小型微利企業(yè)的納稅籌劃分析研究稅務(wù)管理專業(yè)

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1、 目 錄 一、小型微利企業(yè)的確認(rèn)原則 …………………………………………………（4） 二、小型微利企業(yè)納稅臨界點(diǎn) ……………………………………………………（5） 三、企業(yè)性質(zhì)的選擇 ……………………………………………………………（6） 四、不同納稅人身份的選擇 …………………………………（6） 五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃 …………………………………………………（7） （一）、組織形式合理化…………………………………………………（7） （二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式………………………………………………（7） （三）、成本費(fèi)用沖減收入………………………………………………

2、………（7） （四）、公益性捐贈(zèng)形式…………………………………………………………（8） 小型微利企業(yè)的納稅籌劃 摘要 近年來(lái)，為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家針對(duì)小型微利企業(yè)的特殊性，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本文主要通過(guò)對(duì)于某些小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析研究，根據(jù)實(shí)際案例探討了在新型稅收政策下企業(yè)如何尋找最優(yōu)的納稅籌劃。 [關(guān)鍵詞] 小型微利企業(yè)；納稅籌劃 小型微利企業(yè)在我國(guó)的企業(yè)總量中占有很大的比重，對(duì)于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社

3、會(huì)穩(wěn)定都具有積極作用。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家給予了小型微利企業(yè)較大的稅收讓步，以此來(lái)減輕其稅收負(fù)擔(dān)。2008年新頒布施行的所得稅法對(duì)企業(yè)的稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，其最大特點(diǎn)體現(xiàn)在“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低至25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，同時(shí)對(duì)老企業(yè)設(shè)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。新企業(yè)所得稅法最大亮點(diǎn)之一是小型微利企業(yè)的稅負(fù)大幅降低。例如新《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從原來(lái)的4%和6%統(tǒng)一降至3%，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件

4、的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策等。新企業(yè)所得稅法既實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一，又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負(fù)擔(dān)的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下,對(duì)企業(yè)的架構(gòu)組織、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或行為中所涉及的稅收事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,優(yōu)化稅收管理，使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。對(duì)小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，要充分利用政府的優(yōu)惠政策來(lái)有效的提高自己的經(jīng)濟(jì)利益。 一、小型微利企業(yè)的確認(rèn)原則 作為中小企業(yè)，小型微利企業(yè)一直是政府大力扶持的企業(yè)，在各方面都給予了一定

5、的優(yōu)惠政策，其中涉及到的優(yōu)惠政主要就是稅收方面。2008年新頒布的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，符合確認(rèn)條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅按照20%的稅率來(lái)進(jìn)行征收,這是新稅法的一大亮點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的確認(rèn)，主要通過(guò)其應(yīng)納稅所得額、行業(yè)所屬、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行區(qū)分：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)該在30萬(wàn)元以下，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；對(duì)于其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。與過(guò)去的優(yōu)惠政策相比（內(nèi)資形式的企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的以18%的稅點(diǎn)進(jìn)行征稅，3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的企業(yè)的減按27%

6、的稅率進(jìn)行征收），新稅收政策中的規(guī)定提高到30萬(wàn)，對(duì)比新舊稅法，稅制改革后小企業(yè)的確認(rèn)原則更為寬松，小企業(yè)的總體稅負(fù)得到了進(jìn)一步下降，使小型微利企業(yè)的稅收籌劃空間得到了大大的提升。 二、小型微利企業(yè)納稅臨界點(diǎn) 如果小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的幅度不大時(shí)，那么企業(yè)新增的利潤(rùn)就不能夠彌補(bǔ)新增加的稅收負(fù)擔(dān)；如果小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的幅度較大時(shí)，也就是企業(yè)新增加的利潤(rùn)足以彌補(bǔ)新增加的稅收支出。那么，小型微利企業(yè)的納稅臨界點(diǎn)就出來(lái)了，即小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元那部分新增加的利潤(rùn)恰好等于新增加的稅收負(fù)擔(dān)。 設(shè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為未知數(shù)X，滿足小型微

