(kù) 存商品賬實(shí)不符外，實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)庫(kù)存商品賬實(shí)不符的主要原 因有商品已發(fā)出，未收款未開(kāi)具發(fā)票，造成庫(kù)存商品賬實(shí)不 符實(shí)際商品已盤(pán)虧，但未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也未報(bào)損，造成賬實(shí) 不符隱匿收入，造成賬實(shí)不符

22、。 造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符的主要原因是出于對(duì)稅收的考慮。 有的應(yīng)確認(rèn)收入而不確認(rèn)，有的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn) 出，目的就是為了偷逃增值稅及所得稅，一旦稅務(wù)稽查，則漏 洞百出，無(wú)一例外地補(bǔ)稅、罰款。,2020/9/6,25,（二）庫(kù)存商品賬實(shí)不符調(diào)整方法 案例1某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷(xiāo)售給廣東客戶(hù)。由于大部 分的客戶(hù)并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時(shí)也未開(kāi)具增值稅發(fā)票， 增值稅在當(dāng)期未做申報(bào)，庫(kù)存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項(xiàng)后企 業(yè)才做收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于都是老客戶(hù)，彼此相 互信任，客戶(hù)每次要貨時(shí)都是電話通知，因此也未簽訂合同， 這種情況在當(dāng)?shù)胤浅Ｆ毡椋虼嗽斐少~實(shí)不符的實(shí)際情況。 問(wèn)題1：

23、請(qǐng)您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉 稅風(fēng)險(xiǎn)？ 從增值稅角度分析，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 三十八條規(guī)定：企業(yè)無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款,2020/9/6,26,日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；由于企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，因此 ，該企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。 從所得稅角度分析，企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬 已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，在所得稅上也應(yīng)確定收入實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)此種 行為屬于逃避稅款的行為。 問(wèn)題2：請(qǐng)您針對(duì)此情況提出解決辦法規(guī)避上述存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)應(yīng)簽訂分期收款的購(gòu)銷(xiāo)合同，根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則 第三十八條第（三）款之規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售 貨物，為

24、書(shū)面合同約定的收款日期，企業(yè)可以根據(jù)估計(jì)的收款 日期在合同中約定，將收款日期往后延伸。 其次，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十三條第（一）,2020/9/6,27,款之規(guī)定：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 這樣在所得稅及增值稅上都可以延遲確定收入實(shí)現(xiàn)，而且 遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定。 此種方法我們稱(chēng)之為“調(diào)合同” 【案例2】某機(jī)械經(jīng)銷(xiāo)商主要經(jīng)銷(xiāo)機(jī)械設(shè)備及配件，主要經(jīng)銷(xiāo) 工程用的各項(xiàng)型號(hào)的壓路機(jī)、裝載機(jī)、汽車(chē)吊、攤鋪機(jī)、平地 機(jī)、路拌機(jī)、挖掘機(jī)等各類(lèi)工程機(jī)械整機(jī)及配件,同時(shí)經(jīng)營(yíng)各 類(lèi)平地機(jī)、壓路機(jī)配件。假設(shè)甲商品（售價(jià)50萬(wàn)，成本為45萬(wàn)） 乙商品（售價(jià)48萬(wàn)，

25、成本44萬(wàn)）丙商品（售價(jià)45萬(wàn)成本為41萬(wàn)） 丁商品（售價(jià)39萬(wàn)，成本為36萬(wàn)）等等。因在經(jīng)營(yíng)中有些客戶(hù),2020/9/6,28,不要票，公司銷(xiāo)售的幾件價(jià)值較高的大型設(shè)備未做收入，隱瞞 收入200多萬(wàn)。 問(wèn)題：現(xiàn)在老板要求財(cái)務(wù)人員處理此事，您有什么建議？ 因?yàn)閱闻_(tái)價(jià)格較高，且購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)已抵扣，可以采取調(diào)品 種的方法。例如隱瞞甲商品的收入，在銷(xiāo)售乙商品時(shí)，可以確 認(rèn)甲商品的銷(xiāo)售收入，價(jià)格按接近甲商品的乙商品入賬，結(jié)轉(zhuǎn) 甲商品的成本（如隱瞞甲商品的收入50萬(wàn)，在銷(xiāo)售乙商品時(shí)， 確認(rèn)收入為48萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)甲商品的成本45萬(wàn)），若銷(xiāo)售丙商品時(shí)， 再結(jié)轉(zhuǎn)乙商品的成本，以此類(lèi)推，至到結(jié)轉(zhuǎn)到低價(jià)的商品，一 般

