《審計證據(jù)》PPT課件.ppt

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1、第六章 審計證據(jù)、審計依據(jù) 與審計工作底稿 本章概要 1.審計證據(jù) 2.審計依據(jù) 3.審計工作底稿 審計證據(jù)、審計工作底稿和審計依據(jù) 三者之間的關(guān)系 存貨 盤點表 應(yīng)收賬款 函證回函 銀行存款 銀行對賬單 會計準(zhǔn)則 會計制度 其他相關(guān)財務(wù) 會計法規(guī) 審計工作 底稿 載體 審計 證據(jù) 審計 依據(jù) 專業(yè)判斷 審計意見 審計 第一節(jié) 審計證據(jù) 一 、 審計證據(jù)的涵義 指注冊會計師為了得出審計結(jié)論 、 形成審計意見而使用的所有信息 。 具體內(nèi)容包括： 財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中的信息； 其他信息 。 如被審計單位的公司章程 、 公司基本規(guī)章制度 、 注冊會計師 編制的各種盤點表 、 審計過程中取得的各種

2、函證回函等等 。 注意： 審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計過程中獲得的； 只要與形成審計意見有關(guān) ， 雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù) （ 如法律證 據(jù) ） ， 但同樣可作為審計證據(jù)； 除了會計記錄中的信息外 ， CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息 ， 兩者缺一不可 。 二 、 審計證據(jù)的種類 按證據(jù)的外在形式分： 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) （ 一 ） 實物證據(jù) 實物證據(jù)是指通過實際 觀察或清點 所取得的 、 用以確定某些 實物資產(chǎn)是否確實 存在 的證據(jù) 。 適用于各種有形資產(chǎn) ， 如現(xiàn)金 、 存貨和固定資產(chǎn) 。 可實現(xiàn)審計目標(biāo)：真實性 。 涉及管理層認(rèn)定：存在與發(fā)生 。 缺點：不能證實

3、所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入 。 證明力：較強(qiáng) （ 二 ） 書面證據(jù) 書面文件形式的證據(jù) ， 最主要的審計證據(jù) ， 也稱基本證據(jù) 。 審計程序：除觀察外的所有程序 目標(biāo)與認(rèn)定：九個目標(biāo)與三類認(rèn)定均可實現(xiàn) 。 按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 。 1、 外部證據(jù) ：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 （ 1）直接遞交給 CPA 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 （ 2）由客戶提交給 CPA 證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票 （ 3）注冊會計師自己動手編制的各種計算彪、分析表，證明力強(qiáng)。 2、 內(nèi)部證據(jù) ：由客戶自己編制 （ 1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn) 如：銷貨發(fā)

4、票、付款支票 （ 2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。 （三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是有關(guān)人員 對 CPA的提問 做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù) 。 口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索 ， 但需得到其他證據(jù)的支持 ， 屬于 輔助 證據(jù) 。 審計程序：詢問 目標(biāo)與認(rèn)定：除機(jī)械準(zhǔn)確性外所有的目標(biāo)；三類認(rèn)定 證明力：較弱 （ 四 ） 環(huán)境證據(jù) 指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實 。 不屬于基本證據(jù) 。 1、 有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2、 客戶管理人員素質(zhì) 、 品德； 3、 各種管理條件和管理水平 。 審計程序：觀察或詢問 目

5、標(biāo)：總體合理性 證明力：弱 各種證據(jù)證明力強(qiáng)弱的比較 ： 書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)； 外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)； CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)； 內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)； 不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時 ， 證明力更強(qiáng) 。 三、審計證據(jù)的特性：充分性 & 適當(dāng)性 （一）充分性 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持 CPA的審計意見 。 即 CPA形成審計 意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的 最低數(shù)量 要求 。 充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān) 。 （ 二 ） 適當(dāng)性 適當(dāng)性是對審計證據(jù) 質(zhì)量 上的規(guī)定 。 適當(dāng)性包括審計證據(jù)的 相關(guān)性 與 可靠性 。 1、 相關(guān)性

6、： 審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)及被審計事項相關(guān) 。 2、 可靠性： 審計證據(jù)應(yīng)該如實地反映客觀現(xiàn)實 。 不同來源的審計證據(jù)可靠程度判斷：類似于其證明力的強(qiáng)弱 ！ （ 三 ） 關(guān)于審計證據(jù)的其他事項 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān) 。 審計證據(jù)越相關(guān)和可靠 ， 則 所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之 。 成本 效益原則 ， CPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時 ， 可考慮以次 優(yōu)證據(jù)來替代 ， 如異地實物資產(chǎn)的審計方法的選擇問題 。 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?， 如果在審計過程中識別 出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已 發(fā)生變動 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查

