政策下打破常規(guī)的會計做賬高招

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1、2020/9/6,1,新政策下打破常規(guī)的會計做賬高招（下）,2020/9/6,2,一 預(yù)繳所得稅的處理技巧 【案例】2009年2月2日，樂凱膠片股份有限公司（以下簡稱樂 凱膠片）發(fā)布的一份關(guān)于改變公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊方法的 公告引起了各界的關(guān)注。 根據(jù)公告可以看出，樂凱膠片早在2008年2月4日公司第四 屆五次董事會就審議通過了一項關(guān)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接 計主營業(yè)務(wù)成本的議案，并于2月5日公告。其基本內(nèi)容是，自 2008年1月1日起，當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊不再分配計入當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn) 品的單位制造成本，月末將折舊直接轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，期末 產(chǎn)成品存貨亦不再負擔(dān)當(dāng)期折舊。 這種處理方法，借鑒了管理

2、會計中變動成本管理的操作思,2020/9/6,3,路，有利于企業(yè)進行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符 合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，在公司銷售業(yè)務(wù)滑坡、產(chǎn)銷失衡的情 況下會導(dǎo)致財務(wù)利潤較其他企業(yè)嚴(yán)重偏低。 很顯然，樂凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會通 過的，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計入主營業(yè)務(wù)成本的議案， 違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求。 從企業(yè)所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向 （計入資產(chǎn)成本還是期間損益），更重視折舊基數(shù)、折舊方法、 折舊年限是否符合法定要求。樂凱膠片的原折舊方法從納稅角 度而言，更有利于企業(yè)延期納稅，尤其是在銷售下滑業(yè)績不佳 的時候，從而在短期內(nèi)節(jié)約現(xiàn)

3、金流量。樂凱膠片以一種不正確,2020/9/6,4,的折舊政策實現(xiàn)了前三季度的利潤縮減，實際上已經(jīng)造成了推 延納稅或者不合理少預(yù)繳的事實。 問題1：您的企業(yè)預(yù)繳所得稅是采取何種方法，能簡要說明企 業(yè)預(yù)繳所得稅有哪幾種方法嗎？ 企業(yè)預(yù)繳所得稅稅款的三種方法在企業(yè)所得稅法實施條 例第一百二十八條第二款有規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企 業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照 月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅 年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅 務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度 內(nèi)不得隨意變更。,2020/9/6,5,方法

4、一：一般情況下，應(yīng)以實際利潤額為計算依據(jù)確定預(yù) 繳所得稅額,即按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。 方法二：按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度 平均額預(yù)繳。主要適用于一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn) 象，或者存在生產(chǎn)周期長，各個期間收入不穩(wěn)定等等問題，使 按照實際利潤額預(yù)繳產(chǎn)生困難。這種情況下，則可以按照上一 納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，即按照上 一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款。 方法三：按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。如果由于 企業(yè)情況特殊，按照以上兩種方法預(yù)繳都不合理，則可以向稅 務(wù)機關(guān)申請符合企業(yè)實際情況的預(yù)繳方法，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可后,

5、2020/9/6,6,執(zhí)行。 問題2：樂凱膠片采取錯誤的會計處理方式在預(yù)算所得稅少繳稅 款算不算偷稅？少繳的稅款需要加收滯納金嗎？ 國稅函19968號國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中 對偷稅行為如何認定問題的復(fù)函企業(yè)所得稅是采取“按年計算 ，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅 款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一 個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采 用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的 一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng),2020/9/

6、6,7,作為偷稅處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù) （國稅函199863號）文件規(guī)定的“對企業(yè)所得稅的檢查，宜在 納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查(包括匯算清 繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查)查補的稅款，其滯納金應(yīng)從 匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng) 按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！? 可見，預(yù)繳所得稅不存在加收滯納金的情況。 問題3：上述案例中如果存在以前年度的虧損能否在預(yù)繳時扣 除？如果存在不征稅收入或免稅收入當(dāng)期是否扣除？ 根據(jù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報,2020/9/6,8,表有關(guān)問題的通知（國稅函【2008

7、】635號）的規(guī)定，中華 人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第 4行的“利潤總額”應(yīng)修改為“實際利潤額”，并明確“實際利潤額” 為“按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不 征稅收入、免稅收入后的余額”。該項修訂給納稅人預(yù)繳企業(yè)所 得稅帶來了諸多政策便利。 思考：這一案例給我們的教訓(xùn)是什么？給您的啟發(fā)是什么？ 如果您的企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的要求采取謹(jǐn)慎性原則對各類資 產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)采取加速折舊，對三包計提了修理 費能否在按月或按季預(yù)繳時扣除？,2020/9/6,9,二 融資租賃的稅負的轉(zhuǎn)化 【案例】某生產(chǎn)企業(yè)欲購入一臺設(shè)備，但由于資金匱乏，因此 想采取融

8、資租入分期付款的方式購入固定資產(chǎn)，市場利率為10% ，企業(yè)現(xiàn)有銷售產(chǎn)生的銷項稅額足以抵扣進項稅額?，F(xiàn)有兩個 方案： 第一種方案：從專業(yè)融資租賃公司購進設(shè)備。該設(shè)備現(xiàn)值 為1400萬，取得普通發(fā)票，企業(yè)分4年于每年年末支付租金 397.8萬，租金合計1591.2萬，該設(shè)備使用年限為5年，無殘值。 第二種方案：從設(shè)備制造企業(yè)分期付款購進設(shè)備。設(shè)備制 造企業(yè)于第一年年初全額開具增值稅發(fā)票價稅合計1591.2萬， 價款為1360萬，稅款為231.2萬，企業(yè)取得增值稅發(fā)票，并支,2020/9/6,10,付增值稅稅款231.2萬，其余款項分四年支付每年年末支付340 萬，四年共計支付1360萬。 問題