7、利企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)=稅收負(fù)擔(dān)的增加這樣一個(gè)等式，求出X。（企業(yè)的年度利潤(rùn)總額與其年度應(yīng)納稅所得額視同相等） 列出方程式為：X－30= X*25%－30*20% X=32( 萬(wàn) ) 通過(guò)方程計(jì)算可得，32萬(wàn)是小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)。即當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額處于30－32萬(wàn)元之間時(shí)，其稅后利潤(rùn)小于所得額等于30萬(wàn)的企業(yè)稅后利潤(rùn)；當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在32萬(wàn)元以上時(shí)，其稅后利潤(rùn)大于年度應(yīng)納稅所得額等于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)的稅后利潤(rùn)。 表1.1 小型微利企業(yè)稅后利潤(rùn)差異圖 應(yīng)納稅所得額（元） 300000 310000 32

8、0000 330000 適用稅率 20% 25% 25% 25% 應(yīng)納稅所得額 60000 77500 80000 82500 稅后利潤(rùn) 240000 232500 240000 247500 因此，當(dāng)小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額介于30萬(wàn)與32萬(wàn)之間的范圍的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自己將要負(fù)擔(dān)的稅收進(jìn)行籌劃，將應(yīng)納稅所得額控制在一定額范圍內(nèi)，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，擔(dān)架企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 三、企業(yè)性質(zhì)的選擇 目前國(guó)內(nèi)的企業(yè)組織形式以個(gè)人獨(dú)資、公司制和合伙制三種形式為主，對(duì)于不同的組織形式，國(guó)家制定了不同的稅收政策。對(duì)公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征

9、收企業(yè)所得稅，稅后的剩余利潤(rùn)作為股息給投資者進(jìn)行分紅，投資者也要根據(jù)自己取得的紅利繳納一定的個(gè)人所得稅。所以實(shí)質(zhì)上，公司制企業(yè)要負(fù)擔(dān)公司和個(gè)人兩個(gè)層次的稅收。對(duì)于其他兩個(gè)組織形式的企業(yè)，從2000年1月1日起，政策規(guī)定只有取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的投資者個(gè)人才需繳納個(gè)人所得稅。因此，已經(jīng)形成一定的規(guī)模、管理成熟的公司較適合采用公司制企業(yè)的組織形式，而對(duì)于大多數(shù)的小型微利企業(yè)而言，合伙或個(gè)人獨(dú)資的組織形式更有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 四、不同納稅人身份的選擇 增值稅相關(guān)條例規(guī)定，對(duì)于小規(guī)模納稅人只征收3%的的增值稅，而一般納稅人的征收率基準(zhǔn)則為17%；在計(jì)稅依據(jù)方上，一般納稅人以增值額來(lái)計(jì)量稅收的

10、大小，小規(guī)模納稅則是將稅后收入全部作為計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)銷售的產(chǎn)品價(jià)格相同時(shí)，稅負(fù)的多寡則主要由增值率決定。對(duì)于增值率高的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人的身份，反之，適宜選擇一般納稅人的身份。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同的情況，其計(jì)算過(guò)程如下： 設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購(gòu)進(jìn)額為Y，增值率為S。則：S＝（X－Y）／X×100%。兩邊同時(shí)乘以銷售額和17%的基準(zhǔn)率，得：S×X×17%＝X×17%－Y×17%。得出，一般納稅人應(yīng)納稅額＝S×X×17%，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S×3%。當(dāng)兩者相等時(shí)，S＝3%/17%×100%＝17.65%。? 　　由上可知，當(dāng)增值率為17．65%時(shí)，兩者稅負(fù)

