第14講_第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

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1、 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 本章習題[18 年 6 題=2 簡+4 綜] 3.[綜合局部]ABC 會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司 2017 年度財務報 表，委派 A 注冊會計師擔任項目合伙人。A 注冊會計師確定財務報表整體的重要性為 1000 萬元。甲公司主要提供快遞物流服務。 資料一: A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如 下： （1）2016 年 6 月，甲公司開始經營航空快遞業(yè)務，以經營租賃方式租入 2 架飛機，租 期五年。管理層按實際飛行小時和預計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費 用

2、。2017 年 1 月起，甲公司航空運輸服務降價 40%，業(yè)務出現爆發(fā)式增長。 （2）2017 年 1 月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進行搬遷，收到政府從財政預算 直接撥付的搬遷補償款 5000 萬元，用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房。乙分 廠于 2017 年末完成搬遷，于 2018 年 1 月 1 日恢復生產，扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的 停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結余 1000 萬元。 （3）2017 年 1 月，甲公司完成了物流平臺建設，收到相關政府補助 1500 萬元。 （4）甲公司自 2017 年 4 月起引進第三方物流公司并為其提供

3、平臺交易支持與收付款代 理服務。 （5）2017 年 6 月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50 萬元，提供五年加 盟期間的培訓和網絡服務。2017 年度甲公司共收到加盟費 3000 萬元。 （6）2017 年，甲公司應收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現了部分應收賬款，以緩解資金 壓力。 資料二: A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下： 金額單位：萬元 項目 應收賬款 短期借款 固定資產——物流平臺 長期應付款——退租大修費用 （未審數） 2017 年末余額 12000 1000 2000

4、0 2400 （已審數） 2016 年末余額 25000 5000 0 600 營業(yè)收入——航空運輸收入 營業(yè)收入——加盟費收入 營業(yè)收入——第三方物流 營業(yè)成本——第三方物流 營業(yè)收入——網上商城自營 營業(yè)成本——網上商城自營 營業(yè)外收入——乙分廠搬遷補償款 營業(yè)外收入——物流平臺政府補助  2017 年發(fā)生額 32000 3000 10000 9000 50000 44000 5000 1500  2016 年發(fā)生額 8000 0 0 0 40000 34000 0 0 要求：針對資料一，結合資料二，假

5、定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能 表明存在重大錯報風險，如果認定可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由。如果認定該 風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目。 [解答] （1）2016 年 6 月，甲公司開始經營航空快遞業(yè)務，以經營租賃方式租入 2 架飛機，租 期五年。管理層按實際飛行小時和預計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費 用。2017 年 1 月起，甲公司航空運輸服務降價 40%，業(yè)務出現爆發(fā)式增長。 資料二： 營業(yè)收入——航空運輸收入 長期應付款——退租大修費用 [答案] 2017 年發(fā)生額 32000

6、 2400 2016 年發(fā)生額 8000 600 事項 （1） 是 否 可 能 表 明 存在 重大錯報風險（是 / 否） 是  理由 甲公司新業(yè)務收入增長迅猛且金額重大 /可能存在多計收入的風險。 甲公司按實際飛行小時計提退租大修費 用，2017 年度計提的該項費用較上年的 增長比例遠低于航空貨運收入 / 實際飛 行小時的增長比例 / 存在少計大修費用 的風險  財務報表項 目名稱及認定 應收賬款（存在） 營業(yè)收入（發(fā)生） 營業(yè)成本（完整性 /準確性） 長期應付款（完整 性/計價和分攤） [解答] （2）2017 年

7、1 月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進行搬遷，收到政府從財政預算 直接撥付的搬遷補償款 5000 萬元，用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房。乙分 廠于 2017 年末完成搬遷，于 2018 年 1 月 1 日恢復生產,扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的 停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后,搬遷補償款結余 1000 萬元。 資料二: 項目 營業(yè)外收入——乙分廠搬遷補償款 [答案]  （未審數） 2017 年末余額 5000  （已審數） 2016 年末余額 0 事項 （2） 是否可能表明存在重 大錯報風險（是/否）

8、 是  理由 甲公司收到政府撥給的搬遷補償款后，應在 專項應付款核算。搬遷結束后，專項應付款 的余額應作調增資本公積金處理。資料二表 明甲公司將搬遷補償款確認為營業(yè)外收入， 可能存在高估營業(yè)外收入、低估資本公積的 財務報表項目 名稱及認定 營 業(yè) 外 收 入 / 發(fā)生 資 本 公 積 / 完 整性 錯報 [解答] （3）2017 年 1 月，甲公司完成了物流平臺建設，收到相關政府補助 1500 萬元。 資料二： 項目 營業(yè)外收入——物流平臺政府補助 [答案] （未審數） 2017 年末余額 1500 （已審數） 20

9、16 年末余額 0 事項 （3） 是否可能表明存在重 大錯報風險（是/否） 是  理由 甲公司收到的與資產相關的政府補助，應 按照長期資產的預計使用期限，分期確認 營業(yè)外收入，資料二顯示被審計單位在 2017 年度全額確認了營業(yè)外收入，存在提 前確認營業(yè)外收入、低估遞延收益的重大 財務報表項目 名稱及認定 遞 延 收 益 / 完 整性 營 業(yè) 外 收 入 / 截止 錯報風險 [解答] （4）甲公司自 2017 年 4 月起引進第三方物流公司并為其提供平臺交易支持與收付款代 理服務。 資料二： 營業(yè)收入——第三