26、經(jīng)銷(xiāo)商都有返利，最后通過(guò)實(shí)物返利補(bǔ)庫(kù)。 這種方法叫作“調(diào)品種”,2020/9/6,29,案例3某服裝廠外購(gòu)生產(chǎn)用布料，由于采購(gòu)方采購(gòu)渠道狹窄， 只能從甲企業(yè)外購(gòu)，甲企業(yè)開(kāi)票時(shí)每次都多開(kāi)數(shù)量30%，并將 價(jià)格降低，成交的金額不變。 問(wèn)題1：銷(xiāo)售方為何要如此開(kāi)具發(fā)票？談?wù)勀挠^點(diǎn)。 銷(xiāo)售方主要因少計(jì)收入偷逃稅款進(jìn)行調(diào)賬。 問(wèn)題2：此類(lèi)發(fā)票采購(gòu)方取得發(fā)票是否有風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)您做出分析。 這會(huì)造成采購(gòu)方庫(kù)存虛增，如果稅務(wù)稽查庫(kù)存，企業(yè)將有 較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且購(gòu)進(jìn)的布料的價(jià)格過(guò)低，讓人生疑，并虛 增了采購(gòu)方的利潤(rùn)。 問(wèn)題3：如果每次多開(kāi)數(shù)量為5%，采購(gòu)方如何處理？ 采購(gòu)方可以通過(guò)領(lǐng)料單增加數(shù)量計(jì)入成本！,2

27、020/9/6,30,這種方法是“調(diào)銷(xiāo)售量”！當(dāng)然還可以通過(guò)調(diào)入庫(kù)量的方法來(lái) 調(diào)庫(kù)存數(shù)量，但要注意投入產(chǎn)出比！,2020/9/6,31,五 出口退稅政策的涉稅問(wèn)題及運(yùn)用 （一）實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算方法原理分析 實(shí)行免、抵、退稅管理的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的 自產(chǎn)貨物在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、 動(dòng)力等所含應(yīng)于退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅 額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 由于出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅

28、外，還需要對(duì)為生產(chǎn)出中產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)的項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款， 即進(jìn)項(xiàng)稅額退還給出口企業(yè)等納稅人。因此，出口退稅并不是,2020/9/6,32,退還“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額。如果一個(gè)企業(yè)完全是出 口企業(yè)，商品沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)則完全用“免”和“退”的方式，就不存在 “抵”稅的問(wèn)題。采用“抵”稅的方式其實(shí)是為了簡(jiǎn)化征管方式， 即用本來(lái)要退給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)繳納的增值 稅稅款。 （二） 實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)例 【案例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨 物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，3月份購(gòu)進(jìn)一批原材料， 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng) 稅額

29、為17萬(wàn)，并通過(guò)認(rèn)證。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 為200萬(wàn)。無(wú)內(nèi)銷(xiāo)貨物。,2020/9/6,33,思考：請(qǐng)您計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額及免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 200（17%-13%）=8萬(wàn) 這部分計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn) 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8萬(wàn) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（17萬(wàn)-8萬(wàn)）=-9萬(wàn) 出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26萬(wàn) 按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額= 9萬(wàn) 借：其他應(yīng)收款 9萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9萬(wàn),2020/9/6,34

30、,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-9=17萬(wàn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）17萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 17萬(wàn) 分析：從免抵退稅的計(jì)算分析，在計(jì)算上實(shí)質(zhì)并不是按購(gòu) 進(jìn)貨物不含稅價(jià)款來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額，而是先按出口貨物的銷(xiāo)售 額計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從而造成實(shí)際中 的少退。如按此例，實(shí)際應(yīng)退稅額=10013%=13萬(wàn)，但實(shí)際只 退了9萬(wàn)。 （三） 出口免抵城建稅處理 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免 抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知,2020/9/6,35,（財(cái)稅200525號(hào)）規(guī)定

