小型微利企業(yè)的納稅籌劃分析研究稅務(wù)管理專業(yè)

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1、 目 錄 一、小型微利企業(yè)的確認(rèn)原則 …………………………………………………（4） 二、小型微利企業(yè)納稅臨界點 ……………………………………………………（5） 三、企業(yè)性質(zhì)的選擇 ……………………………………………………………（6） 四、不同納稅人身份的選擇 …………………………………（6） 五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃 …………………………………………………（7） （一）、組織形式合理化…………………………………………………（7） （二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式………………………………………………（7） （三）、成本費用沖減收入………………………………………………

2、………（7） （四）、公益性捐贈形式…………………………………………………………（8） 小型微利企業(yè)的納稅籌劃 摘要 近年來，為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家針對小型微利企業(yè)的特殊性，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策來降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本文主要通過對于某些小型微利企業(yè)財務(wù)狀況的分析研究，根據(jù)實際案例探討了在新型稅收政策下企業(yè)如何尋找最優(yōu)的納稅籌劃。 [關(guān)鍵詞] 小型微利企業(yè)；納稅籌劃 小型微利企業(yè)在我國的企業(yè)總量中占有很大的比重，對于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強經(jīng)濟(jì)活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社

3、會穩(wěn)定都具有積極作用。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小型微利企業(yè)較大的稅收讓步，以此來減輕其稅收負(fù)擔(dān)。2008年新頒布施行的所得稅法對企業(yè)的稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，其最大特點體現(xiàn)在“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低至25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，同時對老企業(yè)設(shè)定一個五年的過渡期。新企業(yè)所得稅法最大亮點之一是小型微利企業(yè)的稅負(fù)大幅降低。例如新《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從原來的4%和6%統(tǒng)一降至3%，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件

4、的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策等。新企業(yè)所得稅法既實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一，又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負(fù)擔(dān)的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)的架構(gòu)組織、生產(chǎn)運營、財務(wù)管理等經(jīng)營業(yè)務(wù)或行為中所涉及的稅收事項進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,優(yōu)化稅收管理，使企業(yè)價值達(dá)到最大化。對小型微利企業(yè)來說，要充分利用政府的優(yōu)惠政策來有效的提高自己的經(jīng)濟(jì)利益。 一、小型微利企業(yè)的確認(rèn)原則 作為中小企業(yè)，小型微利企業(yè)一直是政府大力扶持的企業(yè)，在各方面都給予了一定

5、的優(yōu)惠政策，其中涉及到的優(yōu)惠政主要就是稅收方面。2008年新頒布的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，符合確認(rèn)條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅按照20%的稅率來進(jìn)行征收,這是新稅法的一大亮點。對小型微利企業(yè)的確認(rèn)，主要通過其應(yīng)納稅所得額、行業(yè)所屬、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)四個方面來進(jìn)行區(qū)分：對于工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)該在30萬元以下，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；對于其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。與過去的優(yōu)惠政策相比（內(nèi)資形式的企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的以18%的稅點進(jìn)行征稅，3萬元以上10萬元以下的企業(yè)的減按27%

6、的稅率進(jìn)行征收），新稅收政策中的規(guī)定提高到30萬，對比新舊稅法，稅制改革后小企業(yè)的確認(rèn)原則更為寬松，小企業(yè)的總體稅負(fù)得到了進(jìn)一步下降，使小型微利企業(yè)的稅收籌劃空間得到了大大的提升。 二、小型微利企業(yè)納稅臨界點 如果小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的幅度不大時，那么企業(yè)新增的利潤就不能夠彌補新增加的稅收負(fù)擔(dān)；如果小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的幅度較大時，也就是企業(yè)新增加的利潤足以彌補新增加的稅收支出。那么，小型微利企業(yè)的納稅臨界點就出來了，即小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元那部分新增加的利潤恰好等于新增加的稅收負(fù)擔(dān)。 設(shè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為未知數(shù)X，滿足小型微

7、利企業(yè)利潤的增長=稅收負(fù)擔(dān)的增加這樣一個等式，求出X。（企業(yè)的年度利潤總額與其年度應(yīng)納稅所得額視同相等） 列出方程式為：X－30= X*25%－30*20% X=32( 萬 ) 通過方程計算可得，32萬是小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的臨界點。即當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額處于30－32萬元之間時，其稅后利潤小于所得額等于30萬的企業(yè)稅后利潤；當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在32萬元以上時，其稅后利潤大于年度應(yīng)納稅所得額等于30萬元的小型微利企業(yè)的稅后利潤。 表1.1 小型微利企業(yè)稅后利潤差異圖 應(yīng)納稅所得額（元） 300000 310000 32