11、相同：當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，稅負(fù)高于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17．65%時(shí)，則相反。? 如：XX公司是小規(guī)模納稅人的小型企業(yè)，其年增值率為50%，所以增值率高于17.64%，適合以小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。公司運(yùn)行趨于成熟后，如果想擴(kuò)大發(fā)展，就會(huì)達(dá)到一般納稅人額標(biāo)準(zhǔn)。這樣該公司應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份才得以承擔(dān)更低的稅負(fù)，但擴(kuò)大規(guī)模會(huì)使公司達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的身份無(wú)法在維持，可以通過(guò)再注冊(cè)一家符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的公司。 五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃 新稅法的出臺(tái)為小企業(yè)的納稅籌劃提供了空間，可以從以下方面進(jìn)行籌劃： （一）、組織形式合理化 根據(jù)新稅法中的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資

12、及合伙企業(yè)不在新稅法的優(yōu)惠范圍內(nèi)，而征收個(gè)人所得稅。小型微利企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對(duì)較小、利潤(rùn)收益不高，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展情況選擇適合企業(yè)發(fā)展的組織形式來(lái)減低稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)對(duì)組織形式的整合，達(dá)到國(guó)家優(yōu)惠正政策的標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)大利潤(rùn)空間。 （二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式 在稅收優(yōu)惠政策和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，小型微利企業(yè)應(yīng)充分將其與自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，對(duì)投資方向進(jìn)行調(diào)整。如主業(yè)涉及高新產(chǎn)業(yè)和國(guó)家新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，可在現(xiàn)有的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上繼續(xù)享受更高的優(yōu)惠。如，企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)方向發(fā)展，就可享受在20%稅率的基礎(chǔ)上再降低至15%的優(yōu)惠稅率。向節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方向發(fā)展的企業(yè)，購(gòu)置的相關(guān)設(shè)施可以享受國(guó)家規(guī)定

13、的一定比例的稅額抵免。 （三）、成本費(fèi)用沖減收入 對(duì)于符合從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),年收入預(yù)計(jì)在30萬(wàn)-32萬(wàn)元間的企業(yè),可以適度的采用一些合理的方法來(lái)增加成本費(fèi)用以此來(lái)抵消當(dāng)期年度的收入額度,將稅收范圍控制在小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),繼而享受國(guó)家提供的各項(xiàng)優(yōu)惠政策來(lái)提高利潤(rùn)率。如果企業(yè)局限于增加成本就會(huì)減少利潤(rùn)，一些隱性的不必要的損失造成的利潤(rùn)流失程度則會(huì)更大。 例，XX公司有員工30人，資產(chǎn)額在1 000萬(wàn)以下，預(yù)計(jì)2010年年收入在30.5萬(wàn)左右，在相關(guān)人員的建議下，XX公司考慮適當(dāng)增加成本，從而使收入控制在30萬(wàn)元內(nèi)，所以公司決定按省內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)向每位員工發(fā)放三個(gè)月的冷飲費(fèi)300元，分

14、三次發(fā)放，每次都列入當(dāng)期企業(yè)的成本費(fèi)用，即可保證在稅前扣除。此項(xiàng)措施雖然增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，但是將年度應(yīng)納稅所得額控制在了30萬(wàn)元以內(nèi)，通過(guò)國(guó)家的稅收優(yōu)惠而提升的利潤(rùn)足以彌足之前的成本支出。 公司支出冷飲費(fèi)后，預(yù)計(jì)需繳納的企業(yè)所得稅(305000-100×30×3)×20%=59200元，稅后凈利潤(rùn)=（305000-100×30×3）×（1-20%）=244000元。 　　假設(shè)XX公司不進(jìn)行納稅籌劃,則預(yù)計(jì)2010年需繳納企業(yè)所得稅305000×25%=76250元，稅后凈利潤(rùn)=305000×(1-25%)=228750元。 　　由此可以看出,增加成本后公司少繳納企業(yè)所得稅76250-

