備考注冊稅務師考試 稅法1 學習輔導 完整版

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1、稅法1 基礎班講義 劉穎/ 第一章 稅法基本原理 第一節(jié) 稅法概述 一、稅法的概念與特點 （一）稅法的概念 考點：稅收和稅法是兩個既有聯系又有區(qū)別的不同概念（熟悉） 稅收從本質看，是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產品分配關系。具有“三性”——強制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調節(jié)經濟、監(jiān)督管理職能。 稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范的總和。稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系。 【例題1單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（ ）。 A.社會剩余產品分配關系 B.社

2、會剩余產品分配活動 C.社會產品分配關系 D.社會產品分配活動 【答案】A 【例題2單選題】在稅收分配活動中，稅法的調整對象是（ ?。? A.稅收分配關系 B.經濟利益關系 C.稅收權利義務關系 D.稅收征納關系 【答案】C 這部分學習還要注意以下幾個問題： （1）稅收是經濟學概念，側重解決分配關系；稅法是法學概念，側重解決權利義務關系。 （2）有權的國家機關指國家最高權力機關，在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會；在一定的法律框架下，地方立法機關往往擁有一定的稅收立法權；獲得授權的行政機關也是制定稅法的主體的構成者。 （3）稅法有廣義和狹義之分。

3、廣義的稅法包括各級有權機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系；狹義的稅法僅指國家最高權力機關正式立法的稅收法律。 【例題單選題】稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權的國家機關是指（ ）。 A.全國人民代表大會及其常務委員會 B.國務院 C.財政部 D.國家稅務總局 【答案】A （二）稅法的特點 注意辨析以下幾點（重點掌握）： 一般特點 注意辨析區(qū)分 1.從立法過程看，稅法屬于制定法 不屬于習慣法 2.從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī) 不屬于

4、授權法 3.從內容看，稅法具有綜合性 不是單一的法律 【例題單選題】下列有關稅法特點的說法，錯誤的是( )。 A.稅法屬于制定法而非習慣法 B.從法律性質來看，稅法屬于授權性法規(guī) C.稅法是由國家制定而不是認可的 D.稅法具有綜合性 【答案】B 二、稅法原則（掌握） （一）稅法原則的分類和示例 稅法原則 技術性運用 法理學角度 六適 四基 （一）稅法基本原則——從法理學角度概括的稅法原則 1.稅收法律主義——依法 2.稅收公平主義——量能分配稅負 3

5、.稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對抗 4.實質課稅原則——真實能力決定稅負 【例題1單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是 ( )。 A.稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩(wěn)定性 B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性 C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D.依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力 【答案】D 【例題2單選題】在沒有正當理由下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的( )。 A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作

6、信賴主義原則 D.實質課稅原則 【答案】B 【例題3單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ）。 A.稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠實信用”原則的合理思想 B.沒有充足的依據，稅務機關不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑 C.稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突 D.稅務機關的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例題4單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的（ ?。?。 A.稅收法律主義原則 B

7、.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 　 D.實質課稅原則 【答案】D （二）稅法適用原則——實際運用法律解決具體問題所遵循的原則 1.法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。 【例題單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C.稅收行政法規(guī)的效

8、力高于稅收行政規(guī)章效力 D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 2.法律不溯及以往原則——新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因為卷煙批發(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。 3.新

9、法優(yōu)于舊法原則——同一事項后法優(yōu)于先法。 【例題單選題】以下關于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ）。 A.新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則 B.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志 C.新法公布后尚未實施這段時間，仍沿用舊法 D.新法優(yōu)于舊法原則在現實中無例外地普遍適用 【答案】D 4.特別法優(yōu)于普通法原則 【例題單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級限制的原則是（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.法律不溯及以往原則 C.特別法優(yōu)于普通法原則 D.實體從舊，程序從新原則 【答案】C 5.實體從舊，程序從新

10、原則 ——實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 【例題】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現存的經營用的銀行賬號都要向稅務機關報告。新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。 6.程序優(yōu)于實體原則 即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現。 【例題1?單選題】為了確保國家課稅權的實現，納稅人

