《審計(jì)證據(jù)》PPT課件.ppt

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1、第六章 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù) 與審計(jì)工作底稿 本章概要 1.審計(jì)證據(jù) 2.審計(jì)依據(jù) 3.審計(jì)工作底稿 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)依據(jù) 三者之間的關(guān)系 存貨 盤點(diǎn)表 應(yīng)收賬款 函證回函 銀行存款 銀行對(duì)賬單 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 其他相關(guān)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)法規(guī) 審計(jì)工作 底稿 載體 審計(jì) 證據(jù) 審計(jì) 依據(jù) 專業(yè)判斷 審計(jì)意見 審計(jì) 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 一 、 審計(jì)證據(jù)的涵義 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論 、 形成審計(jì)意見而使用的所有信息 。 具體內(nèi)容包括： 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的信息； 其他信息 。 如被審計(jì)單位的公司章程 、 公司基本規(guī)章制度 、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 編制的各種盤點(diǎn)表 、 審計(jì)過程中取得的各種

2、函證回函等等 。 注意： 審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中獲得的； 只要與形成審計(jì)意見有關(guān) ， 雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù) （ 如法律證 據(jù) ） ， 但同樣可作為審計(jì)證據(jù)； 除了會(huì)計(jì)記錄中的信息外 ， CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息 ， 兩者缺一不可 。 二 、 審計(jì)證據(jù)的種類 按證據(jù)的外在形式分： 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) （ 一 ） 實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際 觀察或清點(diǎn) 所取得的 、 用以確定某些 實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí) 存在 的證據(jù) 。 適用于各種有形資產(chǎn) ， 如現(xiàn)金 、 存貨和固定資產(chǎn) 。 可實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性 。 涉及管理層認(rèn)定：存在與發(fā)生 。 缺點(diǎn)：不能證實(shí)

3、所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入 。 證明力：較強(qiáng) （ 二 ） 書面證據(jù) 書面文件形式的證據(jù) ， 最主要的審計(jì)證據(jù) ， 也稱基本證據(jù) 。 審計(jì)程序：除觀察外的所有程序 目標(biāo)與認(rèn)定：九個(gè)目標(biāo)與三類認(rèn)定均可實(shí)現(xiàn) 。 按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 。 1、 外部證據(jù) ：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 （ 1）直接遞交給 CPA 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 （ 2）由客戶提交給 CPA 證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡堋Ｈ纾恒y行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算彪、分析表，證明力強(qiáng)。 2、 內(nèi)部證據(jù) ：由客戶自己編制 （ 1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn) 如：銷貨發(fā)

4、票、付款支票 （ 2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。 （三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是有關(guān)人員 對(duì) CPA的提問 做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù) 。 口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索 ， 但需得到其他證據(jù)的支持 ， 屬于 輔助 證據(jù) 。 審計(jì)程序：詢問 目標(biāo)與認(rèn)定：除機(jī)械準(zhǔn)確性外所有的目標(biāo)；三類認(rèn)定 證明力：較弱 （ 四 ） 環(huán)境證據(jù) 指對(duì)客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 。 不屬于基本證據(jù) 。 1、 有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2、 客戶管理人員素質(zhì) 、 品德； 3、 各種管理?xiàng)l件和管理水平 。 審計(jì)程序：觀察或詢問 目

5、標(biāo)：總體合理性 證明力：弱 各種證據(jù)證明力強(qiáng)弱的比較 ： 書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)； 外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)； CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)； 內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)； 不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí) ， 證明力更強(qiáng) 。 三、審計(jì)證據(jù)的特性：充分性 & 適當(dāng)性 （一）充分性 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持 CPA的審計(jì)意見 。 即 CPA形成審計(jì) 意見應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的 最低數(shù)量 要求 。 充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān) 。 （ 二 ） 適當(dāng)性 適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù) 質(zhì)量 上的規(guī)定 。 適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的 相關(guān)性 與 可靠性 。 1、 相關(guān)性