7、四 、 證據(jù)是否充分適當(dāng)?shù)闹饕紤]因素 （ 一 ） 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險是指報表存在重大錯報或漏報 ， 而 CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審 計意見的可能性 。 一般而言 ， 審計風(fēng)險越高 ， 則支持 CPA形成審計結(jié)論或意見的證據(jù)數(shù) 量就越多；審計證據(jù)的質(zhì)量要求也越高 。 (正向 ） 具體風(fēng)險因素 1、 審計項目的性質(zhì) 如投機(jī)冒險項目 、 上市公司 、 首次進(jìn)行審計的公司 ， 要有意識地提高審 計證據(jù)的質(zhì)量 ， 增加審計證據(jù)的數(shù)量 。 2、 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 如果客戶的內(nèi)部控制出現(xiàn)重要弱點甚至失控 ， 必須搜集更加詳細(xì)具體 、 更多更有證明力的審計證據(jù) ， 以降低錯報風(fēng)險 。 3、 業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜 ， 審計的相對風(fēng)險就越大 。 4、 管理當(dāng)局的可信賴程度 考慮其是否正直 、 面臨的壓力 5、 財務(wù)狀況 當(dāng)客戶的財務(wù)狀況不佳時 ， 就有可能采用不正當(dāng)手段來加以掩飾 。 在這 種情況下 ， CPA必須注意提高審計證據(jù)的質(zhì)量 ， 或增加證據(jù)數(shù)量 。 6、 時常更換會計師事務(wù)所 當(dāng)客戶經(jīng)常無正當(dāng)理由更換會計師事務(wù)所 ， 要注意其購買會計意見的可 能性 。 后任的 CPA將冒很大的審計風(fēng)險 。 （ 二 ） 具體審計項目的重要性 越重要的項目 ， CPA就越需更多的證據(jù)以支持其審計結(jié)論；對于不太重要的 審計項目 ， 可減少審計證據(jù)的數(shù)量 。 如：存貨和待攤費用 、 固定資產(chǎn)和低值易耗

9、品 。 （ 三 ） CPA及助理人員的經(jīng)驗 CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗越豐富 ， 則他們越可以從較少的審計證據(jù)中判 斷出被審事項是否存在錯誤或舞弊行為 ， 從而減少對審計證據(jù)數(shù)量的依賴 程度 。 （ 四 ） 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 一旦發(fā)現(xiàn)了被審事項存在錯誤或舞弊 ， 則客戶會計報表整體存在問題的可 能性就增加 。 此時 ， CPA就應(yīng)增加審計證據(jù)數(shù)量 ， 以確保作出合理的審計結(jié) 論和意見 。 （ 五 ） 審計證據(jù)的類型與獲取途徑 如果大多數(shù)審計證據(jù)都屬于可靠程度較高的證據(jù) ， CPA所需獲取的審計證據(jù) 數(shù)量就可減少；反之 ， 審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加 。 五 、 獲取審計證據(jù)的審計程序

10、 按審計程序的目的 ， 可將注冊會計師為獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C 據(jù)而實施的審計程序分為 風(fēng)險評估程序 、 控制測試 （ 必要時或決定測 試時 ） 和 實質(zhì)性程序 。 六、審計證據(jù)的獲取方法 （一）檢查紀(jì)錄或文件 （二）檢查有形資產(chǎn) （三） 觀察 （四） 詢問 （五） 函證 （六） 重新計算 （七） 重新執(zhí)行 （八） 分析程序 七 、 分析性程序 （ 一 ） 分析程序的目的 1 作風(fēng)險評估程序 ， 以了解被審計單位及其環(huán)境 。 2 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至 可接受的水平時 ， 分析程序可 用作實質(zhì)性程序 。 3 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時 對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核

11、 。 （ 二 ） 分析程序的具體運用 1、 用作風(fēng)險評估程序 （ 1） 注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時運用分析程序是 強(qiáng)制要求 。 （ 2） 在風(fēng)險評估程序中的具體運用 可以將分析程序與詢問 、 檢查和觀察程序結(jié)合使用； 應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的帳戶余額 、 趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面 ， 對其 形成一個合理的預(yù)期 ， 并與被審計單位記錄的金額 、 依據(jù)記錄金額計 算的比率或趨勢相比較； 風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點： 風(fēng)險評估程序中運用的分析程序的 主要目的 在于識別那些可能表 明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化； 分析對象 主要是財務(wù)報表中帳戶余額及其相互之間的關(guān)系； 分析程序 通常包括對帳