8、0000 330000 適用稅率 20% 25% 25% 25% 應(yīng)納稅所得額 60000 77500 80000 82500 稅后利潤 240000 232500 240000 247500 因此，當(dāng)小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額介于30萬與32萬之間的范圍的時候，企業(yè)應(yīng)該對自己將要負(fù)擔(dān)的稅收進(jìn)行籌劃，將應(yīng)納稅所得額控制在一定額范圍內(nèi)，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，擔(dān)架企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。 三、企業(yè)性質(zhì)的選擇 目前國內(nèi)的企業(yè)組織形式以個人獨資、公司制和合伙制三種形式為主，對于不同的組織形式，國家制定了不同的稅收政策。對公司制企業(yè)的營業(yè)利潤征

9、收企業(yè)所得稅，稅后的剩余利潤作為股息給投資者進(jìn)行分紅，投資者也要根據(jù)自己取得的紅利繳納一定的個人所得稅。所以實質(zhì)上，公司制企業(yè)要負(fù)擔(dān)公司和個人兩個層次的稅收。對于其他兩個組織形式的企業(yè)，從2000年1月1日起，政策規(guī)定只有取得生產(chǎn)經(jīng)營收入的投資者個人才需繳納個人所得稅。因此，已經(jīng)形成一定的規(guī)模、管理成熟的公司較適合采用公司制企業(yè)的組織形式，而對于大多數(shù)的小型微利企業(yè)而言，合伙或個人獨資的組織形式更有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 四、不同納稅人身份的選擇 增值稅相關(guān)條例規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人只征收3%的的增值稅，而一般納稅人的征收率基準(zhǔn)則為17%；在計稅依據(jù)方上，一般納稅人以增值額來計量稅收的

10、大小，小規(guī)模納稅則是將稅后收入全部作為計稅基礎(chǔ)。當(dāng)銷售的產(chǎn)品價格相同時，稅負(fù)的多寡則主要由增值率決定。對于增值率高的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人的身份，反之，適宜選擇一般納稅人的身份。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同的情況，其計算過程如下： 設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進(jìn)額為Y，增值率為S。則：S＝（X－Y）／X×100%。兩邊同時乘以銷售額和17%的基準(zhǔn)率，得：S×X×17%＝X×17%－Y×17%。得出，一般納稅人應(yīng)納稅額＝S×X×17%，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S×3%。當(dāng)兩者相等時，S＝3%/17%×100%＝17.65%。? 　　由上可知，當(dāng)增值率為17．65%時，兩者稅負(fù)

11、相同：當(dāng)增值率低于17.65%時，稅負(fù)高于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17．65%時，則相反。? 如：XX公司是小規(guī)模納稅人的小型企業(yè)，其年增值率為50%，所以增值率高于17.64%，適合以小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。公司運行趨于成熟后，如果想擴大發(fā)展，就會達(dá)到一般納稅人額標(biāo)準(zhǔn)。這樣該公司應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份才得以承擔(dān)更低的稅負(fù)，但擴大規(guī)模會使公司達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的身份無法在維持，可以通過再注冊一家符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的公司。 五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃 新稅法的出臺為小企業(yè)的納稅籌劃提供了空間，可以從以下方面進(jìn)行籌劃： （一）、組織形式合理化 根據(jù)新稅法中的規(guī)定，個人獨資

12、及合伙企業(yè)不在新稅法的優(yōu)惠范圍內(nèi)，而征收個人所得稅。小型微利企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對較小、利潤收益不高，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展情況選擇適合企業(yè)發(fā)展的組織形式來減低稅收負(fù)擔(dān)。通過對組織形式的整合，達(dá)到國家優(yōu)惠正政策的標(biāo)準(zhǔn)，從而擴大利潤空間。 （二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式 在稅收優(yōu)惠政策和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，小型微利企業(yè)應(yīng)充分將其與自身經(jīng)營特點相結(jié)合，對投資方向進(jìn)行調(diào)整。如主業(yè)涉及高新產(chǎn)業(yè)和國家新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，可在現(xiàn)有的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上繼續(xù)享受更高的優(yōu)惠。如，企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)方向發(fā)展，就可享受在20%稅率的基礎(chǔ)上再降低至15%的優(yōu)惠稅率。向節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方向發(fā)展的企業(yè)，購置的相關(guān)設(shè)施可以享受國家規(guī)定

13、的一定比例的稅額抵免。 （三）、成本費用沖減收入 對于符合從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),年收入預(yù)計在30萬-32萬元間的企業(yè),可以適度的采用一些合理的方法來增加成本費用以此來抵消當(dāng)期年度的收入額度,將稅收范圍控制在小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),繼而享受國家提供的各項優(yōu)惠政策來提高利潤率。如果企業(yè)局限于增加成本就會減少利潤，一些隱性的不必要的損失造成的利潤流失程度則會更大。 例，XX公司有員工30人，資產(chǎn)額在1 000萬以下，預(yù)計2010年年收入在30.5萬左右，在相關(guān)人員的建議下，XX公司考慮適當(dāng)增加成本，從而使收入控制在30萬元內(nèi)，所以公司決定按省內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)向每位員工發(fā)放三個月的冷飲費300元，分