6、： 審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān) 。 2、 可靠性： 審計(jì)證據(jù)應(yīng)該如實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí) 。 不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)可靠程度判斷：類似于其證明力的強(qiáng)弱 ！ （ 三 ） 關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng) 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān) 。 審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠 ， 則 所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之 。 成本 效益原則 ， CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí) ， 可考慮以次 優(yōu)證據(jù)來(lái)替代 ， 如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選擇問題 。 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?， 如果在審計(jì)過程中識(shí)別 出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已 發(fā)生變動(dòng) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查

7、四 、 證據(jù)是否充分適當(dāng)?shù)闹饕紤]因素 （ 一 ） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ， 而 CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審 計(jì)意見的可能性 。 一般而言 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 ， 則支持 CPA形成審計(jì)結(jié)論或意見的證據(jù)數(shù) 量就越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求也越高 。 (正向 ） 具體風(fēng)險(xiǎn)因素 1、 審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì) 如投機(jī)冒險(xiǎn)項(xiàng)目 、 上市公司 、 首次進(jìn)行審計(jì)的公司 ， 要有意識(shí)地提高審 計(jì)證據(jù)的質(zhì)量 ， 增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 。 2、 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 如果客戶的內(nèi)部控制出現(xiàn)重要弱點(diǎn)甚至失控 ， 必須搜集更加詳細(xì)具體 、 更多更有證明力的審計(jì)證據(jù) ， 以降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 3、 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜 ， 審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越大 。 4、 管理當(dāng)局的可信賴程度 考慮其是否正直 、 面臨的壓力 5、 財(cái)務(wù)狀況 當(dāng)客戶的財(cái)務(wù)狀況不佳時(shí) ， 就有可能采用不正當(dāng)手段來(lái)加以掩飾 。 在這 種情況下 ， CPA必須注意提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量 ， 或增加證據(jù)數(shù)量 。 6、 時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 當(dāng)客戶經(jīng)常無(wú)正當(dāng)理由更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ， 要注意其購(gòu)買會(huì)計(jì)意見的可 能性 。 后任的 CPA將冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 （ 二 ） 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 越重要的項(xiàng)目 ， CPA就越需更多的證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論；對(duì)于不太重要的 審計(jì)項(xiàng)目 ， 可減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 。 如：存貨和待攤費(fèi)用 、 固定資產(chǎn)和低值易耗

9、品 。 （ 三 ） CPA及助理人員的經(jīng)驗(yàn) CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)越豐富 ， 則他們?cè)娇梢詮妮^少的審計(jì)證據(jù)中判 斷出被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為 ， 從而減少對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴 程度 。 （ 四 ） 審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 一旦發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)存在錯(cuò)誤或舞弊 ， 則客戶會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在問題的可 能性就增加 。 此時(shí) ， CPA就應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量 ， 以確保作出合理的審計(jì)結(jié) 論和意見 。 （ 五 ） 審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑 如果大多數(shù)審計(jì)證據(jù)都屬于可靠程度較高的證據(jù) ， CPA所需獲取的審計(jì)證據(jù) 數(shù)量就可減少；反之 ， 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加 。 五 、 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

10、 按審計(jì)程序的目的 ， 可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 、 控制測(cè)試 （ 必要時(shí)或決定測(cè) 試時(shí) ） 和 實(shí)質(zhì)性程序 。 六、審計(jì)證據(jù)的獲取方法 （一）檢查紀(jì)錄或文件 （二）檢查有形資產(chǎn) （三） 觀察 （四） 詢問 （五） 函證 （六） 重新計(jì)算 （七） 重新執(zhí)行 （八） 分析程序 七 、 分析性程序 （ 一 ） 分析程序的目的 1 作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ， 以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 。 2 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至 可接受的水平時(shí) ， 分析程序可 用作實(shí)質(zhì)性程序 。 3 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核

