備考注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法1 學(xué)習(xí)輔導(dǎo) 完整版

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1、稅法1 基礎(chǔ)班講義 劉穎/ 第一章 稅法基本原理 第一節(jié) 稅法概述 一、稅法的概念與特點(diǎn) （一）稅法的概念 考點(diǎn)：稅收和稅法是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念（熟悉） 稅收從本質(zhì)看，是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。具有“三性”——強(qiáng)制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理職能。 稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 【例題1單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（ ）。 A.社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系 B.社

2、會(huì)剩余產(chǎn)品分配活動(dòng) C.社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系 D.社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng) 【答案】A 【例題2單選題】在稅收分配活動(dòng)中，稅法的調(diào)整對(duì)象是（ ?。?。 A.稅收分配關(guān)系 B.經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 C.稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 D.稅收征納關(guān)系 【答案】C 這部分學(xué)習(xí)還要注意以下幾個(gè)問題： （1）稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 （2）有權(quán)的國家機(jī)關(guān)指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國即是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；在一定的法律框架下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。 （3）稅法有廣義和狹義之分。

3、廣義的稅法包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系；狹義的稅法僅指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。 【例題單選題】稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指（ ）。 A.全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì) B.國務(wù)院 C.財(cái)政部 D.國家稅務(wù)總局 【答案】A （二）稅法的特點(diǎn) 注意辨析以下幾點(diǎn)（重點(diǎn)掌握）： 一般特點(diǎn) 注意辨析區(qū)分 1.從立法過程看，稅法屬于制定法 不屬于習(xí)慣法 2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī) 不屬于

4、授權(quán)法 3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性 不是單一的法律 【例題單選題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是( )。 A.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法 B.從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī) C.稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的 D.稅法具有綜合性 【答案】B 二、稅法原則（掌握） （一）稅法原則的分類和示例 稅法原則 技術(shù)性運(yùn)用 法理學(xué)角度 六適 四基 （一）稅法基本原則——從法理學(xué)角度概括的稅法原則 1.稅收法律主義——依法 2.稅收公平主義——量能分配稅負(fù) 3

5、.稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對(duì)抗 4.實(shí)質(zhì)課稅原則——真實(shí)能力決定稅負(fù) 【例題1單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是 ( )。 A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性 B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性 C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 【答案】D 【例題2單選題】在沒有正當(dāng)理由下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的( )。 A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作

6、信賴主義原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】B 【例題3單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ）。 A.稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠實(shí)信用”原則的合理思想 B.沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑 C.稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例題4單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ?。?。 A.稅收法律主義原則 B

7、.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 　 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】D （二）稅法適用原則——實(shí)際運(yùn)用法律解決具體問題所遵循的原則 1.法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。 【例題單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C.稅收行政法規(guī)的效

8、力高于稅收行政規(guī)章效力 D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 2.法律不溯及以往原則——新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題】從2009年5月起，我國開始對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費(fèi)稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因?yàn)榫頍熍l(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費(fèi)稅的，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。 3.新

9、法優(yōu)于舊法原則——同一事項(xiàng)后法優(yōu)于先法。 【例題單選題】以下關(guān)于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ）。 A.新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則 B.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志 C.新法公布后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法 D.新法優(yōu)于舊法原則在現(xiàn)實(shí)中無例外地普遍適用 【答案】D 4.特別法優(yōu)于普通法原則 【例題單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級(jí)限制的原則是（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.法律不溯及以往原則 C.特別法優(yōu)于普通法原則 D.實(shí)體從舊，程序從新原則 【答案】C 5.實(shí)體從舊，程序從新

10、原則 ——實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 【例題】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現(xiàn)了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。 【例題1?單選題】為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人

11、通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是( ）。 A. 程序優(yōu)于實(shí)體 B.實(shí)體從舊，程序從新 C.特別法優(yōu)于普通法 D.法律不溯及既往 【答案】A 【例題2單選題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是( )。（2010年） A.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標(biāo)志 B.提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實(shí)體原則 C.法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D.程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B 三、稅法的效力與解釋（P7，掌握）