11、通過行政復議尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執(zhí)法機關認定的納稅義務，否則不予受理。這一做法適用的原則是( ）。 A. 程序優(yōu)于實體 B.實體從舊，程序從新 C.特別法優(yōu)于普通法 D.法律不溯及既往 【答案】A 【例題2單選題】關于稅法適用原則的說法，正確的是( )。（2010年） A.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志 B.提請稅務行政復議必須繳清稅款或提供納稅擔保，體現了程序優(yōu)于實體原則 C.法律優(yōu)位原則主要體現新法與舊法的效力關系 D.程序性稅法一律不得具備溯及力，體現了程序從新原則 【答案】B 三、稅法的效力與解釋（P7，掌握）

12、（一）稅法效力 基本分類包括空間效力、時間效力、對人的效力。 1. 稅法的空間效力 ①在全國范圍內有效 ②在地方范圍內有效 2.稅法的時間效力 分類 具體分類 稅法的生效（三種情況） ①稅法通過一段時間后開始生效 ②稅法自通過發(fā)布之日起生效 ③稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期，這種稅法生效方式實質上是將稅收管理權限下放給地方政府 稅法的失效（三種類型） ①以新稅法代替舊稅法（最常見） ②直接宣布廢止 ③稅法本身規(guī)定廢止的日期 稅法的溯及力 我國及許多國家的稅法都堅持不溯及既往的原則 2. 稅法對人的效力 ①屬人主義原則 ②屬地主義原則 ③屬人、屬

13、地相結合的原則 【例題?單選題】在處理稅法對人的效力時，我國稅法采用（ ）原則。 A.屬人主義 B.屬地主義 C.屬人或屬地 D.屬人和屬地相結合 【答案】D （二）稅法的解釋 具有專屬性、權威性、針對性、普遍性和一般性。 【例題1?多選題】稅法的解釋按照解釋權限劃分可分為（ ）。 A.立法解釋 B.行政解釋 C.限制解釋 D.司法解釋 【答案】ABD 【例題2?單選題】法定解釋應嚴格按照法定解釋權限進行，任何部門都不能超越權限進行解釋，因此法定解釋具有（ ）。 A.全面性 B.專屬性

14、C.判例性 D.目的性 【答案】B 1.按照解釋權限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋 解釋權限分類 特點 解釋主體 判案適用性 立法解釋 事后解釋 ①全國人大及其常委會解釋法律 ②國務院解釋稅收行政法規(guī) ③地方人大常委會解釋地方稅收法規(guī) 可作判案依據 司法解釋 在我國限于稅收犯罪范圍 包括“兩高一共”——最高人民法院的審判解釋、最高人民檢察院的檢察解釋、由兩高做出的共同解釋 可作判案依據 行政解釋 在執(zhí)行中具有普遍約束力 國家稅務行政主管機關——包括財政部、國家稅務總局、海關總署 原則上不能作判案直接依據 【例題1

15、?單選題】下列有關稅法解釋的表述中，正確的是（ ）。 A.稅法解釋不具有針對性 B.稅法解釋不具有專屬性 C.檢察解釋不可作為辦案的依據 D.稅法立法解釋通常為事后解釋 【答案】D 【例題2?單選題】最高司法機關對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋為（ ）。 A.稅收立法解釋 B.稅收司法解釋 C.稅收行政解釋 D.稅收限制解釋 【答案】B 【例題3?單選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據的是（ ）。 A.字面解釋 B.擴大解釋 C.行政解釋 D.司法解釋 【答案】C

16、 2.按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。 字面解釋——嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋。 限制解釋——對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。 擴充解釋——對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。 【例題1?多選題】國家稅務總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習慣性居住”解釋為“是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地”，這種解釋屬于（ ）。 A.立法解釋 B.行政解釋 C.字面解釋 D.限制解釋 E.擴充解釋 【答案】BD 【例題2?單選題】有關稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ）。 A.國務院制定的