12、戶余額變化的分析 ， 并輔之以趨勢分析 和比率分析 。 與實質(zhì)性分析程序相比 ， 在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行 比較的性質(zhì) 、 預(yù)期值的精確程度 ， 以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍 都 并不足以提供很高的保證水平 。 2、 用作實質(zhì)性程序 （ 1） 并 不要求 注冊會計師在實質(zhì)性程序時必須使用分析程序； （ 2） 在實質(zhì)性程序中的運用步驟 識別需要運用分析程序的帳戶余額或交易 確定期望值 確定可接受的差異額 識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異 調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系 評估分析程序的結(jié)果 （ 3） 確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適合性 并非所有認(rèn)定都適合使用實質(zhì)分析程序 ， 如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定 的可預(yù)

13、期關(guān)系 ， 注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序 ， 而只能考慮 利用檢查 、 函證等其他審計程序 。 確定分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時 ， 注冊會計師應(yīng)考慮的因素： 評估的重大錯報風(fēng)險； 針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 數(shù)據(jù)的可靠性； 做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額 3、 用作總體復(fù)核 （ 1） 在審計結(jié)束 （ 或臨近 ） 結(jié)束時 ， 注冊會計師運用分析程序的目的 是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致 ， 這時運用分 析程序是 強(qiáng)制要求 。 （ 2） 總體復(fù)核階段分析程序的特點： 所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序 基本相同 ， 但目的不同；

14、在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披 露提供實質(zhì)性的保證水平 ， 因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具 體 ， 而往往集中財務(wù)報表層次 。 再評估重大錯報風(fēng)險 。 八 、 審計證據(jù)的整理與分析 （ 一 ） 審計證據(jù)整理與分析的方法 （ 二 ） 整理與分析過程中應(yīng)注意的問題 練習(xí)題 第二節(jié) 審計依據(jù) 一 、 定義 審計依據(jù)是注冊會計師衡量審計對象公允性、合法性、一貫性的尺 度，是注冊會計師據(jù)以提出審計意見、作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 二、審計證據(jù)的種類 評價經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性的審計依據(jù) 國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī) 地方和主管部門頒布的財經(jīng)法規(guī) 規(guī)章制度 評價經(jīng)營管理活動效

15、益性的審計依據(jù) 預(yù)算、計劃 經(jīng)濟(jì)合同 業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 可比歷史數(shù)據(jù) 評價內(nèi)部控制制度健全性、有效性的審計依據(jù) 三 、 審計證據(jù)的特點 層次性 相關(guān)性 時效性 地域性 四、運用審計依據(jù)應(yīng)遵循的原則 具體問題具體分析原則 真實可靠原則 利益兼顧原則 第三節(jié) 審計工作底稿 一 、 定義與編制目的 （ 一 ） 定義 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、 獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 注意： 1、 審計工作底稿形成于審計全過程 2、 審計工作底稿有 編制 與 取得 兩種形成方式 3、 審計工作底稿包括注冊會計師對審計工作的記錄 ， 亦包括注 冊會計師

16、取得的各種相關(guān)資料 。 （二）編制目的 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： 1提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)； 2提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 二 、 性質(zhì) 存在形式： 審計工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 包含的內(nèi)容： 綜合性的資料 和 對具體的審計外勤工作的記錄 等。例如： （ 1） 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項 概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信 件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； （ 2）業(yè)務(wù)約定書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、

17、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯誤匯 總表等。 但 不包括 ：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對 不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以 及重復(fù)的文件記錄等。 三 、 審計工作底稿的種類 （一）審計工作底稿按其性質(zhì)和作用分 ： 綜合類工作底稿 ：是指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階 段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審 計工作底稿。 如 ： 審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審計 會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整表、審計報告、管理建議書、 被審計單位聲明書等 。 業(yè)務(wù)類工作底稿 ：是指注冊會計師在

18、審計實施階段為執(zhí)行具體審 計程序所形成的審計工作底稿。 備查類工作底稿 ：指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工 作僅具有備查作用的審計工作底稿。如：被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、 營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、 董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同等。 （二）審計工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分 ： 當(dāng)期檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用和下 期審計參考的審計檔案。包括業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿的一 部分。如審計工作日記、試算平衡表、納稅申報表、盤點表、應(yīng)收賬 款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測試和評價表等在當(dāng)期審計中 形成的資料。 永久性檔案 ：是指