12、（一）稅法效力 基本分類包括空間效力、時(shí)間效力、對(duì)人的效力。 1. 稅法的空間效力 ①在全國范圍內(nèi)有效 ②在地方范圍內(nèi)有效 2.稅法的時(shí)間效力 分類 具體分類 稅法的生效（三種情況） ①稅法通過一段時(shí)間后開始生效 ②稅法自通過發(fā)布之日起生效 ③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府 稅法的失效（三種類型） ①以新稅法代替舊稅法（最常見） ②直接宣布廢止 ③稅法本身規(guī)定廢止的日期 稅法的溯及力 我國及許多國家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則 2. 稅法對(duì)人的效力 ①屬人主義原則 ②屬地主義原則 ③屬人、屬

13、地相結(jié)合的原則 【例題?單選題】在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，我國稅法采用（ ）原則。 A.屬人主義 B.屬地主義 C.屬人或?qū)俚? D.屬人和屬地相結(jié)合 【答案】D （二）稅法的解釋 具有專屬性、權(quán)威性、針對(duì)性、普遍性和一般性。 【例題1?多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（ ）。 A.立法解釋 B.行政解釋 C.限制解釋 D.司法解釋 【答案】ABD 【例題2?單選題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有（ ）。 A.全面性 B.專屬性

14、C.判例性 D.目的性 【答案】B 1.按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋 解釋權(quán)限分類 特點(diǎn) 解釋主體 判案適用性 立法解釋 事后解釋 ①全國人大及其常委會(huì)解釋法律 ②國務(wù)院解釋稅收行政法規(guī) ③地方人大常委會(huì)解釋地方稅收法規(guī) 可作判案依據(jù) 司法解釋 在我國限于稅收犯罪范圍 包括“兩高一共”——最高人民法院的審判解釋、最高人民檢察院的檢察解釋、由兩高做出的共同解釋 可作判案依據(jù) 行政解釋 在執(zhí)行中具有普遍約束力 國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)——包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署 原則上不能作判案直接依據(jù) 【例題1

15、?單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ）。 A.稅法解釋不具有針對(duì)性 B.稅法解釋不具有專屬性 C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D.稅法立法解釋通常為事后解釋 【答案】D 【例題2?單選題】最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（ ）。 A.稅收立法解釋 B.稅收司法解釋 C.稅收行政解釋 D.稅收限制解釋 【答案】B 【例題3?單選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ）。 A.字面解釋 B.擴(kuò)大解釋 C.行政解釋 D.司法解釋 【答案】C

16、 2.按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。 字面解釋——嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋。 限制解釋——對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。 擴(kuò)充解釋——對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。 【例題1?多選題】國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（ ）。 A.立法解釋 B.行政解釋 C.字面解釋 D.限制解釋 E.擴(kuò)充解釋 【答案】BD 【例題2?單選題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ）。 A.國務(wù)院制定的

17、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅法行政解釋 B.稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出 C.字面解釋是稅法解釋的基本方法 D.國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 【答案】C 四、稅法的作用（了解） （一）稅法的規(guī)范作用 1.指引作用 2.評(píng)價(jià)作用 3.預(yù)測(cè)作用 4.強(qiáng)制作用 5.教育作用 （二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用 1.稅法是國家取得財(cái)政收入的重要保證 2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段 4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5.稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段 五、稅法與其他部門法的關(guān)系 （一）

18、稅法與憲法的關(guān)系 憲法是一個(gè)國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個(gè)層面。 （二）稅法與民法的關(guān)系 民法作為最基本的法律形式之一，形成時(shí)間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對(duì)象不同、法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同、調(diào)整的程序和手段不同。 （三）稅法與行政法的關(guān)系 1.稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： （1）調(diào)整國家機(jī)關(guān)之間、國家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；

19、 （2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家； （3）體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； （4）解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。 2.稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同： （1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的； （2）稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的； （3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法

20、大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。 （四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系 1.稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在： （1）稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行； （2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； （3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。 2.稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別： （1）從調(diào)整對(duì)象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)； （2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)； （3）稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法

21、中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。 （五）稅法與刑法的關(guān)系 刑法是國家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。二者調(diào)整對(duì)象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。 2009年我國刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。 （六）稅法與國際法的關(guān)系 被一個(gè)國家承認(rèn)的國際稅法，也應(yīng)該是這個(gè)國家稅法的組成部分。各國立法時(shí)會(huì)吸取國際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對(duì)國內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。 稅法與國際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。 【例題?多選題

22、】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述，正確的有( )。 A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式 C.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證 D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉 E.對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 【答案】BCD 第二節(jié) 稅收法律關(guān)系 一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn) 關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”。 稅收法律關(guān)系有四個(gè)特點(diǎn)： 1.主體的一方只能是國家