9、1：請您分析兩種方案各年的現(xiàn)金凈流量及兩方案的差額 現(xiàn)金凈流量 第一方案：因為無法取得增值稅專用發(fā)票，則購買方固定資產(chǎn) 的取得成本為1591.2萬，假設(shè)設(shè)備的使用年限為5年，每年折舊 為318.24萬，可抵稅79.56萬=折舊稅率，對購買方而言，又 由于其前四年每年年末流出為397.8萬，則其五年的現(xiàn)金凈流量 為：-318.24；-318.24；-318.24；-318.24； 79.56; 第二方案：由于企業(yè)有足夠的銷項稅額可供抵扣，因此，購進 設(shè)備所支付的增值稅稅款，實際得以抵扣，未產(chǎn)生流出。因為,2020/9/6,11,購買方固定資產(chǎn)的取得成本為1360萬，假設(shè)設(shè)備的使用年限為5 年，每

10、年的折舊為3404525%=27225%=68萬，又由于其 前四年每年年末流出為340萬，則其五年的現(xiàn)金流量為：-272； -272；-272；-272；68 兩方案的差額現(xiàn)金流量為： 第一年至第四年：46.24（318.24-272）第五年為：-11.56 問題2：根據(jù)上述分析的內(nèi)容，假設(shè)市場利率為10%時，求出現(xiàn) 值，并做出結(jié)論。 如果按10%折現(xiàn)，每年的差額現(xiàn)金流量分別46.24，46.24， 46.24，46.24，-11.56；折合現(xiàn)值=139.4萬，說明設(shè)備購買方 從設(shè)備制造商購設(shè)備比從融資租賃公司購設(shè)備將節(jié)約139.4萬。,2020/9/6,12,案例一家生產(chǎn)制造公司需購入一

11、臺價值較高的設(shè)備，由于資 金緊張，企業(yè)想通過融資租賃方式賒購設(shè)備，但設(shè)備制造企業(yè) 自身資金也較為緊張，不愿意通過賒銷方式銷售設(shè)備。于是該 企業(yè)與一家專業(yè)融資租賃公司協(xié)商，想通過融資租賃方式購進 設(shè)備，但增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司并不能開具增值稅 發(fā)票，企業(yè)如通過向融資租賃公司融資租入設(shè)備，無進項稅額 可以抵扣，會承擔(dān)較高的稅負，無疑是雪上加霜。企業(yè)左右為 難。 問題1：您能替該企業(yè)想出一個辦法解決此問題，而又不增加 稅負嗎？ 通過融資性售后回租的方式，既可解決購入設(shè)備的發(fā)票問,2020/9/6,13,題，也可達到融資租入設(shè)備的目的。 問題2：什么是融資性售后回租？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于

12、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出 售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第 13號：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出 售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融 資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資 產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并 未完全轉(zhuǎn)移。 問題3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅 和營業(yè)稅？是否在收款時開具發(fā)票？,2020/9/6,14,稅收政策：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售 后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅 征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。不開具發(fā)票！ 問

13、題4：融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認應(yīng)稅收 入，是否要繳所得稅？ 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后 回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。 問題5：對融資性租賃資產(chǎn)是以承租方支付的租金還是以計提 折舊在所得稅前抵扣？ 對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅 基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分,2020/9/6,15,，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 問題6：您能描述解決上述案例中問題的具體流程嗎？ 上述案例中，設(shè)備制造企業(yè)先將設(shè)備銷售給采購設(shè)備方， 即融資性售后回租設(shè)備的承租方，然后，承租方再與融資租賃 公司簽訂融

14、資性售后回租，并將款項打給設(shè)備制造方，設(shè)備制 造方開具增值稅發(fā)票給承租方。 例：2010年1月1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬的 價格銷售給乙融資租賃公司。該生產(chǎn)線2010年1月1日的賬面原 值為240萬，全新設(shè)備未計提折舊。同時，簽訂了一份租賃合 合將該設(shè)備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。租賃期限 為3年，每年末需支付租金100萬。,2020/9/6,16,（1）2009年1月1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 借：固定資產(chǎn)清理 240萬 貸：固定資產(chǎn) 240萬 （2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線 借：銀行存款 260萬 貸：固定資產(chǎn)清理 240萬 遞延收益

15、 20萬 借：遞延收益 貸：制造費用折舊費 （出售差價在以后沖折舊費）,2020/9/6,17,三 返利的會計處理與稅務(wù)處理 【案例】A企業(yè)( 增值稅一般納稅人) 在全國主要城市設(shè)立分 公司的形式，然后通過各地的經(jīng)銷商來銷售企業(yè)產(chǎn)品，規(guī)定銷 售滿1000件，次年給予實物返利5%，A企業(yè)的主要產(chǎn)品為甲產(chǎn) 品，成本為80元/件, 售價為100元/件。B經(jīng)銷商已在上年度提 貨達到規(guī)定的數(shù)量，次年一季度提貨共計900件,并連同獲得A 企業(yè)實物返利50件。 思考1：A企業(yè)在實務(wù)操作中會計人員將實物返利做為銷售費用 ，憑證為產(chǎn)品出庫單，賬務(wù)處理為：借記“銷售費用”科目，貸 記“庫存商品”科目，請您分析

16、這樣的會計處理有何涉稅風(fēng)險？ 首先，產(chǎn)品出庫單不能做為稅前抵扣憑證。其次，將貨物,2020/9/6,18,無償贈送給他人要視同銷售，需計算繳納增值稅。第三，所得 稅上要視同銷售，因為所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移。 思考2：您能談?wù)凚經(jīng)銷商接受贈送的該批貨物在稅法上應(yīng)如何 處理？ 實物返利在稅法中并沒有明確規(guī)定, 但是, 依據(jù)國家稅 務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知( 國稅發(fā)1997 167號文) 規(guī)定: 凡增值稅一般納稅人, 因購買貨物而從銷售方 取得各種形式返還資金,均應(yīng)沖減當(dāng)期進項稅金, 而據(jù)該文件精 神“各種形式返還資金”包含實物形式。 思考3：您能提出方法，通過改變合同的數(shù)量及單價來