10、方物流 營業(yè)成本——第三方物流 [答案] 2017 年發(fā)生額 10000 9000 2016 年發(fā)生額 0 0 事項 （4）  是否可能表明存在重 大錯報風險（是/否） 是  理由 網上商城代理的收入不應確認為被審 計單位的收入，存在高估營業(yè)收入的 風險  財務報表項目名稱 及認定 營業(yè)收入/發(fā)生 應收賬款/存在 營業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 [解答] （5）2017 年 6 月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50 萬元，提供五年加 盟期間的培訓和網絡服務。2017 年度甲公司共收到加盟費 30

11、00 萬元。 資料二： 營業(yè)收入——加盟費收入 [答案] 2017 年發(fā)生額 3000 2016 年發(fā)生額 0 事項 是否可能表明存在重 大錯報風險（是/否）  理由 財務報表項目 名稱及認定 加盟費應當在整個加盟期間確認 /不能一 （5）  是 次性計入收入 [ 解析 ] 營業(yè)收入項目違反的認定為什么 是發(fā)生而不是截止：2017 年度可以將 600 萬元確認為營業(yè)收入，其余 2400 萬元在 以后期間確認，所以問題的實質是這 2400  預收款項（完 整性） 營業(yè)收入（發(fā) 生） 萬元不應確認，違

12、反了發(fā)生認定。 [解答] （6）2017 年，甲公司應收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現了部分應收賬款，以緩解資金 壓力。 資料二： 項目 應收賬款 短期借款 （未審數） 2017 年末余額 12000 1000 （已審數） 2016 年末余額 25000 5000 [答案] 事項 序號 （6） 是否可能表明存在重 大錯報風險（是/否） 是  理由 甲公司通過應收賬款保理轉讓緩解資金 壓力，預期在不減少應收賬款的情況下 增加短期借款。但資料二中應收賬款及 財務報表項目 名稱及認定 應收賬款/完 整

13、性 短期借款/完 整性 短期借款余額均比上年末大幅下降，可 能存在低估應收賬款和短期借款的錯報 4.[綜合局部]甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電氣設備的生產 和銷售。A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為 300 萬元，實際執(zhí)行的重要性為 210 萬元。 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如 下： （1）受電池自爆事件影響，甲產品出現滯銷。為恢復市場占有率，甲公司未因本年度成 本大幅上漲而提高甲產品售價，銷量逐步回升。 （2）乙產品

14、于 2017 年 11 月停產。2017 年末，某經銷商采用交款提貨方式購買最后一 批乙產品。甲公司已收到貨款 300 萬元，并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經銷商在驗收時發(fā)現該 批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。 （3）甲公司 2017 年中標成為某體育館的丙設備供應商，合同約定丙設備在安裝調試后 驗收。2017 年末，相關丙設備已運抵建設現場，并經客戶簽收。 （4）甲公司于 2016 年起從事丁電子設備安裝工程，截至 2017 年末僅承攬一項業(yè)務，設 備安裝合同約定，工程建設期為 18 個月，工程總價為 1500 萬元，如果工程提前 3 個月完 工，并且安裝質量

15、符合設計要求，客戶另付 300 萬元獎勵款，工程于 2016 年 10 月 1 日開 工，于 2017 年 12 月末基本完工。經監(jiān)理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步 施工。 （5）甲公司從 2016 年 11 月起研發(fā)智能家電。2017 年末，已完成市場調研、技術資料 的收集和可行性研究。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘要如下： 金額單位：萬元 項目 營業(yè)收入——甲產品 營業(yè)成本——甲產品 存貨年末余額——乙產品 營業(yè)收入——體育館丙設備 營業(yè)成本——體育館丙設備 營業(yè)收入——丁電子設備安裝

16、營業(yè)成本——丁電子設備安裝 開發(fā)支出——智能家電 管理費用——智能家電研發(fā) 未審數 2017 年 7200 4900 0 6000 4500 1500 1000 500 300 已審數 2016 年 7500 5000 400 0 0 300 200 0 200 要求：分別針對資料一各事項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所 列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理 由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目。 [答案] 事項 （1） 是否可能表明存在重 大

17、錯報風險（是/ 否） 是  理由 甲產品 2017 年毛利率為 32%，2016 年為 33%，與成本大幅上漲不符，可 能存在少計營業(yè)成本、多計營業(yè)收 入的風險。  財務報表項目 名稱及認定 營業(yè)成本/完整性 存貨/存在 應收賬款/存在 營業(yè)收入/發(fā)生/準確 性 因為尚未與經銷商就產品質量問題 （2）  是 達成一致，甲公司 2017 年年末不能 確認收入且有結存 a 產品，但資料 二顯示 2017 年末 a 產品結存余額為 0。表明甲公司確認了不應確認的收  營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 （3）

18、 （4） （5）  是 是 是 入 2017 年末丙設備運抵建設現場并經 客戶簽收，但未安裝調試與驗收，不 滿足確認收入的條件，但資料二顯 營業(yè)收入/發(fā)生 示甲公司已確認收入，可能存在高 估營業(yè)收入的重大錯報風險 由于工程質量未達到設計要求，還 需進一步施工，在 2017 年不滿足將 獎勵款 300 萬元確認為收入的條 營業(yè)收入（發(fā)生） 件，也不滿足全額確認合同收入的 條件，存在多計收入的風險。 甲公司 2016 年度僅完成了智能家 電的可行性研究，尚未進入開發(fā)階 段，但資料二顯示本年度發(fā)生的智 開發(fā)支出/存在 能家電開發(fā)支出為 500 萬元，存在 管理費用/完整性 高估開發(fā)支出、低估管理費用的重 大錯報風險