31、：自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù) 局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè) 稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅費(fèi)率征收城市維 護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知國(guó)發(fā)201035號(hào)規(guī) 定：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè) 人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅 暫行條例和1986年發(fā)布的征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定。 如果出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已繳稅金） 貸：銀行存款,2020/9/6,36,.如果當(dāng)期的免抵稅額大于0，企業(yè)

32、應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 結(jié)論 出口企業(yè)根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已繳稅金） 和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）這兩 個(gè)科目當(dāng)期借方發(fā)生額就是當(dāng)期應(yīng)納的城建稅的計(jì)稅依據(jù)。 本例中，出口退稅抵免稅額為17萬(wàn)，則城建稅及教育費(fèi)附 加=17萬(wàn)（7%+3%）=1.7萬(wàn) （四） 外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法 外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分， 因外貿(mào)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)商品的企業(yè),2020/9/6,37,已納稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退

33、稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入成本。 假設(shè)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物的不含稅價(jià)款為100萬(wàn)，退稅率為 13%。則應(yīng)退稅額=100萬(wàn)13%=13萬(wàn)。 由于外貿(mào)公司采取“先征后退”的辦法，按照進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì) 算應(yīng)退稅款的，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 退稅稅率，因此，其出口增值部分是不計(jì)算免抵稅額的，自然 不存在城建稅問(wèn)題，因此，對(duì)設(shè)有獨(dú)立核算進(jìn)出口貿(mào)易子公司 的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)來(lái)出 口。如果屬于企業(yè)自營(yíng)出口的，可以增設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口。 （五） 實(shí)例分析,2020/9/6,38,【案例】假設(shè)某企業(yè)出口貨物的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)，本月購(gòu)進(jìn)貨 物的不含稅的價(jià)格為500

34、萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)，該企業(yè)的適用 的稅率為17%，退稅率為13%,經(jīng)加工后的貨物成本為700萬(wàn)（其 他成本支出為200萬(wàn)） 問(wèn)題1.如果自營(yíng)出口，請(qǐng)您計(jì)算有自營(yíng)出口權(quán)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)及現(xiàn)金流 當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣的稅額=1000(17%-13%)=40 萬(wàn)（轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本） .當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（85-40）=-45 出口貨物免抵退稅額=100013%=130萬(wàn) 當(dāng)期退稅額=45（因?yàn)樾∮诿獾滞硕愵~）,2020/9/6,39,當(dāng)期免抵額=130-45=85萬(wàn) 當(dāng)期應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=8510%=8.5萬(wàn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=1000-700-40 -8.5=

35、251.5萬(wàn) 現(xiàn)金流=1000-700-85（進(jìn)項(xiàng)）+45（出口退稅）-8.5=251.5萬(wàn) 【案例】如果生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)一個(gè)有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，假設(shè)生 產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的的價(jià)格為出口貨物價(jià)格的80%（不含 稅），本月生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅的價(jià)格為500萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅 額為85萬(wàn)，該企業(yè)的適用的稅率為17%，經(jīng)加工后的貨物成本為 700萬(wàn)（其他成本支出為200萬(wàn)），外貿(mào)出口銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)。 問(wèn)題2：請(qǐng)分別計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流。,2020/9/6,40,并與由生產(chǎn)企業(yè)出口的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流做對(duì)比。 A.生產(chǎn)企業(yè)： 營(yíng)業(yè)收入=100080%=800萬(wàn) 營(yíng)業(yè)成本=700萬(wàn) 銷(xiāo)項(xiàng)

36、稅額=80017%=136 進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%=85 應(yīng)納稅額=51 營(yíng)業(yè)稅金及附加=51（7%+3%）=5.1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800-700-5.1=94.9 現(xiàn)金流=800-700-5.1=94.9（注：增值稅應(yīng)納稅款，假設(shè)當(dāng) 期繳納）,2020/9/6,41,B.外貿(mào)企業(yè)： 出口退稅=80013%=104 營(yíng)業(yè)成本=購(gòu)進(jìn)貨物成本+征稅差轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 =800+800（17%-13%）=832 營(yíng)業(yè)稅金及附加=0 營(yíng)業(yè)收入=1000萬(wàn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=1000-832=168 現(xiàn)金流=1000-8001.17+104(退稅)=168 C.兩企業(yè)合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=94