17、規(guī)避風(fēng) 險及降低稅負嗎？具體如何操作，請以會計分錄方式列示，并,2020/9/6,19,說明開票的方法。 所謂“增量降價”法, 是把給予對方的返利以贈送實物方式 計算到下一期的采購額中, 即在保持售價總額不變的前提下， 通過降低單位售價, 增加銷售數(shù)量的方法。這樣, 給予經(jīng)銷商 的返利以價格折扣的方式體現(xiàn), 并與銷售額開在同一張發(fā)票上， 適當(dāng)降低了應(yīng)納的增值稅額,也避免了作為贈送他人不準(zhǔn)稅前列 支負擔(dān)的稅負。 對于900 件貨物應(yīng)收90000 元, 采用此種方法, 在收取價 款不變的前提下降低單位售價，即以90000 元貨款賣出950件產(chǎn) 品。發(fā)票數(shù)量欄為950件，單價為94.73元，金額

18、仍為9萬。 會計處理為,2020/9/6,20,借: 銀行存款105300 貸: 主營業(yè)務(wù)收入90000(這里是950件商品的收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 15300 借: 主營業(yè)務(wù)成本76000 貸: 庫存商品76000（95080） 思考4：如果上例中A企業(yè)規(guī)定經(jīng)銷商銷售滿1萬件，次年給予 5%的折扣。假設(shè)且經(jīng)銷商要求在短期內(nèi)支付返利，會產(chǎn)生什 么樣的涉稅問題，這種方法對銷售方有缺陷嗎？您能說出它的 缺陷在哪嗎？ 缺陷一：返利在次年，導(dǎo)致商家在第一年按不打折的金額 計繳銷項稅額，多繳稅款，喪失貨幣的時間價值。,2020/9/6,21,缺陷二：很多經(jīng)銷商也要求企業(yè)在次年較短

19、的期限內(nèi)全部 支付返利，有時會造成銷售商開具的單價低于成本的事實。這 既不符合收入與成本配比的原則，也易造成稅務(wù)關(guān)認為是低價 銷售而無正常的理由。 【案例】A企業(yè)生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，成本為80元/件，售價為每 件100元，并規(guī)定，如果累計提貨滿10000件者給予5%的實物返 利。B企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購入1000 件產(chǎn)品. 思考5:您能否通過變更合同相關(guān)條款解決上述方法中的缺陷？ 可以簽訂折扣銷售合同法，供應(yīng)商和經(jīng)銷商在購銷活動開 始前簽訂有關(guān)折扣銷售的合同，規(guī)定當(dāng)經(jīng)銷商未達到享受折扣 銷售優(yōu)惠條件時，均按原價支付貨款和增值稅金, 而供應(yīng)商則,2020/9/6,22,根據(jù)折扣后的價格計算貨款及增值

20、稅,并以此金額開具發(fā)票，做 銷售賬務(wù)處理和計算銷項稅額, 余款則為履約定金。 思考6：如何進行賬務(wù)處理？ 當(dāng)收到經(jīng)銷商的貨款時，做以下會計分錄 借: 銀行存款 117000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 95000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 16150 預(yù)收賬款 5850 思考7：這樣處理對銷售方有何利益，您能總結(jié)幾條嗎？ 這樣做的好處：對銷售方而言，減少了當(dāng)期應(yīng)納的增值 稅款及附加費用。各期的收入與成本相配比 降低了開票,2020/9/6,23,的風(fēng)險。占用了供應(yīng)商的貨款 思考4：請您對年底出現(xiàn)的下列情況進行分析，并說明A企業(yè)如 何進行賬務(wù)處理。

21、第一種情況：經(jīng)銷商到期未達到規(guī)定的銷售量或銷售額， 但需要發(fā)票。 第二種情況：經(jīng)銷商到期未達到規(guī)定的銷售量或銷售額， 不要發(fā)票。 第三種情況：經(jīng)銷商到期達到規(guī)定的銷售量或銷售額，但 要現(xiàn)金折扣。 第四種情況：經(jīng)銷商到期達到銷售額或銷售量，要貨不要 錢。,2020/9/6,24,四 庫存商品賬實不符的調(diào)賬方法 （一） 造成庫存商品賬實不符成因及風(fēng)險 排除粗放式管理、內(nèi)部控制不嚴(yán)及財務(wù)上的疏漏造成的庫 存商品賬實不符外，實務(wù)中最常見庫存商品賬實不符的主要原 因有商品已發(fā)出，未收款未開具發(fā)票，造成庫存商品賬實不 符實際商品已盤虧，但未做進項轉(zhuǎn)出，也未報損，造成賬實 不符隱匿收入，造成賬實不符

22、。 造成庫存商品賬實不符的主要原因是出于對稅收的考慮。 有的應(yīng)確認收入而不確認，有的增值稅進項稅款應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn) 出，目的就是為了偷逃增值稅及所得稅，一旦稅務(wù)稽查，則漏 洞百出，無一例外地補稅、罰款。,2020/9/6,25,（二）庫存商品賬實不符調(diào)整方法 案例1某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷售給廣東客戶。由于大部 分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時也未開具增值稅發(fā)票， 增值稅在當(dāng)期未做申報，庫存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項后企 業(yè)才做收入實現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于都是老客戶，彼此相 互信任，客戶每次要貨時都是電話通知，因此也未簽訂合同， 這種情況在當(dāng)?shù)胤浅Ｆ毡?，因此造成賬實不符的實際情況。 問題1：