23、構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)之一。 2.體現(xiàn)國家單方面的意志 稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。 3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性 納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對(duì)等性。 4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 稅收法律關(guān)系中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點(diǎn)，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。 【例題?單選題】關(guān)于

24、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是( )。 A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān) B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件 C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性 D.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 【答案】D 二、稅收法律關(guān)系的主體 稅收法律關(guān)系的主體為雙主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。 1.征稅主體 （1）征稅主體 國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。 判斷一個(gè)行政機(jī)關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以成為征稅主體，是因?yàn)橛袊?/p>

25、的法定授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。 【例題?單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。 A.稅收法律關(guān)系的主體只能是國家 B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)具有對(duì)等性 C.稅收法律關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件 D.征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓 【答案】C （2）征稅主體的職權(quán)和責(zé)任 【例題?單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（ ）。 A.稅收檢查權(quán) B.稅收行政立法權(quán) C.代位權(quán)和撤銷權(quán) D.稅收法律立法權(quán) 【答案】D 【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于全國人大及常委會(huì)，稅

26、務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。 2.納稅主體 納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅主體的劃分方法： 劃分方法 劃分類別 說明 按在民法中身份的不同劃分 自然人、法人、非法人單位 不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同 按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分 居民納稅人、非居民納稅人 【特別提示】這部分內(nèi)容中的知試點(diǎn)比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權(quán)利與義務(wù)；二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。 十四條權(quán)利和十條義務(wù)中的易考點(diǎn)。 權(quán)利：（2）、（4）、（5）、（6）、（

27、7）、（9）~（14）中注意辨析的問題。 義務(wù)：（10） 【例題1?單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員在進(jìn)行檢查時(shí)要履行必要的手續(xù)，必須出示( )。 A.介紹信和工作證 B.介紹信和稅務(wù)檢查證 C.稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書 D.工作證和稅務(wù)檢查通知書 【答案】C 【例題2?單選題】以下關(guān)于納稅人權(quán)利的說法正確的是（ ）。 A.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人違法事實(shí)保密 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人多繳了稅款，應(yīng)從發(fā)現(xiàn)之日起三年內(nèi)退還 C.稅收法律救濟(jì)權(quán)指的是納稅人的申辯權(quán)和陳述權(quán) D.對(duì)于正當(dāng)且應(yīng)該聽證的案件，稅務(wù)

28、機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立 【答案】D 3.其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù) 除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等，稅法中也相應(yīng)規(guī)定了他們的權(quán)利與義務(wù)。 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅 1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。 2.稅收法律關(guān)系的變更 引起稅收法律關(guān)系變更的原因： （1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 （2）由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化 （3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 （4）由于稅法的修訂或調(diào)整 （5）因不可抗拒力造

29、成的破壞 3.稅收法律關(guān)系的消滅 稅收法律關(guān)系消滅的原因： （1）納稅人履行納稅義務(wù) （2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅 （3）納稅義務(wù)的免除 （4）某些稅法的廢止 （5）納稅主體的消失 第三節(jié) 稅收實(shí)體法與稅收程序法 稅法按內(nèi)容分類，主要包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。 按內(nèi)容分類 特點(diǎn)及范圍 實(shí)體法（稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范，是稅法的核心部分） 特點(diǎn)：結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，表現(xiàn)在一稅一法，要素固定 范圍：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法 程序法（稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范） 特點(diǎn)：規(guī)定征稅和納稅程序 范圍：稅

30、收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序、稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序 一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)） 稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 （一）納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。 相關(guān)概念： （1）負(fù)稅人：是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人?，F(xiàn)實(shí)中，納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。 （2）代扣代繳義務(wù)人。 （3）代收代繳義務(wù)人。 （4）代征代繳義務(wù)人。 （5）納稅單位：申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 【例題?單選題】有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)

31、納稅款并代為繳納的單位指的是（ ）。 A.負(fù)稅人 B.代扣代繳義務(wù)人 C.代收代繳義務(wù)人 D.代征代繳義務(wù)人 【答案】C （二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。 與課稅對(duì)象的相關(guān)概念辨析： （1）計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物

32、據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。 計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。如： 稅種舉例 課稅對(duì)象 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)和 課稅對(duì)象的關(guān)系 所得稅 所得額 所得額 一致 車船稅 車輛、船舶 車船噸位（政策有變化，按照教材掌握） 不一致 【例題?單選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述中，不正確的是（ ）。 A.所得稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的 B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn) C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作