15、59920=16330元,凈利潤(rùn)還增加了244000-228750=15250元。此外，對(duì)于冷飲費(fèi)福利，還可以從精神層面上提高員工的勞動(dòng)積極性，工作效率得到事半功倍的提升，從而給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。 （四）、公益性捐贈(zèng)形式 公益性捐贈(zèng)是企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)，從另一方面也提升了公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象認(rèn)識(shí)。根據(jù)新稅法條例的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)金額不超企業(yè)過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，可以扣除。公益性捐贈(zèng)有一定的界定范圍，只有符合捐贈(zèng)法規(guī)定的捐贈(zèng)項(xiàng)目才可以扣除，在規(guī)定之外的捐贈(zèng)則不能扣除，比如企業(yè)將內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈(zèng)給員工，就不在公益性捐贈(zèng)的界定范圍之內(nèi)。如果2008年小型微利企

16、業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元，而且又沒(méi)達(dá)到32萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行公益性捐贈(zèng)，降低年度應(yīng)納稅所得額，使其控制在30萬(wàn)元以內(nèi)，可以很大程度的減輕企業(yè)一定的稅負(fù)，從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)；當(dāng)企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)時(shí)，其社會(huì)形象也會(huì)得到提升，社會(huì)公眾更加信賴公司從而信賴公司產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷會(huì)有很大的幫助，使企業(yè)在增加無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)也增加了企業(yè)效益。 例：某科公司現(xiàn)有從業(yè)員工95人，公司資產(chǎn)總額2800萬(wàn)元，滿足《企業(yè)所得稅法》對(duì)小型微利企業(yè)的部分界定，可以享受20%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。預(yù)計(jì)2009年實(shí)現(xiàn)稅前收入30.2萬(wàn)元。經(jīng)相關(guān)人員建議，中山科技開(kāi)發(fā)公司通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)損贈(zèng)20

17、00元。 損贈(zèng)前，該公司2009年將應(yīng)納企業(yè)所得稅＝302000×25%＝75500（元），公司稅后利潤(rùn)＝302000－75500＝226500（元）。 損贈(zèng)后，該公司按規(guī)定可申報(bào)扣除的應(yīng)納稅所得額＝302000×12%＝36240（元），則捐贈(zèng)額2000元可在申報(bào)時(shí)全額扣除，這樣就將應(yīng)納稅所得額控制在了30萬(wàn)以下。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（302000－2000）×20%＝60000（元）。公司稅后利潤(rùn)＝302000－2000－60000＝240000（元）。? 可見(jiàn)，企業(yè)少繳納所得稅=75500-60000=15500元，稅后利潤(rùn)則提高了240000-226500=13500（元）

18、。? 由于可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)捐贈(zèng)后年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)，同時(shí)實(shí)際捐贈(zèng)額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的利潤(rùn)范圍之內(nèi)，比不進(jìn)行捐贈(zèng)的稅后利潤(rùn)要高出得多。 稅收政策是在社會(huì)發(fā)展中不斷總結(jié)并改進(jìn)的一項(xiàng)政策，波動(dòng)大，影響面廣，直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展掛鉤。對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠，國(guó)家志在通過(guò)減免稅收來(lái)幫扶其發(fā)展，使其在一定的保障范圍內(nèi)安全發(fā)展，逐步擴(kuò)大，提升在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。所以小型微利企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能完全依靠于國(guó)家的優(yōu)惠政策來(lái)維持發(fā)展，除了要考慮現(xiàn)行稅收制度與政策，還要從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)動(dòng)向、稅改趨勢(shì)中尋求機(jī)會(huì)，最大限度的對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行吸收運(yùn)用，使國(guó)家政策有結(jié)果，企業(yè)發(fā)展有結(jié)果。 參 考 文 獻(xiàn) [1] 熊彩虹. 小型微利企業(yè)的納稅籌劃策略[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（06）.doi:10.3969/j.issn.1002-5812.2010.11.036. [2] 陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,(10):239-240. [3] 張曉鋒.基于新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].納稅籌劃,2011（11）：72-73. [4] 程斌.新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2010.2.