23、請您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉 稅風(fēng)險？ 從增值稅角度分析，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第 三十八條規(guī)定：企業(yè)無書面合同的或者書面合同沒有約定收款,2020/9/6,26,日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；由于企業(yè)未簽訂書面合同，因此 ，該企業(yè)在發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。 從所得稅角度分析，企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險及報酬 已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，在所得稅上也應(yīng)確定收入實現(xiàn)。該企業(yè)此種 行為屬于逃避稅款的行為。 問題2：請您針對此情況提出解決辦法規(guī)避上述存在的涉稅風(fēng)險 企業(yè)應(yīng)簽訂分期收款的購銷合同，根據(jù)增值稅實施細則 第三十八條第（三）款之規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售 貨物，為

24、書面合同約定的收款日期，企業(yè)可以根據(jù)估計的收款 日期在合同中約定，將收款日期往后延伸。 其次，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十三條第（一）,2020/9/6,27,款之規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款 日期確認收入的實現(xiàn)。 這樣在所得稅及增值稅上都可以延遲確定收入實現(xiàn)，而且 遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定。 此種方法我們稱之為“調(diào)合同” 【案例2】某機械經(jīng)銷商主要經(jīng)銷機械設(shè)備及配件，主要經(jīng)銷 工程用的各項型號的壓路機、裝載機、汽車吊、攤鋪機、平地 機、路拌機、挖掘機等各類工程機械整機及配件,同時經(jīng)營各 類平地機、壓路機配件。假設(shè)甲商品（售價50萬，成本為45萬） 乙商品（售價48萬，

25、成本44萬）丙商品（售價45萬成本為41萬） 丁商品（售價39萬，成本為36萬）等等。因在經(jīng)營中有些客戶,2020/9/6,28,不要票，公司銷售的幾件價值較高的大型設(shè)備未做收入，隱瞞 收入200多萬。 問題：現(xiàn)在老板要求財務(wù)人員處理此事，您有什么建議？ 因為單臺價格較高，且購進時進項已抵扣，可以采取調(diào)品 種的方法。例如隱瞞甲商品的收入，在銷售乙商品時，可以確 認甲商品的銷售收入，價格按接近甲商品的乙商品入賬，結(jié)轉(zhuǎn) 甲商品的成本（如隱瞞甲商品的收入50萬，在銷售乙商品時， 確認收入為48萬，結(jié)轉(zhuǎn)甲商品的成本45萬），若銷售丙商品時， 再結(jié)轉(zhuǎn)乙商品的成本，以此類推，至到結(jié)轉(zhuǎn)到低價的商品，一 般

26、經(jīng)銷商都有返利，最后通過實物返利補庫。 這種方法叫作“調(diào)品種”,2020/9/6,29,案例3某服裝廠外購生產(chǎn)用布料，由于采購方采購渠道狹窄， 只能從甲企業(yè)外購，甲企業(yè)開票時每次都多開數(shù)量30%，并將 價格降低，成交的金額不變。 問題1：銷售方為何要如此開具發(fā)票？談?wù)勀挠^點。 銷售方主要因少計收入偷逃稅款進行調(diào)賬。 問題2：此類發(fā)票采購方取得發(fā)票是否有風(fēng)險？請您做出分析。 這會造成采購方庫存虛增，如果稅務(wù)稽查庫存，企業(yè)將有 較大的風(fēng)險，而且購進的布料的價格過低，讓人生疑，并虛 增了采購方的利潤。 問題3：如果每次多開數(shù)量為5%，采購方如何處理？ 采購方可以通過領(lǐng)料單增加數(shù)量計入成本！,2

27、020/9/6,30,這種方法是“調(diào)銷售量”！當(dāng)然還可以通過調(diào)入庫量的方法來 調(diào)庫存數(shù)量，但要注意投入產(chǎn)出比！,2020/9/6,31,五 出口退稅政策的涉稅問題及運用 （一）實行“免、抵、退”稅的計算方法原理分析 實行免、抵、退稅管理的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的 自產(chǎn)貨物在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、 動力等所含應(yīng)于退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅 額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 由于出口貨物增值稅實行零稅率，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅

28、外，還需要對為生產(chǎn)出中產(chǎn)品所購進的項目已經(jīng)繳納的稅款， 即進項稅額退還給出口企業(yè)等納稅人。因此，出口退稅并不是,2020/9/6,32,退還“銷項稅額”，而是退還進項稅額。如果一個企業(yè)完全是出 口企業(yè)，商品沒有內(nèi)銷則完全用“免”和“退”的方式，就不存在 “抵”稅的問題。采用“抵”稅的方式其實是為了簡化征管方式， 即用本來要退給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳納的增值 稅稅款。 （二） 實行“免、抵、退”稅的計算實例 【案例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨 物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，3月份購進一批原材料， 取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬，外購貨物的進項 稅額

29、為17萬，并通過認證。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 為200萬。無內(nèi)銷貨物。,2020/9/6,33,思考：請您計算當(dāng)期應(yīng)退稅額及免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 200（17%-13%）=8萬 這部分計入了主營業(yè)務(wù)成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本 8萬 貸：應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8萬 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（17萬-8萬）=-9萬 出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26萬 按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額= 9萬 借：其他應(yīng)收款 9萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9萬,2020/9/6,34

30、,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-9=17萬 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）17萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 17萬 分析：從免抵退稅的計算分析，在計算上實質(zhì)并不是按購 進貨物不含稅價款來計算應(yīng)退稅額，而是先按出口貨物的銷售 額計算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從而造成實際中 的少退。如按此例，實際應(yīng)退稅額=10013%=13萬，但實際只 退了9萬。 （三） 出口免抵城建稅處理 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免 抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知,2020/9/6,35,（財稅200525號）規(guī)定