17、《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋 B.稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出 C.字面解釋是稅法解釋的基本方法 D.國家稅務總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據 【答案】C 四、稅法的作用（了解） （一）稅法的規(guī)范作用 1.指引作用 2.評價作用 3.預測作用 4.強制作用 5.教育作用 （二）稅法的經濟作用 1.稅法是國家取得財政收入的重要保證 2.稅法是正確處理稅收分配關系的法律依據 3.稅法是國家宏觀調控經濟的重要手段 4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5.稅法是維護國家權益的重要手段 五、稅法與其他部門法的關系 （一）

18、稅法與憲法的關系 憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據憲法制定，這種依從包括直接依據憲法的條款制定和依據憲法的原則精神制定兩個層面。 （二）稅法與民法的關系 民法作為最基本的法律形式之一，形成時間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯系主要表現在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調整對象不同、法律關系建立及調整適用的原則不同、調整的程序和手段不同。 （三）稅法與行政法的關系 1.稅法與行政法有著十分密切的聯系。這種聯系主要表現在稅法具有行政法的一般特征： （1）調整國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系；

19、 （2）法律關系中居于領導地位的一方總是國家； （3）體現國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； （4）解決法律關系中的爭議，一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。 2.稅法雖然與行政法聯系密切，但又與一般行政法有所不同： （1）稅法具有經濟分配的性質，并且是經濟利益由納稅人向國家的無償單向轉移，這是一般行政法所不具備的； （2）稅法與社會再生產，特別是物質資料再生產的全過程密切相連，不論是生產、交換、分配，還是消費，都有稅法參與調節(jié)，其聯系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的； （3）稅法是一種義務性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉移的數額作為納稅人所盡義務的基本度量，而行政法

20、大多為授權性法規(guī)，少數義務性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉移。 （四）稅法與經濟法的關系 1.稅法與經濟法有著十分密切的關系，表現在： （1）稅法具有較強的經濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經濟分配的進行； （2）經濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據； （3）經濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。 2.稅法與經濟法之間也有差別： （1）從調整對象來看，經濟法調整的是經濟管理關系，而稅法調整對象則含有較多的稅務行政管理的性質； （2）稅法屬于義務性法規(guī)，而經濟法基本上屬于授權性法規(guī)； （3）稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經濟法

21、中的普遍采用的協商、調解、仲裁、民事訴訟程序。 （五）稅法與刑法的關系 刑法是國家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會行為。刑法是實現稅法強制性最有力的保證。二者調整對象不同、性質不同、法律追究形式不同。 2009年我國刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。 （六）稅法與國際法的關系 被一個國家承認的國際稅法，也應該是這個國家稅法的組成部分。各國立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關法律規(guī)范；國際法高于國內法的原則，使國際法對國內法的立法產生較大的影響和制約作用。 稅法與國際法的關系：兩者是相互影響、相互補充、相互配合的。 【例題?多選題

22、】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述，正確的有( )。 A.稅法屬于權力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B.稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產刑形式 C.刑法是實現稅法強制性最有力的保證 D.有關“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現了稅法與刑法在調整對象上的交叉 E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調查程序不一致 【答案】BCD 第二節(jié) 稅收法律關系 一、稅收法律關系的概念與特點 關于稅收法律關系的性質，有兩種不同的學說，即“權力關系說”和“債務關系說”。 稅收法律關系有四個特點： 1.主體的一方只能是國家

23、構成稅收法律關系主體的一方可以是任何負有納稅義務的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關系的特點之一。 2.體現國家單方面的意志 稅收法律關系只體現國家單方面的意志，不體現納稅人一方主體的意志。稅收法律關系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。 3.權利義務關系具有不對等性 納稅人和國家法律地位是平等的，但在權利義務方面具有不對等性。 4.具有財產所有權或支配權單向轉移的性質 稅收法律關系中的財產轉移，具有無償、單向、連續(xù)等特點，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關系就將一直延續(xù)下去。 【例題?單選題】關于

24、稅收法律關系的特點，下列表述正確的是( )。 A.作為納稅主體的一方只能是征稅機關 B.稅收法律關系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件 C.權利義務關系具有對等性 D.具有財產所有權單向轉移的性質 【答案】D 二、稅收法律關系的主體 稅收法律關系的主體為雙主體，是指稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關，另一方為納稅人。 1.征稅主體 （1）征稅主體 國家是真正的征稅主體，稅務機關通過獲得授權成為法律意義上的征稅主體。 判斷一個行政機關是否具備行政主體資格，關鍵要看其是否經過法律授權。稅務機關之所以成為征稅主體，是因為有國家

