第14講_第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

《第14講_第九章 銷售與收款循環(huán)的審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第14講_第九章 銷售與收款循環(huán)的審計（6頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 本章習(xí)題[18 年 6 題=2 簡+4 綜] 3.[綜合局部]ABC 會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司 2017 年度財務(wù)報 表，委派 A 注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A 注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性為 1000 萬元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。 資料一: A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如 下： （1）2016 年 6 月，甲公司開始經(jīng)營航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營租賃方式租入 2 架飛機，租 期五年。管理層按實際飛行小時和預(yù)計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費 用

2、。2017 年 1 月起，甲公司航空運輸服務(wù)降價 40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長。 （2）2017 年 1 月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算 直接撥付的搬遷補償款 5000 萬元，用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房。乙分 廠于 2017 年末完成搬遷，于 2018 年 1 月 1 日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的 停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結(jié)余 1000 萬元。 （3）2017 年 1 月，甲公司完成了物流平臺建設(shè)，收到相關(guān)政府補助 1500 萬元。 （4）甲公司自 2017 年 4 月起引進(jìn)第三方物流公司并為其提供

3、平臺交易支持與收付款代 理服務(wù)。 （5）2017 年 6 月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50 萬元，提供五年加 盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2017 年度甲公司共收到加盟費 3000 萬元。 （6）2017 年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現(xiàn)了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金 壓力。 資料二: A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 項目 應(yīng)收賬款 短期借款 固定資產(chǎn)——物流平臺 長期應(yīng)付款——退租大修費用 （未審數(shù)） 2017 年末余額 12000 1000 2000

4、0 2400 （已審數(shù)） 2016 年末余額 25000 5000 0 600 營業(yè)收入——航空運輸收入 營業(yè)收入——加盟費收入 營業(yè)收入——第三方物流 營業(yè)成本——第三方物流 營業(yè)收入——網(wǎng)上商城自營 營業(yè)成本——網(wǎng)上商城自營 營業(yè)外收入——乙分廠搬遷補償款 營業(yè)外收入——物流平臺政府補助  2017 年發(fā)生額 32000 3000 10000 9000 50000 44000 5000 1500  2016 年發(fā)生額 8000 0 0 0 40000 34000 0 0 要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假

5、定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能 表明存在重大錯報風(fēng)險，如果認(rèn)定可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。如果認(rèn)定該 風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目。 [解答] （1）2016 年 6 月，甲公司開始經(jīng)營航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營租賃方式租入 2 架飛機，租 期五年。管理層按實際飛行小時和預(yù)計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費 用。2017 年 1 月起，甲公司航空運輸服務(wù)降價 40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長。 資料二： 營業(yè)收入——航空運輸收入 長期應(yīng)付款——退租大修費用 [答案] 2017 年發(fā)生額 32000

6、 2400 2016 年發(fā)生額 8000 600 事項 （1） 是 否 可 能 表 明 存在 重大錯報風(fēng)險（是 / 否） 是  理由 甲公司新業(yè)務(wù)收入增長迅猛且金額重大 /可能存在多計收入的風(fēng)險。 甲公司按實際飛行小時計提退租大修費 用，2017 年度計提的該項費用較上年的 增長比例遠(yuǎn)低于航空貨運收入 / 實際飛 行小時的增長比例 / 存在少計大修費用 的風(fēng)險  財務(wù)報表項 目名稱及認(rèn)定 應(yīng)收賬款（存在） 營業(yè)收入（發(fā)生） 營業(yè)成本（完整性 /準(zhǔn)確性） 長期應(yīng)付款（完整 性/計價和分?jǐn)偅? [解答] （2）2017 年

7、1 月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算 直接撥付的搬遷補償款 5000 萬元，用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房。乙分 廠于 2017 年末完成搬遷，于 2018 年 1 月 1 日恢復(fù)生產(chǎn),扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的 停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后,搬遷補償款結(jié)余 1000 萬元。 資料二: 項目 營業(yè)外收入——乙分廠搬遷補償款 [答案]  （未審數(shù)） 2017 年末余額 5000  （已審數(shù)） 2016 年末余額 0 事項 （2） 是否可能表明存在重 大錯報風(fēng)險（是/否）