37、.9+168=262.9 合計(jì)現(xiàn)金流=262.9 與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=262.9-251.5=11.4萬(wàn),2020/9/6,42,問(wèn)題3：您能證明這個(gè)普遍適用的問(wèn)題嗎？您能得出什么樣的 結(jié)論？ 對(duì)自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)而言，可以選擇另設(shè)一家關(guān)聯(lián)的有 出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從自營(yíng)出口與另設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口的營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流分析可以得出相同的結(jié)論，那就是選擇另設(shè)外 貿(mào)企業(yè)，對(duì)集團(tuán)公司而言將增加稅前利潤(rùn)為 (1-X%) (17%-N%+17%R) L 可以證明，增加的利潤(rùn)取決于征退稅率差、轉(zhuǎn)讓定價(jià)率、 出口額及附加稅費(fèi)率四個(gè)因素，如果征退稅率差額越大、附加 稅稅率越高、出口額越大、轉(zhuǎn)

38、讓價(jià)越低采用以外貿(mào)企業(yè)形式出 口獲取的利潤(rùn)越多。,2020/9/6,43,六 如何規(guī)避其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn) （一）其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因 虛假出資、抽逃資本 企業(yè)灰色支出 高管年薪支出 老板年終個(gè)人分紅關(guān)聯(lián)方占用資金 在報(bào)表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至 大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬不動(dòng)。 （二）虛假出資抽逃資本的成因、風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì) 1.虛假出資的目的 注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一印象； 為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 有些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊(cè)資本金額,2020/9/6,44,有關(guān)企業(yè)對(duì)合作方、投標(biāo)方往往有注冊(cè)資本最低限的要求。 銀行融資的

39、要求； 為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼； 2.虛假出資的原因 一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過(guò)籌借 或由其他企業(yè)代為出資，在辦理完驗(yàn)資手續(xù)后需歸還對(duì)方，因 此不得不將出資額抽回。（虛假出資） 二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為 了滿(mǎn)足注冊(cè)資本達(dá)到一定額度的需要而出資（即增資），實(shí)際 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出 資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。,2020/9/6,45,根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金， 所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人 員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款股東，此做法最容易受稅務(wù) 局

40、和工商關(guān)注。 3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意2008年度的兩個(gè)文件 其一：關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅 計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅函2008267號(hào)）規(guī)定： 根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得 的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相 抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，,2020/9/6,46,應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的 賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定 繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)在實(shí)際操作中還將會(huì)牽涉到會(huì)計(jì)處理、 企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等諸多問(wèn)題的影響。 其二：

41、關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所 得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民 共和國(guó)個(gè)人所得稅法和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人 投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）的 有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是 否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn) 行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)出,2020/9/6,47,資購(gòu)買(mǎi)房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者 家庭成員或企業(yè)其它人員的；（2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者 家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其它財(cái)產(chǎn)， 將所有權(quán)登記為投資者、投資者

42、家庭成員或企業(yè)其它人員，且 借款年度終了后未歸還借款. 【提醒注意】 上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資 企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來(lái)余額，如有應(yīng) 及時(shí)要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在 年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生,2020/9/6,48,不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （2）關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除 問(wèn)題 根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在 公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首 次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，

43、也不得低于法定的注 冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳 足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)大連市國(guó)稅局的關(guān)于企業(yè)投資者投資未 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函,2020/9/6,49,2009312號(hào)文件中給予了明確答復(fù)。 文件規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本 額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企

44、業(yè)應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。 【案例】假設(shè)W公司2008年1月1日成立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，注 冊(cè)時(shí)一次性到位600萬(wàn)元，7月1日又到位300萬(wàn)元，企其余投資 截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日貸款600萬(wàn)元，利率 7%，貸款期限一年。,2020/9/6,50,2008年1月1日至12月31日共發(fā)生貸款利息6007%/1210 =35萬(wàn)元； 其中， 2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息為（6007%/124） 400/600 =9.333萬(wàn)元.2008年7月1日至12月31日不得扣除的利 息為（6007%/126）100/600=3.5萬(wàn)元 2008年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用