31、：自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù) 局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè) 稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅費率征收城市維 護建設(shè)稅和教育費附加。國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人 城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知國發(fā)201035號規(guī) 定：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個 人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的中華人民共和國城市維護建設(shè)稅 暫行條例和1986年發(fā)布的征收教育費附加的暫行規(guī)定。 如果出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已繳稅金） 貸：銀行存款,2020/9/6,36,.如果當(dāng)期的免抵稅額大于0，企業(yè)

32、應(yīng)進行以下會計處理 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 結(jié)論 出口企業(yè)根據(jù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已繳稅金） 和應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）這兩 個科目當(dāng)期借方發(fā)生額就是當(dāng)期應(yīng)納的城建稅的計稅依據(jù)。 本例中，出口退稅抵免稅額為17萬，則城建稅及教育費附 加=17萬（7%+3%）=1.7萬 （四） 外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法 外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分， 因外貿(mào)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營類商品的企業(yè),2020/9/6,37,已納稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退

33、稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入成本。 假設(shè)外貿(mào)企業(yè)收購貨物的不含稅價款為100萬，退稅率為 13%。則應(yīng)退稅額=100萬13%=13萬。 由于外貿(mào)公司采取“先征后退”的辦法，按照進項稅額來計 算應(yīng)退稅款的，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的進項稅額 退稅稅率，因此，其出口增值部分是不計算免抵稅額的，自然 不存在城建稅問題，因此，對設(shè)有獨立核算進出口貿(mào)易子公司 的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進出口外貿(mào)企業(yè)來出 口。如果屬于企業(yè)自營出口的，可以增設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口。 （五） 實例分析,2020/9/6,38,【案例】假設(shè)某企業(yè)出口貨物的銷售額為1000萬，本月購進貨 物的不含稅的價格為500

34、萬，進項稅額為85萬，該企業(yè)的適用 的稅率為17%，退稅率為13%,經(jīng)加工后的貨物成本為700萬（其 他成本支出為200萬） 問題1.如果自營出口，請您計算有自營出口權(quán)的企業(yè)的營業(yè)利 潤及現(xiàn)金流 當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣的稅額=1000(17%-13%)=40 萬（轉(zhuǎn)營業(yè)成本） .當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（85-40）=-45 出口貨物免抵退稅額=100013%=130萬 當(dāng)期退稅額=45（因為小于免抵退稅額）,2020/9/6,39,當(dāng)期免抵額=130-45=85萬 當(dāng)期應(yīng)繳城建稅及教育費附加=8510%=8.5萬 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=1000-700-40 -8.5=

35、251.5萬 現(xiàn)金流=1000-700-85（進項）+45（出口退稅）-8.5=251.5萬 【案例】如果生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)一個有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，假設(shè)生 產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的的價格為出口貨物價格的80%（不含 稅），本月生產(chǎn)企業(yè)購進貨物的不含稅的價格為500萬，進項稅 額為85萬，該企業(yè)的適用的稅率為17%，經(jīng)加工后的貨物成本為 700萬（其他成本支出為200萬），外貿(mào)出口銷售額為1000萬。 問題2：請分別計算生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流。,2020/9/6,40,并與由生產(chǎn)企業(yè)出口的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流做對比。 A.生產(chǎn)企業(yè)： 營業(yè)收入=100080%=800萬 營業(yè)成本=700萬 銷項

36、稅額=80017%=136 進項稅額=50017%=85 應(yīng)納稅額=51 營業(yè)稅金及附加=51（7%+3%）=5.1 營業(yè)利潤=800-700-5.1=94.9 現(xiàn)金流=800-700-5.1=94.9（注：增值稅應(yīng)納稅款，假設(shè)當(dāng) 期繳納）,2020/9/6,41,B.外貿(mào)企業(yè)： 出口退稅=80013%=104 營業(yè)成本=購進貨物成本+征稅差轉(zhuǎn)營業(yè)成本 =800+800（17%-13%）=832 營業(yè)稅金及附加=0 營業(yè)收入=1000萬 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=1000-832=168 現(xiàn)金流=1000-8001.17+104(退稅)=168 C.兩企業(yè)合計營業(yè)利潤=94

37、.9+168=262.9 合計現(xiàn)金流=262.9 與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相關(guān)營業(yè)利潤=262.9-251.5=11.4萬,2020/9/6,42,問題3：您能證明這個普遍適用的問題嗎？您能得出什么樣的 結(jié)論？ 對自營出口的生產(chǎn)企業(yè)而言，可以選擇另設(shè)一家關(guān)聯(lián)的有 出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從自營出口與另設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口的營 業(yè)利潤及現(xiàn)金流分析可以得出相同的結(jié)論，那就是選擇另設(shè)外 貿(mào)企業(yè)，對集團公司而言將增加稅前利潤為 (1-X%) (17%-N%+17%R) L 可以證明，增加的利潤取決于征退稅率差、轉(zhuǎn)讓定價率、 出口額及附加稅費率四個因素，如果征退稅率差額越大、附加 稅稅率越高、出口額越大、轉(zhuǎn)

38、讓價越低采用以外貿(mào)企業(yè)形式出 口獲取的利潤越多。,2020/9/6,43,六 如何規(guī)避其他應(yīng)收款的風(fēng)險 （一）其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因 虛假出資、抽逃資本 企業(yè)灰色支出 高管年薪支出 老板年終個人分紅關(guān)聯(lián)方占用資金 在報表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至 大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長期掛賬不動。 （二）虛假出資抽逃資本的成因、風(fēng)險及應(yīng)對 1.虛假出資的目的 注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一印象； 為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額,2020/9/6,44,有關(guān)企業(yè)對合作方、投標(biāo)方往往有注冊資本最低限的要求。 銀行融資的

39、要求； 為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補貼； 2.虛假出資的原因 一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過籌借 或由其他企業(yè)代為出資，在辦理完驗資手續(xù)后需歸還對方，因 此不得不將出資額抽回。（虛假出資） 二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為 了滿足注冊資本達到一定額度的需要而出資（即增資），實際 生產(chǎn)經(jīng)營并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出 資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。,2020/9/6,45,根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，由于驗資時是借他人的資金， 所以驗資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務(wù)人 員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款股東，此做法最容易受稅務(wù) 局