8、 是  理由 甲公司收到政府撥給的搬遷補償款后，應(yīng)在 專項應(yīng)付款核算。搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款 的余額應(yīng)作調(diào)增資本公積金處理。資料二表 明甲公司將搬遷補償款確認(rèn)為營業(yè)外收入， 可能存在高估營業(yè)外收入、低估資本公積的 財務(wù)報表項目 名稱及認(rèn)定 營 業(yè) 外 收 入 / 發(fā)生 資 本 公 積 / 完 整性 錯報 [解答] （3）2017 年 1 月，甲公司完成了物流平臺建設(shè)，收到相關(guān)政府補助 1500 萬元。 資料二： 項目 營業(yè)外收入——物流平臺政府補助 [答案] （未審數(shù)） 2017 年末余額 1500 （已審數(shù)） 20

9、16 年末余額 0 事項 （3） 是否可能表明存在重 大錯報風(fēng)險（是/否） 是  理由 甲公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng) 按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，分期確認(rèn) 營業(yè)外收入，資料二顯示被審計單位在 2017 年度全額確認(rèn)了營業(yè)外收入，存在提 前確認(rèn)營業(yè)外收入、低估遞延收益的重大 財務(wù)報表項目 名稱及認(rèn)定 遞 延 收 益 / 完 整性 營 業(yè) 外 收 入 / 截止 錯報風(fēng)險 [解答] （4）甲公司自 2017 年 4 月起引進(jìn)第三方物流公司并為其提供平臺交易支持與收付款代 理服務(wù)。 資料二： 營業(yè)收入——第三

10、方物流 營業(yè)成本——第三方物流 [答案] 2017 年發(fā)生額 10000 9000 2016 年發(fā)生額 0 0 事項 （4）  是否可能表明存在重 大錯報風(fēng)險（是/否） 是  理由 網(wǎng)上商城代理的收入不應(yīng)確認(rèn)為被審 計單位的收入，存在高估營業(yè)收入的 風(fēng)險  財務(wù)報表項目名稱 及認(rèn)定 營業(yè)收入/發(fā)生 應(yīng)收賬款/存在 營業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 [解答] （5）2017 年 6 月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50 萬元，提供五年加 盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2017 年度甲公司共收到加盟費 30

11、00 萬元。 資料二： 營業(yè)收入——加盟費收入 [答案] 2017 年發(fā)生額 3000 2016 年發(fā)生額 0 事項 是否可能表明存在重 大錯報風(fēng)險（是/否）  理由 財務(wù)報表項目 名稱及認(rèn)定 加盟費應(yīng)當(dāng)在整個加盟期間確認(rèn) /不能一 （5）  是 次性計入收入 [ 解析 ] 營業(yè)收入項目違反的認(rèn)定為什么 是發(fā)生而不是截止：2017 年度可以將 600 萬元確認(rèn)為營業(yè)收入，其余 2400 萬元在 以后期間確認(rèn)，所以問題的實質(zhì)是這 2400  預(yù)收款項（完 整性） 營業(yè)收入（發(fā) 生） 萬元不應(yīng)確認(rèn)，違

12、反了發(fā)生認(rèn)定。 [解答] （6）2017 年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，向商業(yè)銀行貼現(xiàn)了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金 壓力。 資料二： 項目 應(yīng)收賬款 短期借款 （未審數(shù)） 2017 年末余額 12000 1000 （已審數(shù)） 2016 年末余額 25000 5000 [答案] 事項 序號 （6） 是否可能表明存在重 大錯報風(fēng)險（是/否） 是  理由 甲公司通過應(yīng)收賬款保理轉(zhuǎn)讓緩解資金 壓力，預(yù)期在不減少應(yīng)收賬款的情況下 增加短期借款。但資料二中應(yīng)收賬款及 財務(wù)報表項目 名稱及認(rèn)定 應(yīng)收賬款/完 整