11、 。 （ 二 ） 分析程序的具體運(yùn)用 1、 用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)運(yùn)用分析程序是 強(qiáng)制要求 。 （ 2） 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用 可以將分析程序與詢問 、 檢查和觀察程序結(jié)合使用； 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的帳戶余額 、 趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面 ， 對(duì)其 形成一個(gè)合理的預(yù)期 ， 并與被審計(jì)單位記錄的金額 、 依據(jù)記錄金額計(jì) 算的比率或趨勢(shì)相比較； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序的 主要目的 在于識(shí)別那些可能表 明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化； 分析對(duì)象 主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中帳戶余額及其相互之間的關(guān)系； 分析程序 通常包括對(duì)帳

12、戶余額變化的分析 ， 并輔之以趨勢(shì)分析 和比率分析 。 與實(shí)質(zhì)性分析程序相比 ， 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行 比較的性質(zhì) 、 預(yù)期值的精確程度 ， 以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍 都 并不足以提供很高的保證水平 。 2、 用作實(shí)質(zhì)性程序 （ 1） 并 不要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須使用分析程序； （ 2） 在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用步驟 識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的帳戶余額或交易 確定期望值 確定可接受的差異額 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異 調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系 評(píng)估分析程序的結(jié)果 （ 3） 確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適合性 并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)分析程序 ， 如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定 的可預(yù)

13、期關(guān)系 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序 ， 而只能考慮 利用檢查 、 函證等其他審計(jì)程序 。 確定分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素： 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試 數(shù)據(jù)的可靠性； 做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額 3、 用作總體復(fù)核 （ 1） 在審計(jì)結(jié)束 （ 或臨近 ） 結(jié)束時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的 是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致 ， 這時(shí)運(yùn)用分 析程序是 強(qiáng)制要求 。 （ 2） 總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)： 所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序 基本相同 ， 但目的不同；

14、在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披 露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平 ， 因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具 體 ， 而往往集中財(cái)務(wù)報(bào)表層次 。 再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 八 、 審計(jì)證據(jù)的整理與分析 （ 一 ） 審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法 （ 二 ） 整理與分析過程中應(yīng)注意的問題 練習(xí)題 第二節(jié) 審計(jì)依據(jù) 一 、 定義 審計(jì)依據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師衡量審計(jì)對(duì)象公允性、合法性、一貫性的尺 度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 二、審計(jì)證據(jù)的種類 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性的審計(jì)依據(jù) 國(guó)家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 地方和主管部門頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī) 規(guī)章制度 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效

15、益性的審計(jì)依據(jù) 預(yù)算、計(jì)劃 經(jīng)濟(jì)合同 業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 可比歷史數(shù)據(jù) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全性、有效性的審計(jì)依據(jù) 三 、 審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn) 層次性 相關(guān)性 時(shí)效性 地域性 四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)應(yīng)遵循的原則 具體問題具體分析原則 真實(shí)可靠原則 利益兼顧原則 第三節(jié) 審計(jì)工作底稿 一 、 定義與編制目的 （ 一 ） 定義 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、 獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 注意： 1、 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過程 2、 審計(jì)工作底稿有 編制 與 取得 兩種形成方式 3、 審計(jì)工作底稿包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的記錄 ， 亦包括注 冊(cè)會(huì)計(jì)師

16、取得的各種相關(guān)資料 。 （二）編制目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的： 1提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； 2提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 二 、 性質(zhì) 存在形式： 審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 包含的內(nèi)容： 綜合性的資料 和 對(duì)具體的審計(jì)外勤工作的記錄 等。例如： （ 1） 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng) 概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信 件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； （ 2）業(yè)務(wù)約定書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、

17、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)誤匯 總表等。 但 不包括 ：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì) 不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以 及重復(fù)的文件記錄等。 三 、 審計(jì)工作底稿的種類 （一）審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用分 ： 綜合類工作底稿 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階 段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審 計(jì)工作底稿。 如 ： 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、 被審計(jì)單位聲明書等 。 業(yè)務(wù)類工作底稿 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