45、為9.333+3.5=12.833萬(wàn)元 4.虛假貨幣出資的如何處理 方案1：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”入帳。此做法比較穩(wěn)妥，不過(guò)需要的 手續(xù)較多，首先要對(duì)方股東會(huì)名單中要有本方，另外還要提供 驗(yàn)資報(bào)告，而且在本方公司注銷(xiāo)時(shí)還要處理“長(zhǎng)期股權(quán)投資”， 涉及的東西比較多；最好選擇對(duì)合伙企業(yè)的投資。,2020/9/6,51,方案2：注冊(cè)資本可以通過(guò)委托銀行貸款（轉(zhuǎn)貸對(duì)象形式上不是 關(guān)聯(lián)企業(yè)）、成立財(cái)務(wù)公司及結(jié)算中心等辦法將資金調(diào)走。 方案3：注冊(cè)資本不大的話可以提現(xiàn)出來(lái)，再找費(fèi)用票回來(lái)沖現(xiàn) 金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （三）灰色支出的財(cái)務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款,2

46、020/9/6,52,建議：大多數(shù)企業(yè)將其計(jì)入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在公司報(bào) 銷(xiāo)時(shí)用餐飲發(fā)票代替，而這類(lèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)對(duì)一個(gè)公司來(lái)說(shuō)很平常， 而且容易取得。此外有些企業(yè)常以購(gòu)買(mǎi)的辦公用品、勞動(dòng)保護(hù) 用品、裝卸費(fèi)發(fā)票入賬。 （四）高管年薪支出 很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的 年薪支出，在年度發(fā)放時(shí)，借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 建議：因?yàn)楝F(xiàn)行所得稅實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā) 生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正 常工資或年終一次性獎(jiǎng)金。 如果是外商投資企業(yè)，因?yàn)橥饧畟€(gè)人從外商投資企業(yè)取得,2020/9/6,53,的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅，可以由外籍

47、個(gè)人先分 紅后再分配給高管。 （五）老板個(gè)人分紅 民營(yíng)企業(yè)個(gè)人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后 利潤(rùn)，切記不要通過(guò)“其他應(yīng)收款”。 可以通過(guò)以下幾種處理方式： 等票 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企,2020/9/6,54,業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在 限公司中消化。 設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相 對(duì)公司制企業(yè)而言較低，而且在全國(guó)各地對(duì)此類(lèi)企業(yè)往往采取 的是核定征收的方式。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入

48、的0.4%,營(yíng)業(yè) 稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè) 中則可以抵扣25%，相差達(dá)19%左右 設(shè)立核定征收企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 通過(guò)設(shè)立核定征收的企業(yè)達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)體 系建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細(xì)的中小企業(yè)則多采取核,2020/9/6,55,定征收。如在上海新城經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)開(kāi)一家廣告公司，采用核定 征收的辦法，營(yíng)業(yè)稅為5%，城建教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)收入的0.55% ，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為營(yíng)業(yè)收入的3%，核定所得稅為營(yíng)業(yè)收入的 10%再乘以25%，合計(jì)為11.05%，其它的行業(yè)則更低，但這張票 在查賬征收企業(yè)中抵扣25%，相差近一半。 如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦

49、？ 年末入賬：借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 分析：某企業(yè)在年末的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)，企業(yè)股東借款10萬(wàn)未 取得發(fā)票，借記管理費(fèi)用10萬(wàn)，貸記現(xiàn)金10萬(wàn)，發(fā)票丟失，則 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為90萬(wàn)，由于沒(méi)有相關(guān)真實(shí)合法憑證，納稅調(diào)增 10萬(wàn)。應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)。,2020/9/6,56,（六）關(guān)聯(lián)方占用資金問(wèn)題 問(wèn)題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實(shí)際并未收取資金占用費(fèi)是否 要交營(yíng)業(yè)稅及所得稅？ 【稽查案例】稽查局根據(jù)國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)文件和中華人 民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，判定某公司與各 關(guān)聯(lián)公司存在往來(lái)賬，并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān) 聯(lián)方資金占用費(fèi)并以此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；其中2005年涉