40、和工商關(guān)注。 3.涉稅風(fēng)險分析 （1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險應(yīng)注意2008年度的兩個文件 其一：關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅 計征個人所得稅問題的批復(fù) （國稅函2008267號）規(guī)定： 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個人取得 的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相 抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，,2020/9/6,46,應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的 賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定 繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽涉到會計處理、 企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。 其二：

41、關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所 得稅問題的批復(fù)（財稅200883號）規(guī)定：根據(jù)中華人民 共和國個人所得稅法和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人 投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的 有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是 否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進 行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。（1）企業(yè)出,2020/9/6,47,資購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者 家庭成員或企業(yè)其它人員的；（2）企業(yè)投資者個人、投資者 家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財產(chǎn)， 將所有權(quán)登記為投資者、投資者

42、家庭成員或企業(yè)其它人員，且 借款年度終了后未歸還借款. 【提醒注意】 上述規(guī)定對外藉個人股東借款暫時不影響，但對如內(nèi)資 企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個人借款和往來余額，如有應(yīng) 及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。 年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在 年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生,2020/9/6,48,不必要的稅務(wù)風(fēng)險。 （2）關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除 問題 根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本為在 公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首 次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，

43、也不得低于法定的注 冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳 足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進行稅務(wù)處理？ 國家稅務(wù)總局在對大連市國稅局的關(guān)于企業(yè)投資者投資未 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國稅函,2020/9/6,49,2009312號文件中給予了明確答復(fù)。 文件規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本 額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企

44、業(yè)應(yīng)納稅所得 額時扣除。 【案例】假設(shè)W公司2008年1月1日成立，注冊資本1000萬元，注 冊時一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資 截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日貸款600萬元，利率 7%，貸款期限一年。,2020/9/6,50,2008年1月1日至12月31日共發(fā)生貸款利息6007%/1210 =35萬元； 其中， 2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息為（6007%/124） 400/600 =9.333萬元.2008年7月1日至12月31日不得扣除的利 息為（6007%/126）100/600=3.5萬元 2008年合計不得扣除的利息費用

45、為9.333+3.5=12.833萬元 4.虛假貨幣出資的如何處理 方案1：以“長期股權(quán)投資”入帳。此做法比較穩(wěn)妥，不過需要的 手續(xù)較多，首先要對方股東會名單中要有本方，另外還要提供 驗資報告，而且在本方公司注銷時還要處理“長期股權(quán)投資”， 涉及的東西比較多；最好選擇對合伙企業(yè)的投資。,2020/9/6,51,方案2：注冊資本可以通過委托銀行貸款（轉(zhuǎn)貸對象形式上不是 關(guān)聯(lián)企業(yè)）、成立財務(wù)公司及結(jié)算中心等辦法將資金調(diào)走。 方案3：注冊資本不大的話可以提現(xiàn)出來，再找費用票回來沖現(xiàn) 金。 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：費用 貸：庫存現(xiàn)金 （三）灰色支出的財務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款,2

46、020/9/6,52,建議：大多數(shù)企業(yè)將其計入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費了，在公司報 銷時用餐飲發(fā)票代替，而這類發(fā)票報銷對一個公司來說很平常， 而且容易取得。此外有些企業(yè)常以購買的辦公用品、勞動保護 用品、裝卸費發(fā)票入賬。 （四）高管年薪支出 很多企業(yè)為了達到激勵員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的 年薪支出，在年度發(fā)放時，借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 建議：因為現(xiàn)行所得稅實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā) 生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正 常工資或年終一次性獎金。 如果是外商投資企業(yè)，因為外籍個人從外商投資企業(yè)取得,2020/9/6,53,的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅，可以由外籍

47、個人先分 紅后再分配給高管。 （五）老板個人分紅 民營企業(yè)個人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后 利潤，切記不要通過“其他應(yīng)收款”。 可以通過以下幾種處理方式： 等票 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企,2020/9/6,54,業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在 限公司中消化。 設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移。 個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負相 對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取 的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入

48、的0.4%,營業(yè) 稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè) 中則可以抵扣25%，相差達19%左右 設(shè)立核定征收企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移 通過設(shè)立核定征收的企業(yè)達到稅負的轉(zhuǎn)移。國家對財務(wù)體 系建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細的中小企業(yè)則多采取核,2020/9/6,55,定征收。如在上海新城經(jīng)濟開發(fā)區(qū)開一家廣告公司，采用核定 征收的辦法，營業(yè)稅為5%，城建教育費附加為營業(yè)收入的0.55% ，文化事業(yè)建設(shè)費為營業(yè)收入的3%，核定所得稅為營業(yè)收入的 10%再乘以25%，合計為11.05%，其它的行業(yè)則更低，但這張票 在查賬征收企業(yè)中抵扣25%，相差近一半。 如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦

49、？ 年末入賬：借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 分析：某企業(yè)在年末的會計利潤為100萬，企業(yè)股東借款10萬未 取得發(fā)票，借記管理費用10萬，貸記現(xiàn)金10萬，發(fā)票丟失，則 企業(yè)會計利潤為90萬，由于沒有相關(guān)真實合法憑證，納稅調(diào)增 10萬。應(yīng)納稅所得額為100萬。,2020/9/6,56,（六）關(guān)聯(lián)方占用資金問題 問題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實際并未收取資金占用費是否 要交營業(yè)稅及所得稅？ 【稽查案例】稽查局根據(jù)國稅函發(fā)1995156號文件和中華人 民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，判定某公司與各 關(guān)聯(lián)公司存在往來賬，并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān) 聯(lián)方資金占用費并以此計算營業(yè)稅；其中2005年涉