19、那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值， 并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。包括備查類 工作底稿和綜合類工作底稿中的審計報告、管理意見書及被審計單位 基本情況（包括各種規(guī)章制度）、企業(yè)章程、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、 各種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本等。 四 、 格式 、 內(nèi)容和范圍 （一） 確定格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素 1、實施審計程序的性質(zhì) 2、已識別的重大錯報風(fēng)險 3、具體職業(yè)判斷的范圍 4、已獲取審計證據(jù)的重要程度 5、已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 6、記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7、使用的審計方法和工具 （二）審計工作底稿的要素 （三）審計過程的記錄 五 、 工作

20、底稿的歸檔 （ 一 ） 歸檔期限： 60天 1、完成審計業(yè)務(wù)：審計報告日后 60天內(nèi)； 2、未完成審計業(yè)務(wù)：審計業(yè)務(wù)中止后 60天內(nèi)。 （二）歸檔后對工作底稿的變動 1、一般情況下，審計報告日后 不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加 。 2、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計 師可以作出變動，主要包括： （ 1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （ 2）對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （ 3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （ 4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取 得一致意見的審計證據(jù)。 3、 無論修改或增加的性質(zhì)如何 ，

21、注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： （ 1） 修改或增加審計工作底稿的時間和人員 ， 以及復(fù)核的時間和人員； （ 2） 修改或增加審計工作底稿的具體理由； （ 3） 修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響 。 4、 在完成最終審計檔案的歸整工作后 ， 注冊會計師不得在規(guī)定的保存 期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿 。 （三）工作底稿的保存： 10年 1、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存 10年。 2、未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對工作底稿至少保存 10年。 （四）審計報告日后對審計工作底稿的變動 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師 實施新的或追加的審計程序

22、，或?qū)е伦詴嫀煹贸?新的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄： （ 1）遇到的例外情況； （ 2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以 及得出的結(jié)論； （ 3）對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。 練習(xí)題 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 20 7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲 取和評價審計證據(jù)時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做 出正確的專業(yè)判斷。（ 07考題） 1在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。 A甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B甲公司編制的成本分配計算表 C甲公司提供的銀行對賬單 D甲公司管理層提供的聲明書 2.下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計 目標(biāo)最相

23、關(guān)是（ ）。 A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以 確定銷售的完整性 B實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄 相核對，以確定存貨的計價正確性 D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款 余額的正確性 3在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。 A從財務(wù)報表到尚未記錄的項目 B從尚未記錄的項目到財務(wù)報表 C從會計記錄到支持性證據(jù) D從支持性證據(jù)到會計記錄 4下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。 A如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?/p>

24、，對用作審計證據(jù)的文件記錄， 只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 C不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系 D會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報 表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 5下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。 A如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就 對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明 B如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查 這種情況 C如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出 具保留意見或否定意見的審計報告 D注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)

25、 CPA張杰對 ABC公司 2007年度財務(wù)報表進(jìn) 行審計時收到以下 6組證據(jù)： 1.收料單與購貨發(fā)票； 2.銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單； 3.領(lǐng)料單與材料成本計算單； 4.工資計算單與工資發(fā)放單； 5.存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄； 6.銀行詢證函回函與銀行對賬單。 要求： 請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證 據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司 20 7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制和歸 整審計工作底稿時， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的 專業(yè)判斷。（ 07考題） 1根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時， 應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記

26、錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。 A對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征 B對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該 金額以上的所有項目作為主要識別特征 C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征 D對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征 2下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。 A如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi) B如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi) C如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十 天內(nèi) D如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi) 3.B注冊會

27、計師對乙公司 20 7年度財務(wù)報表出具審計報 告的日期為 20 8年 2月 15日，乙公司對外報出財務(wù)報表 的日期為 20 8年 2月 20日。在完成審計檔案的歸整工作 后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。 A 20 8年 5月 5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車 間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工 B 20 8年 5月 10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案 作出最終判決，乙公司賠償原告 2 000萬元。 20 7年 12 月 31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠 償金額，乙公司在 20 7年度財務(wù)報表中對這一事項作 了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 C 20 8年 5月 15日， B注冊會計師知悉乙公司 20 7年 12月 31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為 D 20 8年 5月 20日，乙公司收回一筆 20 6年已經(jīng)注銷 的應(yīng)收賬款，金額為 1 000萬元