13、性 短期借款/完 整性 短期借款余額均比上年末大幅下降，可 能存在低估應(yīng)收賬款和短期借款的錯報 4.[綜合局部]甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn) 和銷售。A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2017 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 300 萬元，實際執(zhí)行的重要性為 210 萬元。 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如 下： （1）受電池自爆事件影響，甲產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成 本大幅上漲而提高甲產(chǎn)品售價，銷量逐步回升。 （2）乙產(chǎn)品

14、于 2017 年 11 月停產(chǎn)。2017 年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一 批乙產(chǎn)品。甲公司已收到貨款 300 萬元，并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該 批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。 （3）甲公司 2017 年中標(biāo)成為某體育館的丙設(shè)備供應(yīng)商，合同約定丙設(shè)備在安裝調(diào)試后 驗收。2017 年末，相關(guān)丙設(shè)備已運抵建設(shè)現(xiàn)場，并經(jīng)客戶簽收。 （4）甲公司于 2016 年起從事丁電子設(shè)備安裝工程，截至 2017 年末僅承攬一項業(yè)務(wù)，設(shè) 備安裝合同約定，工程建設(shè)期為 18 個月，工程總價為 1500 萬元，如果工程提前 3 個月完 工，并且安裝質(zhì)量

15、符合設(shè)計要求，客戶另付 300 萬元獎勵款，工程于 2016 年 10 月 1 日開 工，于 2017 年 12 月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還需進(jìn)一步 施工。 （5）甲公司從 2016 年 11 月起研發(fā)智能家電。2017 年末，已完成市場調(diào)研、技術(shù)資料 的收集和可行性研究。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘要如下： 金額單位：萬元 項目 營業(yè)收入——甲產(chǎn)品 營業(yè)成本——甲產(chǎn)品 存貨年末余額——乙產(chǎn)品 營業(yè)收入——體育館丙設(shè)備 營業(yè)成本——體育館丙設(shè)備 營業(yè)收入——丁電子設(shè)備安裝

16、營業(yè)成本——丁電子設(shè)備安裝 開發(fā)支出——智能家電 管理費用——智能家電研發(fā) 未審數(shù) 2017 年 7200 4900 0 6000 4500 1500 1000 500 300 已審數(shù) 2016 年 7500 5000 400 0 0 300 200 0 200 要求：分別針對資料一各事項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所 列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理 由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目。 [答案] 事項 （1） 是否可能表明存在重 大

17、錯報風(fēng)險（是/ 否） 是  理由 甲產(chǎn)品 2017 年毛利率為 32%，2016 年為 33%，與成本大幅上漲不符，可 能存在少計營業(yè)成本、多計營業(yè)收 入的風(fēng)險。  財務(wù)報表項目 名稱及認(rèn)定 營業(yè)成本/完整性 存貨/存在 應(yīng)收賬款/存在 營業(yè)收入/發(fā)生/準(zhǔn)確 性 因為尚未與經(jīng)銷商就產(chǎn)品質(zhì)量問題 （2）  是 達(dá)成一致，甲公司 2017 年年末不能 確認(rèn)收入且有結(jié)存 a 產(chǎn)品，但資料 二顯示 2017 年末 a 產(chǎn)品結(jié)存余額為 0。表明甲公司確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收  營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/發(fā)生 存貨/完整性 （3）

18、 （4） （5）  是 是 是 入 2017 年末丙設(shè)備運抵建設(shè)現(xiàn)場并經(jīng) 客戶簽收，但未安裝調(diào)試與驗收，不 滿足確認(rèn)收入的條件，但資料二顯 營業(yè)收入/發(fā)生 示甲公司已確認(rèn)收入，可能存在高 估營業(yè)收入的重大錯報風(fēng)險 由于工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還 需進(jìn)一步施工，在 2017 年不滿足將 獎勵款 300 萬元確認(rèn)為收入的條 營業(yè)收入（發(fā)生） 件，也不滿足全額確認(rèn)合同收入的 條件，存在多計收入的風(fēng)險。 甲公司 2016 年度僅完成了智能家 電的可行性研究，尚未進(jìn)入開發(fā)階 段，但資料二顯示本年度發(fā)生的智 開發(fā)支出/存在 能家電開發(fā)支出為 500 萬元，存在 管理費用/完整性 高估開發(fā)支出、低估管理費用的重 大錯報風(fēng)險