50、及稅款39.70 萬元,2006年涉及稅款208.54萬元。 1.關(guān)聯(lián)方往來的稅收規(guī)定 稅收征管法第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、,2020/9/6,57,費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用 ，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合 理調(diào)整。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條 所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下 列之一關(guān)系：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者 間接的控制關(guān)系（2）直接或者間接地同為第三者控制（3）在 利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 國稅發(fā)2

51、0092號特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）“可 比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè) 務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！?2020/9/6,58,2.關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路 （1）簽訂借款合同 案例母公司向子公司匯入1000萬元，母公司對子公司的權(quán)益性 投資為3000萬，同期銀行貸款利率為6%。財稅（2008）121號 母公司的會計處理為 借：其他應(yīng)收款---子公司 1000萬 貸：銀行存款 1000萬 子公司的會計處理為 借：銀行存款 1000萬 貸：其他應(yīng)付款母公司 1000萬 分析：通過簽訂借款合同，財務(wù)費用每年為60萬，母公司的,2020/9/

52、6,59,營業(yè)稅及附加=605%（1+7%+3%）=3.3萬；所得稅=（60- 3.325%=14.175；實際流入=60-3.3-14.175=42.525 子公司流出=60-6025%=45 相差為2.475，占比0.2475% 如果被稽查則營業(yè)稅及附加應(yīng)納3.3萬，所得稅應(yīng)納14.175 萬，且子公司不能在稅前扣除利息支出。 （2）通過正常的貨物轉(zhuǎn)移； 【案例】子公司與A公司存有購銷關(guān)系，正常的售價每噸為1000 元，成本每噸為800元?，F(xiàn)改為母公司銷售，子公司銷售給母公 司的價格為900元。 子公司---母公司---A公司，子公司把每噸的利潤轉(zhuǎn)移到母,2020/9/6,60,公

53、司.與此同時，采購環(huán)節(jié)全部由母公司負責(zé)，具體流程是供應(yīng) 商---母公司---子公司 如果未分離，子公司的銷售額為1000. 子公司的現(xiàn)金流=1000-170-100025%=580 如果通過流程再造，母子公司的銷售額合計為1900 子公司的銷售額為900元，母公司的銷售額為1000元。 子公司的現(xiàn)金流入=900-153(銷項）-90025%=522（進項 及成本為常數(shù)） 母公司的現(xiàn)金流入=1000-900-17（銷-進）-10025%=58 總結(jié)：關(guān)聯(lián)交易增加了營業(yè)收入，轉(zhuǎn)移了利潤，同時增加 了稅前抵扣基數(shù)！,2020/9/6,61,此外，設(shè)立農(nóng)民合作社、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)設(shè)立企業(yè)+農(nóng)戶的

54、子 公司、通過高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立達到轉(zhuǎn)移利潤的目的。 （3）關(guān)聯(lián)方構(gòu)筑成“統(tǒng)借統(tǒng)還” 財稅字20007號 一 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè) 集團中的核心企業(yè)等單位(簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所 借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)， 并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金 融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 二 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融 機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從,2020/9/6,62,事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營 業(yè)稅。 采用“統(tǒng)借統(tǒng)貸”要注意的幾個

55、問題 第一，是集團內(nèi)部的成員企業(yè)之間方能采取此方式 第二，是必須向金融機構(gòu)貸款，不能僅是母子借貸 第三，憑證可以是母公司還款的利息憑證復(fù)印件，同時附上母 公司的借款合同。 依據(jù)一:國稅發(fā)（2009）31號第二十一條 企業(yè)的利息支 出按以下規(guī)定進行處理：（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向 金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能 出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè),2020/9/6,63,間合理的分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予 在稅前扣除。 依據(jù)二：部分地區(qū)明確除房地產(chǎn)外其他行業(yè)也可適用統(tǒng)借統(tǒng)還 蘇州市在解答2009年所得稅匯算清繳問題 問：集

56、團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？ 答：對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機 構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利 率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的 信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對集團公司 所屬、企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息， 凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬,2020/9/6,64,企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金 融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得 稅前扣除。 遼地稅發(fā)20103號 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得 稅若干業(yè)務(wù)問題的

57、通知第二條：關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團 內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題 企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F內(nèi) 部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明 文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M用的，使用借款 的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員 企業(yè)不得重復(fù)扣除。,2020/9/6,65,津地稅企所20105號天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅 稅前扣除有關(guān)問題的通知第六條：資金拆借利息的稅前扣除 問題 企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過 金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合 同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法

58、的企業(yè)，集團公 司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占 用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率 一致的部分，準(zhǔn)予扣除?！?（4）構(gòu)筑非關(guān)聯(lián)方借款要注意是否有銀行存款 案例乙公司急需流動資金，但向銀行貸不到款，于是向與其,2020/9/6,66,有購銷業(yè)務(wù)的甲公司借支流動資金500萬，并許諾一個月后將 此筆款項返還，乙公司是甲公司的重要客戶，甲公司考慮后無 償借給乙公司500萬，賬務(wù)做賬計入“其他應(yīng)收款”。甲公司本 年度有銀行借款1000萬，利率為6%。每月利息為5萬，后稅務(wù) 機關(guān)檢查后認為此筆借款利息中的2.5萬（即500萬的月息）不 能在稅前扣除。 請問：稅務(wù)

59、機關(guān)的做法對嗎？ 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利 益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定， 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算 應(yīng)納稅所得額時扣除。,2020/9/6,67,企業(yè)將銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息 與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。,2020/9/6,68,七 如何避免其他應(yīng)付款的風(fēng)險 （一）其他應(yīng)付款的風(fēng)險分析 “其他應(yīng)付款”科目在實務(wù)中常用來核算企業(yè)向老板借款、企 業(yè)向職工或其他個人借款、向非金融企業(yè)借款。企業(yè)財務(wù)人員也 常用此科目來接受虛開發(fā)票、隱匿收入、推遲收入實現(xiàn)，規(guī)避價 外費用的庇護所。也是稅務(wù)稽查