50、及稅款39.70 萬(wàn)元,2006年涉及稅款208.54萬(wàn)元。 1.關(guān)聯(lián)方往來(lái)的稅收規(guī)定 稅收征管法第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、,2020/9/6,57,費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用 ，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合 理調(diào)整。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條 所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下 列之一關(guān)系：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者 間接的控制關(guān)系（2）直接或者間接地同為第三者控制（3）在 利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 國(guó)稅發(fā)2

51、0092號(hào)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）“可 比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè) 務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格?！?2020/9/6,58,2.關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路 （1）簽訂借款合同 案例母公司向子公司匯入1000萬(wàn)元，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性 投資為3000萬(wàn)，同期銀行貸款利率為6%。財(cái)稅（2008）121號(hào) 母公司的會(huì)計(jì)處理為 借：其他應(yīng)收款---子公司 1000萬(wàn) 貸：銀行存款 1000萬(wàn) 子公司的會(huì)計(jì)處理為 借：銀行存款 1000萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款母公司 1000萬(wàn) 分析：通過(guò)簽訂借款合同，財(cái)務(wù)費(fèi)用每年為60萬(wàn)，母公司的,2020/9/

52、6,59,營(yíng)業(yè)稅及附加=605%（1+7%+3%）=3.3萬(wàn)；所得稅=（60- 3.325%=14.175；實(shí)際流入=60-3.3-14.175=42.525 子公司流出=60-6025%=45 相差為2.475，占比0.2475% 如果被稽查則營(yíng)業(yè)稅及附加應(yīng)納3.3萬(wàn)，所得稅應(yīng)納14.175 萬(wàn)，且子公司不能在稅前扣除利息支出。 （2）通過(guò)正常的貨物轉(zhuǎn)移； 【案例】子公司與A公司存有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，正常的售價(jià)每噸為1000 元，成本每噸為800元?，F(xiàn)改為母公司銷(xiāo)售，子公司銷(xiāo)售給母公 司的價(jià)格為900元。 子公司---母公司---A公司，子公司把每噸的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母,2020/9/6,60,公

53、司.與此同時(shí)，采購(gòu)環(huán)節(jié)全部由母公司負(fù)責(zé)，具體流程是供應(yīng) 商---母公司---子公司 如果未分離，子公司的銷(xiāo)售額為1000. 子公司的現(xiàn)金流=1000-170-100025%=580 如果通過(guò)流程再造，母子公司的銷(xiāo)售額合計(jì)為1900 子公司的銷(xiāo)售額為900元，母公司的銷(xiāo)售額為1000元。 子公司的現(xiàn)金流入=900-153(銷(xiāo)項(xiàng)）-90025%=522（進(jìn)項(xiàng) 及成本為常數(shù)） 母公司的現(xiàn)金流入=1000-900-17（銷(xiāo)-進(jìn)）-10025%=58 總結(jié)：關(guān)聯(lián)交易增加了營(yíng)業(yè)收入，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，同時(shí)增加 了稅前抵扣基數(shù)！,2020/9/6,61,此外，設(shè)立農(nóng)民合作社、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)設(shè)立企業(yè)+農(nóng)戶(hù)的

54、子 公司、通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。 （3）關(guān)聯(lián)方構(gòu)筑成“統(tǒng)借統(tǒng)還” 財(cái)稅字20007號(hào) 一 為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè) 集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所 借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)， 并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金 融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。 二 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融 機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從,2020/9/6,62,事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng) 業(yè)稅。 采用“統(tǒng)借統(tǒng)貸”要注意的幾個(gè)

55、問(wèn)題 第一，是集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)之間方能采取此方式 第二，是必須向金融機(jī)構(gòu)貸款，不能僅是母子借貸 第三，憑證可以是母公司還款的利息憑證復(fù)印件，同時(shí)附上母 公司的借款合同。 依據(jù)一:國(guó)稅發(fā)（2009）31號(hào)第二十一條 企業(yè)的利息支 出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向 金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能 出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè),2020/9/6,63,間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予 在稅前扣除。 依據(jù)二：部分地區(qū)明確除房地產(chǎn)外其他行業(yè)也可適用統(tǒng)借統(tǒng)還 蘇州市在解答2009年所得稅匯算清繳問(wèn)題 問(wèn)：集

56、團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？ 答：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī) 構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利 率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的 信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司 所屬、企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息， 凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬,2020/9/6,64,企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金 融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得 稅前扣除。 遼地稅發(fā)20103號(hào) 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得 稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的