33、出的規(guī)定 D.我國車船稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的 【答案】C （2）稅源 稅源是指稅款的最終來源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。 （3）稅目 稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。 【例題1?多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說法正確的有（ ）。 A.課稅對(duì)象是國家據(jù)以征稅的依據(jù) B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志 C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的 D.從個(gè)人所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致

34、的 【答案】AD 【例題2?多選題】稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有（ ）。 A.消費(fèi)稅 B.營業(yè)稅 C.企業(yè)所得稅 D.資源稅 E.增值稅 【答案】ABD （三）稅率 稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。 稅率的基本形式包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。 我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。 我國稅種目前的稅率 具體體現(xiàn) 比例稅率 產(chǎn)品比例稅率——消費(fèi)稅的化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等 行業(yè)比例稅率——營業(yè)稅的交通

35、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè) 地區(qū)差別比例稅率——城市維護(hù)建設(shè)稅 有幅度的比例稅率——營業(yè)稅的娛樂業(yè)、契稅 超額累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅 超率累進(jìn)稅率 土地增值稅 定額稅率 地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 分類分項(xiàng)定額稅率——車船稅 【例題?單選題】我國現(xiàn)行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（ ）。 A.超率累進(jìn)稅率 B.定額稅率 C.負(fù)稅率 D.超倍累進(jìn)稅率 E.超額累進(jìn)稅率 【答案】CD 1.比例稅率 比例稅率是指同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。 在具體運(yùn)用上，比例稅率

36、分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。 2.累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，不同等級(jí)規(guī)定不同稅率。 累進(jìn)稅率的具體形態(tài) 我國目前適用稅種 額累（累進(jìn)依據(jù)是絕對(duì)數(shù)） 全額累進(jìn)稅率 無 超額累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅 率累（累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù)） 全率累進(jìn)稅率 無 超率累進(jìn)稅率 土地增值稅 （1）全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。 全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：①對(duì)具體納稅人來說，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率

37、計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單；②稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。 【例題?計(jì)算題】假定下面這個(gè)累進(jìn)稅率表是全額累進(jìn)稅率表： 級(jí)數(shù) 課稅對(duì)象級(jí)距（單位：元） 稅率 1 2 3 1500（含）以下 1500～4500（含） 4500～9000（含） 3% 10% 20% 假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，則按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算稅額為： 甲應(yīng)納稅=15003%=45（元） 乙應(yīng)納稅=150110%=150.1（

38、元） 丙應(yīng)納稅=500020%=1000（元） 我們可以發(fā)現(xiàn)，乙比甲征稅對(duì)象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1（元），稅負(fù)變化極不合理。 （2）超額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。 超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn)：①計(jì)算方法比較復(fù)雜；②累進(jìn)幅度比較緩和，稅負(fù)比較合理；③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。 【例題1?計(jì)算題】假定上述例題中的累進(jìn)稅率表是超額累進(jìn)稅率表，甲、乙、丙三人收入不變，則按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算稅額為： 甲應(yīng)納稅=15003%=45（元） 乙應(yīng)納稅=15003%+110%=4

39、5.1（元） 丙應(yīng)納稅=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）。 為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計(jì)算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。 結(jié)合上述例題，我們可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級(jí)為0，第二級(jí)為150.1-45.1=105（元），第三級(jí)為1000-445=555（元）。有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，本例中，丙應(yīng)納稅=500020%-555=445（元）。 【例題2?單選題】采用超

40、額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)的作用主要是（ ）。 A.解決累進(jìn)臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理問題 B.使計(jì)算更準(zhǔn)確 C.減緩稅率累進(jìn)的速度 D.簡(jiǎn)化計(jì)算 【答案】D 【例題3單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（ ）。（2000年） A.250 B.11O C.100 D.150 【答案】D 【解析】按照全額累進(jìn)計(jì)算應(yīng)納稅額=200020%=400（元）；按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2

41、000-1500）20%=250（元），則速算扣除數(shù)=400-250=150（元）。 （3）與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài) 超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。 超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。 【例題?單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（ ）。 A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

42、 B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理 C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率 D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率 【答案】B 3.定額稅率 定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 目前使用定額稅率的稅種包括：資源稅（原油、天然氣除外）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、印花稅中的部分項(xiàng)目。 【例題?多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（ ）。 A.資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.耕地占用稅