60、中重點關(guān)注的科目。 （二）其他應(yīng)付款常見業(yè)務(wù)事項的風(fēng)險及應(yīng)對 1.隱匿收入或延遲收入 【案例1】某企業(yè)將一批貨物已銷售給另一家企業(yè)，但該企業(yè)并 不急于要增值稅發(fā)票，企業(yè)將收到的款項暫掛在其他應(yīng)付款。 借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款。若客戶需要發(fā)票時才做,2020/9/6,69,收入實現(xiàn)。若客戶不需要發(fā)票則做為押金，然后套現(xiàn)。借記其 他應(yīng)付款，貸：銀行存款或（庫存現(xiàn)金） 思考：請您談?wù)勥@時的主要涉稅風(fēng)險是什么？如何防范？ 這里最主要的風(fēng)險是在于庫存賬，如何防范已在上面講過。 2.接受虛開發(fā)票 【案例2】某企業(yè)增值稅稅負較高，欲通過購票降低稅負，在賬 務(wù)處理時，只能虛構(gòu)業(yè)務(wù)。第一步：構(gòu)成借款。

61、借記“庫存現(xiàn) 金”，貸記“其他應(yīng)付款”科目，這項業(yè)務(wù)往往子虛烏有。第二 步，再做借記“原材料”科目等（油品、低值易耗品、辦公用品、 勞保用品），借記“應(yīng)交稅費進項稅額” 貸記“庫存現(xiàn)金”科目 主要滿足購買虛開的增值稅專用發(fā)票資金賬目平衡的需要，借,2020/9/6,70,款業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生。企業(yè)的“其他應(yīng)付款個人”越累越多，無 法銷賬。 思考1：此例中長期掛賬的“其他應(yīng)付款”是否有風(fēng)險？ 嚴(yán)格來說，長期掛賬的其他應(yīng)付款如無確鑿證據(jù)屬于無法 支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入征企業(yè)所得稅。實踐中， 這種接受虛開發(fā)票的企業(yè)，為了規(guī)避風(fēng)險，往往采取過幾年就 注銷再設(shè)立的手法，這些企業(yè)在注銷時“其他應(yīng)付

62、款-個人”累積 款項的處理，應(yīng)該是主管稅務(wù)機關(guān)重點核查內(nèi)容，可惜的是很 多稅務(wù)機關(guān)對此問題并沒有嚴(yán)格按照財稅【2009】60號文件規(guī) 定進行稅務(wù)處理。 思考2：您如何應(yīng)對？,2020/9/6,71,3.價外費用 案例3某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售貨物，由于是通過快遞公 司來郵寄貨物，要求購貨方在支付貨款的同時，另支付快遞費， 賬務(wù)在走賬時將收取的快遞費掛“其他應(yīng)付款”，支付給快遞公司 時，沖減“其他應(yīng)付款”。 思考1：請問此項快遞費是否繳增值稅？是否有風(fēng)險？ 應(yīng)當(dāng)做為價外費用。增值稅實施細則第十二條：價外費用 ，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返 還利潤、獎勵費、違約金、滯納

63、金、延期付款利息、賠償金、 代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、 運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。,2020/9/6,72,不屬于價外費用的有 第一，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 第二，同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 第三，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院 或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事 業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；,2020/9/6

64、,73,3.所收款項全額上繳財政。 第四，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費， 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費 思考2：如果您是銷售方，支付給快遞公司快遞費100元，您會 向購貨方要多少的快遞費？ 因為此項業(yè)務(wù)快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購 貨方為N，屬于價外費用，需要繳增值稅為N1.1717% =0.1453N,假設(shè)銷售方的城建稅及教育費附加稅率合計為10%， 則應(yīng)多繳營業(yè)稅金及附加為0.1453N10%=0.01453N.則有收 入-成本-營業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M， N=1.1903M,可以框算出，如果銷售方

65、給傳遞公司100元，則應(yīng),2020/9/6,74,向購貨方索要120元左右。 4.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析 案例4某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬，并許諾 給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2 萬元，高級管理人員每人最高借支金額為5萬元。 問題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？ 國稅函2009777號第二條：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以 下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利 率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十 七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。,2020/9/6,75,（1）企業(yè)與個人

66、之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具 有非法集資目的或其他 違反法律、法規(guī)的行為； （2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 問題：企業(yè)是否有代扣代繳職工個人所得稅的義務(wù)？如何規(guī)避 要代扣代繳。企業(yè)與職工簽訂還超過同期同類金融機構(gòu)的 貸款利率，將超過利率支付的部分以工資薪金形式在工資中列 支。 案例5某小型企業(yè)由于流動資金不足，向銀行借款未果，企 業(yè)股東就以個人身份向銀行借款300萬，股東又將300萬無償?shù)?計入企業(yè)，賬務(wù)人員將計入其他應(yīng)付款，該企業(yè)注冊資本為 100萬。,2020/9/6,76,問題：請您談?wù)劺习褰桢X給企業(yè)的風(fēng)險？您有什么好辦法規(guī)避 此類風(fēng)險？ 觀點一：青島國稅認為，無償貸款要區(qū)分自有資金貸款，還是 銀行貸款出借。如果是以銀行貸款進行無償借貸，其利息支出 不符合相關(guān)性和合理性原則，支付利息支出不允許稅前扣除。 如果是以自有資金無償借款，要區(qū)分是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果 是關(guān)聯(lián)方借貸，根據(jù)征管法36條，可以進行特別納稅調(diào)整 ；如果不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，目前沒有法律依據(jù)對納稅人進行調(diào) 整，即不征稅。 觀點二：浙江地稅認為：企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無 償讓渡他人使用，即借