57、通知第二條：關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán) 內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi) 部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明 文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款 的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團(tuán)或其成員 企業(yè)不得重復(fù)扣除。,2020/9/6,65,津地稅企所20105號(hào)天津市地稅國(guó)稅關(guān)于企業(yè)所得稅 稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知第六條：資金拆借利息的稅前扣除 問(wèn)題 企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過(guò) 金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合 同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法

58、的企業(yè)，集團(tuán)公 司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占 用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率 一致的部分，準(zhǔn)予扣除。” （4）構(gòu)筑非關(guān)聯(lián)方借款要注意是否有銀行存款 案例乙公司急需流動(dòng)資金，但向銀行貸不到款，于是向與其,2020/9/6,66,有購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的甲公司借支流動(dòng)資金500萬(wàn)，并許諾一個(gè)月后將 此筆款項(xiàng)返還，乙公司是甲公司的重要客戶(hù)，甲公司考慮后無(wú) 償借給乙公司500萬(wàn)，賬務(wù)做賬計(jì)入“其他應(yīng)收款”。甲公司本 年度有銀行借款1000萬(wàn)，利率為6%。每月利息為5萬(wàn)，后稅務(wù) 機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為此筆借款利息中的2.5萬(wàn)（即500萬(wàn)的月息）不 能在稅前扣除。 請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)

59、機(jī)關(guān)的做法對(duì)嗎？ 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利 益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定， 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2020/9/6,67,企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息 與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。,2020/9/6,68,七 如何避免其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn) （一）其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)分析 “其他應(yīng)付款”科目在實(shí)務(wù)中常用來(lái)核算企業(yè)向老板借款、企 業(yè)向職工或其他個(gè)人借款、向非金融企業(yè)借款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也 常用此科目來(lái)接受虛開(kāi)發(fā)票、隱匿收入、推遲收入實(shí)現(xiàn)，規(guī)避價(jià) 外費(fèi)用的庇護(hù)所。也是稅務(wù)稽查

60、中重點(diǎn)關(guān)注的科目。 （二）其他應(yīng)付款常見(jiàn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì) 1.隱匿收入或延遲收入 【案例1】某企業(yè)將一批貨物已銷(xiāo)售給另一家企業(yè)，但該企業(yè)并 不急于要增值稅發(fā)票，企業(yè)將收到的款項(xiàng)暫掛在其他應(yīng)付款。 借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款。若客戶(hù)需要發(fā)票時(shí)才做,2020/9/6,69,收入實(shí)現(xiàn)。若客戶(hù)不需要發(fā)票則做為押金，然后套現(xiàn)。借記其 他應(yīng)付款，貸：銀行存款或（庫(kù)存現(xiàn)金） 思考：請(qǐng)您談?wù)勥@時(shí)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)是什么？如何防范？ 這里最主要的風(fēng)險(xiǎn)是在于庫(kù)存賬，如何防范已在上面講過(guò)。 2.接受虛開(kāi)發(fā)票 【案例2】某企業(yè)增值稅稅負(fù)較高，欲通過(guò)購(gòu)票降低稅負(fù)，在賬 務(wù)處理時(shí)，只能虛構(gòu)業(yè)務(wù)。第一步：構(gòu)成借款。

61、借記“庫(kù)存現(xiàn) 金”，貸記“其他應(yīng)付款”科目，這項(xiàng)業(yè)務(wù)往往子虛烏有。第二 步，再做借記“原材料”科目等（油品、低值易耗品、辦公用品、 勞保用品），借記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額” 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目 主要滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票資金賬目平衡的需要，借,2020/9/6,70,款業(yè)務(wù)并沒(méi)有發(fā)生。企業(yè)的“其他應(yīng)付款個(gè)人”越累越多，無(wú) 法銷(xiāo)賬。 思考1：此例中長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)付款”是否有風(fēng)險(xiǎn)？ 嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款如無(wú)確鑿證據(jù)屬于無(wú)法 支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入征企業(yè)所得稅。實(shí)踐中， 這種接受虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往采取過(guò)幾年就 注銷(xiāo)再設(shè)立的手法，這些企業(yè)在注銷(xiāo)時(shí)“其他應(yīng)付