43、 D.土地增值稅 E.城市維護(hù)建設(shè)稅 【答案】ABC 【提示】資源稅自從2011年11月起原油、天然氣適用的是比例稅率，其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品適用的還是差別定額稅率。 定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性的問題。 4.其他形式的稅率 【例題1?單選題】邊際稅率是指（ ）。 A.稅法直接規(guī)定的稅率 B.實(shí)際繳納稅額占課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例 C.再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例 D.全部

44、稅額與全部收入之比 【答案】C 【解析】選項(xiàng)A，名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；選項(xiàng)B，實(shí)際稅率是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例；選項(xiàng)C，邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例；選項(xiàng)D，平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。 【例題2?多選題】關(guān)于稅率及其形式，下列表述正確的有（ ）。 A.超率累進(jìn)稅率下，邊際稅率等于平均稅率 B.在通常情況下，實(shí)際稅率低于名義稅率 C.零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式 D.定額稅率不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響 E.負(fù)稅率主要用于出口商品稅退稅的計(jì)算 【答案】BCD 【

45、解析】選項(xiàng)A，在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；選項(xiàng)B，實(shí)際稅率常常低于名義稅率；選項(xiàng)C，零稅率是以零表示的稅率，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款，是免稅的一種方式。選項(xiàng)D，定額稅率是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征收數(shù)額，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響；選項(xiàng)E，出口商品退稅的計(jì)算采用零稅率。 【例題3?多選題】按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人 B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn) C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實(shí)際稅率 D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款

46、 E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍 【答案】BDE 【解析】選項(xiàng)A，負(fù)稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人；選項(xiàng)C，在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率與實(shí)際稅率不同；選項(xiàng)E，稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，進(jìn)一步明確了征稅范圍。 （四）減稅、免稅 減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。 1.減免稅的基本形式 基本形式 特點(diǎn) 具體表現(xiàn) 稅基式減免 通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。使用范圍最廣泛 起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn) 稅率式減免 通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。適用于對(duì)行業(yè)、產(chǎn)

47、品等“線”上的減免，在流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用得最多。 重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率 稅額式減免 通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減免稅。限于解決“點(diǎn)”上的個(gè)別問題，在特殊情況下適用。 全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額 【例題1?計(jì)算題】假定甲納稅人收入1000元；乙納稅人收入2000元；丙納稅人收入3000元，假定稅率統(tǒng)一為10%，在實(shí)行2000元起征點(diǎn)和2000元免征額兩類情況下，其稅額計(jì)算如下（單位：元）： 納稅人 收入 實(shí)行2000元起征點(diǎn) 實(shí)行2000元免征額 計(jì)稅依據(jù) 稅額 計(jì)稅依據(jù) 稅額 甲 1000 0 0 0 0 乙

48、2000 2000 200 0 0 丙 3000 3000 300 1000 100 【解析】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或者超過起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 【例題2?多選題】以下關(guān)于減免稅基本形式的表述正確的有（ ）。 A.當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅 B.通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是稅基式減免 C.稅基式減免使用范圍最廣泛 D.起征點(diǎn)是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額 E.項(xiàng)目扣除是將

49、以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除 【答案】ABC 【解析】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或者超過起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是稅基式減免，稅基式減免使用范圍最廣泛；免征額是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額；跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。 【例題3?單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是( )。 A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式

50、 B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定 C.免征額是稅額式減免稅的一種形式 D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A，增值稅即征即退是稅額式減免稅的一種形式；選項(xiàng)B，增值稅由全國人大授權(quán)國務(wù)院立法，所以減免稅不可能由全國人大規(guī)定；選項(xiàng)C，免征額是稅基式減免稅的一種形式；選項(xiàng)D，零稅率是稅率式減免稅的一種形式。 2.減免稅的具體分類 分類 特點(diǎn) 法定減免 由各稅種基本法規(guī)規(guī)定，具有長期的適用性 臨時(shí)減免 又稱為“困難減免”，主要是照顧納稅人特殊困難，具有臨時(shí)性的特點(diǎn) 特定減免 是法定減免的補(bǔ)充，分為無期限和有期限兩種，大多有期限 3.稅收附加與稅收