14、三次發(fā)放，每次都列入當(dāng)期企業(yè)的成本費用，即可保證在稅前扣除。此項措施雖然增加了企業(yè)的成本費用，但是將年度應(yīng)納稅所得額控制在了30萬元以內(nèi)，通過國家的稅收優(yōu)惠而提升的利潤足以彌足之前的成本支出。 公司支出冷飲費后，預(yù)計需繳納的企業(yè)所得稅(305000-100×30×3)×20%=59200元，稅后凈利潤=（305000-100×30×3）×（1-20%）=244000元。 　　假設(shè)XX公司不進(jìn)行納稅籌劃,則預(yù)計2010年需繳納企業(yè)所得稅305000×25%=76250元，稅后凈利潤=305000×(1-25%)=228750元。 　　由此可以看出,增加成本后公司少繳納企業(yè)所得稅76250-

15、59920=16330元,凈利潤還增加了244000-228750=15250元。此外，對于冷飲費福利，還可以從精神層面上提高員工的勞動積極性，工作效率得到事半功倍的提升，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。 （四）、公益性捐贈形式 公益性捐贈是企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任的表現(xiàn)，從另一方面也提升了公眾對企業(yè)的社會形象認(rèn)識。根據(jù)新稅法條例的規(guī)定，公益性捐贈金額不超企業(yè)過年度利潤總額的12%的部分，可以扣除。公益性捐贈有一定的界定范圍，只有符合捐贈法規(guī)定的捐贈項目才可以扣除，在規(guī)定之外的捐贈則不能扣除，比如企業(yè)將內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈給員工，就不在公益性捐贈的界定范圍之內(nèi)。如果2008年小型微利企

16、業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元，而且又沒達(dá)到32萬元時，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行公益性捐贈，降低年度應(yīng)納稅所得額，使其控制在30萬元以內(nèi)，可以很大程度的減輕企業(yè)一定的稅負(fù)，從而增加企業(yè)的稅后利潤；當(dāng)企業(yè)發(fā)生公益性捐贈時，其社會形象也會得到提升，社會公眾更加信賴公司從而信賴公司產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，對企業(yè)的營銷會有很大的幫助，使企業(yè)在增加無形資產(chǎn)的同時也增加了企業(yè)效益。 例：某科公司現(xiàn)有從業(yè)員工95人，公司資產(chǎn)總額2800萬元，滿足《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)的部分界定，可以享受20%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。預(yù)計2009年實現(xiàn)稅前收入30.2萬元。經(jīng)相關(guān)人員建議，中山科技開發(fā)公司通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)損贈20

17、00元。 損贈前，該公司2009年將應(yīng)納企業(yè)所得稅＝302000×25%＝75500（元），公司稅后利潤＝302000－75500＝226500（元）。 損贈后，該公司按規(guī)定可申報扣除的應(yīng)納稅所得額＝302000×12%＝36240（元），則捐贈額2000元可在申報時全額扣除，這樣就將應(yīng)納稅所得額控制在了30萬以下。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（302000－2000）×20%＝60000（元）。公司稅后利潤＝302000－2000－60000＝240000（元）。? 可見，企業(yè)少繳納所得稅=75500-60000=15500元，稅后利潤則提高了240000-226500=13500（元）

18、。? 由于可見，當(dāng)企業(yè)捐贈后年度應(yīng)納稅所得額低于30萬，同時實際捐贈額不超過年度利潤總額12%的利潤范圍之內(nèi)，比不進(jìn)行捐贈的稅后利潤要高出得多。 稅收政策是在社會發(fā)展中不斷總結(jié)并改進(jìn)的一項政策，波動大，影響面廣，直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展掛鉤。對于小微企業(yè)的優(yōu)惠，國家志在通過減免稅收來幫扶其發(fā)展，使其在一定的保障范圍內(nèi)安全發(fā)展，逐步擴大，提升在國內(nèi)企業(yè)中的競爭力。所以小型微利企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能完全依靠于國家的優(yōu)惠政策來維持發(fā)展，除了要考慮現(xiàn)行稅收制度與政策，還要從國家的經(jīng)濟(jì)動向、稅改趨勢中尋求機會，最大限度的對國家的稅收政策進(jìn)行吸收運用，使國家政策有結(jié)果，企業(yè)發(fā)展有結(jié)果。 參 考 文 獻(xiàn) [1] 熊彩虹. 小型微利企業(yè)的納稅籌劃策略[J].商業(yè)會計，2010，（06）.doi:10.3969/j.issn.1002-5812.2010.11.036. [2] 陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,(10):239-240. [3] 張曉鋒.基于新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].納稅籌劃,2011（11）：72-73. [4] 程斌.新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].會計之友,2010.2.