62、款-個(gè)人”累積 款項(xiàng)的處理，應(yīng)該是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)核查內(nèi)容，可惜的是很 多稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問(wèn)題并沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)稅【2009】60號(hào)文件規(guī) 定進(jìn)行稅務(wù)處理。 思考2：您如何應(yīng)對(duì)？,2020/9/6,71,3.價(jià)外費(fèi)用 案例3某企業(yè)采取網(wǎng)上銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，由于是通過(guò)快遞公 司來(lái)郵寄貨物，要求購(gòu)貨方在支付貨款的同時(shí)，另支付快遞費(fèi)， 賬務(wù)在走賬時(shí)將收取的快遞費(fèi)掛“其他應(yīng)付款”，支付給快遞公司 時(shí)，沖減“其他應(yīng)付款”。 思考1：請(qǐng)問(wèn)此項(xiàng)快遞費(fèi)是否繳增值稅？是否有風(fēng)險(xiǎn)？ 應(yīng)當(dāng)做為價(jià)外費(fèi)用。增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條：價(jià)外費(fèi)用 ，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返 還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納

63、金、延期付款利息、賠償金、 代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、 運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,2020/9/6,72,不屬于價(jià)外費(fèi)用的有 第一，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 第二，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 第三，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費(fèi)： 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院 或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事 業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；,2020/9/6

64、,73,3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 第四，銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)， 以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi) 思考2：如果您是銷(xiāo)售方，支付給快遞公司快遞費(fèi)100元，您會(huì) 向購(gòu)貨方要多少的快遞費(fèi)？ 因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)快遞公司收取銷(xiāo)售方M元，銷(xiāo)貨方要收取購(gòu) 貨方為N，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳增值稅為N1.1717% =0.1453N,假設(shè)銷(xiāo)售方的城建稅及教育費(fèi)附加稅率合計(jì)為10%， 則應(yīng)多繳營(yíng)業(yè)稅金及附加為0.1453N10%=0.01453N.則有收 入-成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M， N=1.1903M,可以框算出，如果銷(xiāo)售方

65、給傳遞公司100元，則應(yīng),2020/9/6,74,向購(gòu)貨方索要120元左右。 4.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析 案例4某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬(wàn)，并許諾 給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2 萬(wàn)元，高級(jí)管理人員每人最高借支金額為5萬(wàn)元。 問(wèn)題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？ 國(guó)稅函2009777號(hào)第二條：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以 下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利 率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十 七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。,2020/9/6,75,（1）企業(yè)與個(gè)人

66、之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具 有非法集資目的或其他 違反法律、法規(guī)的行為； （2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 問(wèn)題：企業(yè)是否有代扣代繳職工個(gè)人所得稅的義務(wù)？如何規(guī)避 要代扣代繳。企業(yè)與職工簽訂還超過(guò)同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的 貸款利率，將超過(guò)利率支付的部分以工資薪金形式在工資中列 支。 案例5某小型企業(yè)由于流動(dòng)資金不足，向銀行借款未果，企 業(yè)股東就以個(gè)人身份向銀行借款300萬(wàn)，股東又將300萬(wàn)無(wú)償?shù)?計(jì)入企業(yè)，賬務(wù)人員將計(jì)入其他應(yīng)付款，該企業(yè)注冊(cè)資本為 100萬(wàn)。,2020/9/6,76,問(wèn)題：請(qǐng)您談?wù)劺习褰桢X(qián)給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？您有什么好辦法規(guī)避 此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)？ 觀點(diǎn)一：青島國(guó)稅認(rèn)為，無(wú)償貸款要區(qū)分自有資金貸款，還是 銀行貸款出借。如果是以銀行貸款進(jìn)行無(wú)償借貸，其利息支出 不符合相關(guān)性和合理性原則，支付利息支出不允許稅前扣除。 如果是以自有資金無(wú)償借款，要區(qū)分是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果 是關(guān)聯(lián)方借貸，根據(jù)征管法36條，可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整 ；如果不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，目前沒(méi)有法律依據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào) 整，即不征稅。 觀點(diǎn)二：浙江地稅認(rèn)為：企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無(wú) 償讓渡他人使用，即借