51、加成 如果說，減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施，那么與減免稅反向相對(duì)應(yīng)的，是加重稅負(fù)的措施，包括稅收附加與稅收加成兩種形式。 （1）稅收附加也稱地方附加，稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。 （2）稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%。 【例題1?單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅所得超過2萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當(dāng)某納稅人應(yīng)稅所得為3.5萬元時(shí)，其應(yīng)納稅額為（ ）萬元。 A.1.85 B.1.05 C.0.85 D

52、.0.7 【答案】C 【解析】應(yīng)納稅額=220%+1.520%（1+50%）=0.85（萬元）。 【例題2?單選題】減免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，下列有關(guān)減免稅的表述，正確的是（ ）。 A.減免稅的權(quán)限屬于全國人大及其常委會(huì) B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免 C.零稅率屬于稅率式減免 D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財(cái)政收入 【答案】C （五）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品

53、課稅中的特殊概念。 按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。 （六）納稅期限 納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于：（1）稅種的性質(zhì)；（2）應(yīng)納稅額的大小；（3）交通條件。 納稅期限有三種形式：（1）按期納稅，如一般情況下的消費(fèi)稅；（2）按次納稅，如耕地占用稅；（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。 【注意】辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。 【例題1?多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（ ）。 A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同 B.我國現(xiàn)

54、行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式 C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系 D.我國個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限 E.房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限 【答案】ACE 【例題2?單選題】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（ ）。 A.納稅人 B.計(jì)稅依據(jù) C.納稅環(huán)節(jié) D.課稅對(duì)象 【答案】D 二、稅收程序法 作為稅收程序法中最典型的《稅收征管法》，其中主要內(nèi)容包括稅務(wù)登記；賬簿、憑證；納稅申報(bào)；稅款征收；稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施；稅款征收中的相關(guān)制度。上述主要內(nèi)容更多地會(huì)在《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》

55、科目中體現(xiàn)。 要點(diǎn) 內(nèi)容解釋 稅收程序法的作用 1.保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足；2.規(guī)范和控制行政權(quán)的行使；3.保障納稅人合法權(quán)益；4.提高執(zhí)法效率 稅收程序法的主要制度 1.表明身份制度；2.回避制度；3.職能分離制度；4.聽證制度；5.時(shí)限制度 稅收確定程序 1.稅務(wù)登記；2.賬簿、憑證；3.納稅申報(bào) 稅收征收程序 1.稅款征收；2.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行 稅務(wù)稽查程序 基本程序包括四個(gè)環(huán)節(jié)：1.選案；2.實(shí)施；3.審理；4.執(zhí)行 【例題1?多選題】稅收程序法的作用包括（ ）。 A.保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足 B.規(guī)范和控制行政權(quán)的行使

56、 C.表明身份，職能分離 D.保障納稅人合法權(quán)益 E.提高執(zhí)法效率 【答案】ABDE 【例題2?多選題】稅收程序法的主要制度，包括（ ）。 A.回避制度 B.表明身份制度 C.聽證制度 D.時(shí)限制度 E.納稅人合法權(quán)益保障制度 【答案】ABCD 【例題3?多選題】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（ ）。 A.職能分離制度 B.聽證制度 C.表明身份制度 D.回避制度 E.時(shí)限制度 【答案】ABD 【例題4?多選題】稅收確定程序包括（ ）。 A.稅務(wù)登記 B.賬簿、憑證 C.納稅申

57、報(bào) D.稅款征收 E.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行 【答案】ABC 【例題5?單選題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內(nèi)容的是（ ）。 A.征收方式的確定 B.核定應(yīng)納稅額 C.欠稅的追繳 D.稅務(wù)稽查的實(shí)施 【答案】D 這部分內(nèi)容的重點(diǎn)在于P37的稅收征收程序。 1.稅款征收中的相關(guān)制度（重點(diǎn)） （1）欠稅管理與滯納金的計(jì)算 【例題?計(jì)算題】某納稅人在2013年2月的經(jīng)營活動(dòng)中取得文化業(yè)展覽收入200000元，其應(yīng)納的營業(yè)稅在3月25日才申報(bào)繳納入庫，其應(yīng)承擔(dān)的滯納金是多少？ 【答案】該納稅人應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為2000003%=6000（元），

58、應(yīng)于3月15日前繳納入庫，其25日才完成納稅義務(wù)，滯納10天，滯納期間從3月16日算起至25日當(dāng)天共10天，其應(yīng)承擔(dān)的滯納金=60000.5‰10=30（元）。 （2）稅款的退還和追征制度 制度 適用情況 具體制度規(guī)定 稅款的退還 退還多繳的稅款主要包括兩種情況： ①因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款 ②正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款 ①稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回 ②納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅，并加算銀行同期存款利息 稅款的追征 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但