18、審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審 計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。 備查類工作底稿 ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工 作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。如：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同等。 （二）審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分 ： 當(dāng)期檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下 期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。包括業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿的一 部分。如審計(jì)工作日記、試算平衡表、納稅申報(bào)表、盤點(diǎn)表、應(yīng)收賬 款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測(cè)試和評(píng)價(jià)表等在當(dāng)期審計(jì)中 形成的資料。 永久性檔案 ：是指

19、那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值， 并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。包括備查類 工作底稿和綜合類工作底稿中的審計(jì)報(bào)告、管理意見書及被審計(jì)單位 基本情況（包括各種規(guī)章制度）、企業(yè)章程、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、 各種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本等。 四 、 格式 、 內(nèi)容和范圍 （一） 確定格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素 1、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 2、已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3、具體職業(yè)判斷的范圍 4、已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度 5、已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍 6、記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7、使用的審計(jì)方法和工具 （二）審計(jì)工作底稿的要素 （三）審計(jì)過程的記錄 五 、 工作

20、底稿的歸檔 （ 一 ） 歸檔期限： 60天 1、完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后 60天內(nèi)； 2、未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后 60天內(nèi)。 （二）歸檔后對(duì)工作底稿的變動(dòng) 1、一般情況下，審計(jì)報(bào)告日后 不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加 。 2、如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可以作出變動(dòng)，主要包括： （ 1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； （ 2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （ 3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； （ 4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取 得一致意見的審計(jì)證據(jù)。 3、 無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何 ，

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： （ 1） 修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員 ， 以及復(fù)核的時(shí)間和人員； （ 2） 修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； （ 3） 修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響 。 4、 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存 期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿 。 （三）工作底稿的保存： 10年 1、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存 10年。 2、未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)工作底稿至少保存 10年。 （四）審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng) 在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師 實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序

22、，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出 新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄： （ 1）遇到的例外情況； （ 2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以 及得出的結(jié)論； （ 3）對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。 練習(xí)題 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲 取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做 出正確的專業(yè)判斷。（ 07考題） 1在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。 A甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單 B甲公司編制的成本分配計(jì)算表 C甲公司提供的銀行對(duì)賬單 D甲公司管理層提供的聲明書 2.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì) 目標(biāo)最相

23、關(guān)是（ ）。 A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以 確定銷售的完整性 B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄 相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性 D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款 余額的正確性 3在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（ ）。 A從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表 C從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù) D從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄 4下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。 A如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?/p>

24、，對(duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄， 只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 C不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系 D會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) 5下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明 B如果管理層的某項(xiàng)聲明于其他審計(jì)證明相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查 這種情況 C如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出 具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)

25、 CPA張杰對(duì) ABC公司 2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn) 行審計(jì)時(shí)收到以下 6組證據(jù)： 1.收料單與購(gòu)貨發(fā)票； 2.銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單； 3.領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算單； 4.工資計(jì)算單與工資發(fā)放單； 5.存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄； 6.銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。 要求： 請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證 據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制和歸 整審計(jì)工作底稿時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的 專業(yè)判斷。（ 07考題） 1根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)， 應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記

26、錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的是（ ）。 A對(duì)乙公司生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將供貨商作為主要識(shí)別特征 B對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該 金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征 C對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來(lái)源作為主要識(shí)別特征 D對(duì)詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識(shí)別特征 2下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。 A如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi) B如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi) C如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十 天內(nèi) D如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi) 3.B注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)師對(duì)乙公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào) 告的日期為 20 8年 2月 15日，乙公司對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表 的日期為 20 8年 2月 20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作 后，可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是（ ）。 A 20 8年 5月 5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車 間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工 B 20 8年 5月 10日，法院對(duì)乙公司涉訟的專利侵權(quán)案 作出最終判決，乙公司賠償原告 2 000萬(wàn)元。 20 7年 12 月 31日，該案件尚在審理過程中，由于無(wú)法合理估計(jì)賠 償金額，乙公司在 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作 了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 C 20 8年 5月 15日， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉乙公司 20 7年 12月 31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為 D 20 8年 5月 20日，乙公司收回一筆 20 6年已經(jīng)注銷 的應(yīng)收賬款，金額為 1 000萬(wàn)元