59、是不得加收滯納金 因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款 ①一般計(jì)算失誤情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金 ②特殊計(jì)算失誤情況（累計(jì)金額在10萬元以上的），追征期延長至5年，并按日加收萬分之五滯納金 ③偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五滯納金 【例題1?多選題】下列說法正確的有（ ）。 A.稅務(wù)登記是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是納稅人的法定義務(wù) B.納稅申報(bào)是稅收管理信息的主要來源和重要的稅務(wù)管理制度 C.稅款征收是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿 D.核定稅額是針對(duì)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е码y以查賬征收稅款而采取的一種措施 E.對(duì)于納稅

60、人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤造成的少繳稅款，一般追征期為3年，但是不得加收滯納金 【答案】ABC 【例題2?多選題】根據(jù)稅收征管法對(duì)稅款追征制度的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的,追征期為5年，不加收滯納金 B.因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年 C.對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年 D.由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金 E.因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年 【答案】DE 2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（重點(diǎn)） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采

61、取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 稅收保全措施： 特點(diǎn)：制約、限制納稅人的資金和財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移。 實(shí)施條件：（1）行為條件——納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等； （2）時(shí)間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)； （3）擔(dān)保條件——在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。 稅收保全措施的內(nèi)容： （1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； （2

62、）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 強(qiáng)制執(zhí)行措施： 特點(diǎn)：強(qiáng)迫當(dāng)事人履行納稅義務(wù)。 實(shí)施條件： （1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款； （2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款； （3）超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的。 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容： （1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （2）依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 【提示】稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施對(duì)象有差異，稅收保全措施的實(shí)施對(duì)象只針對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施對(duì)象不僅僅

63、包括納稅人，還包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 【例題?多選題】按照《稅收征管法》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于稅收保全措施的有（ ）。 A.書面通知納稅人的開戶銀行凍結(jié)存款 B.扣押納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 C.查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 D.依法拍賣相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)A、B、C均屬于稅收保全措施；選項(xiàng)D屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 第四節(jié) 稅法的運(yùn)行 稅收

64、立法 稅法的運(yùn)行 稅收?qǐng)?zhí)法 稅收司法 稅收立法是法的運(yùn)行的首要環(huán)節(jié)；稅收?qǐng)?zhí)法是法的運(yùn)行的中間環(huán)節(jié)；稅收司法是就具體事宜宣示適用法律并強(qiáng)調(diào)對(duì)既定法律秩序維護(hù)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。 一、稅收立法 （一）稅收立法的概念 稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。稅收立法是國家整個(gè)立法的組成部分，可作廣義和狹義的劃分。 對(duì)廣義的立法要有四句關(guān)鍵話的理解。P40~41 第一，立法主體包括全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院及

65、其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。 第二，稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。 第三，稅收立法必須經(jīng)過法定程序。 第四，制定稅法是稅收立法的重要部分，修改、廢止稅法也是稅收立法必要的組成部分。 【例題?單選題】關(guān)于稅收立法的說法，正確的是( )。（2010年） A.廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇 B.制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動(dòng) C.稅收立法程序是稅收立法的核心 D.劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)是《稅收征收管理法》 【答案】B （二

66、）稅收立法權(quán)及稅收法律、法規(guī)的創(chuàng)制程序 稅收立法權(quán)有五種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)；行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。 在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。 廣義稅法 立法機(jī)關(guān) 舉例 備注 稅收法律 全國人大及其常委會(huì) （國家最高權(quán)利機(jī)關(guān)） 《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》 國家主席簽署主席令公布 廣義稅法 立法機(jī)關(guān) 舉例 備注 稅收行政法規(guī) （是我國目前稅收立法的主要形式） 國務(wù)院（國家最高行政機(jī)關(guān)） 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等等 總理簽署國務(wù)院令公布實(shí)施 稅收地方法規(guī) 地方人大及常委會(huì)（地方立法機(jī)關(guān)） 除少數(shù)民族地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)根據(jù)規(guī)定制定了部分稅收法規(guī)之外，一般地方稅收立法權(quán)僅限于個(gè)別小稅種的取舍權(quán)和制定具體實(shí)施辦法