25、的法定授權。稅務機關行使的征稅權極具程序性，不能自由放棄或轉讓。 【例題?單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（ ）。 A.稅收法律關系的主體只能是國家 B.稅收法律關系中權利與義務具有對等性 C.稅收法律關系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件 D.征稅權雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉讓 【答案】C （2）征稅主體的職權和責任 【例題?單選題】下列職權中不屬于稅務機關職權的是（ ）。 A.稅收檢查權 B.稅收行政立法權 C.代位權和撤銷權 D.稅收法律立法權 【答案】D 【解析】稅收法律立法權，屬于全國人大及常委會，稅

26、務機關沒有制定稅收法律的權力。 2.納稅主體 納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。 納稅主體的劃分方法： 劃分方法 劃分類別 說明 按在民法中身份的不同劃分 自然人、法人、非法人單位 不同種類的納稅主體，在稅收法律關系中享受的權利和承擔的義務也不盡相同 按征稅權行使的范圍不同劃分 居民納稅人、非居民納稅人 【特別提示】這部分內容中的知試點比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權利與義務；二是要把握納稅人權利的一些具體體現。 十四條權利和十條義務中的易考點。 權利：（2）、（4）、（5）、（6）、（

27、7）、（9）~（14）中注意辨析的問題。 義務：（10） 【例題1?單選題】稅務機關派出人員在進行檢查時要履行必要的手續(xù)，必須出示( )。 A.介紹信和工作證 B.介紹信和稅務檢查證 C.稅務檢查證和稅務檢查通知書 D.工作證和稅務檢查通知書 【答案】C 【例題2?單選題】以下關于納稅人權利的說法正確的是（ ）。 A.稅務機關應對納稅人或扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人違法事實保密 B.稅務機關發(fā)現納稅人或扣繳義務人多繳了稅款，應從發(fā)現之日起三年內退還 C.稅收法律救濟權指的是納稅人的申辯權和陳述權 D.對于正當且應該聽證的案件，稅務

28、機關或稅務人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立 【答案】D 3.其他稅務當事人的權利和義務 除稅務機關和納稅人兩個主要的法律關系主體之外，還有扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等，稅法中也相應規(guī)定了他們的權利與義務。 三、稅收法律關系的產生、變更、消滅 1.稅收法律關系的產生 稅收法律關系的產生以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志。 2.稅收法律關系的變更 引起稅收法律關系變更的原因： （1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 （2）由于納稅人的經營或財產情況發(fā)生變化 （3）由于稅務機關組織結構或管理方式的變化 （4）由于稅法的修訂或調整 （5）因不可抗拒力造

29、成的破壞 3.稅收法律關系的消滅 稅收法律關系消滅的原因： （1）納稅人履行納稅義務 （2）納稅義務因超過期限而消滅 （3）納稅義務的免除 （4）某些稅法的廢止 （5）納稅主體的消失 第三節(jié) 稅收實體法與稅收程序法 稅法按內容分類，主要包括稅收實體法和稅收程序法。 按內容分類 特點及范圍 實體法（稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范，是稅法的核心部分） 特點：結構具有規(guī)范性和統一性，表現在一稅一法，要素固定 范圍：流轉稅法、所得稅法、財產稅法、行為稅法 程序法（稅務機關和稅務行政相對人在行政程序中權利義務的法律規(guī)范） 特點：規(guī)定征稅和納稅程序 范圍：稅

30、收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序、稅務爭議的解決程序 一、稅收實體法（重點） 稅收實體法要素主要有六個：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 （一）納稅義務人 納稅義務人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。 相關概念： （1）負稅人：是實際負擔稅款的單位和個人?，F實中，納稅人與負稅人有時一致，有時不一致。 （2）代扣代繳義務人。 （3）代收代繳義務人。 （4）代征代繳義務人。 （5）納稅單位：申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 【例題?單選題】有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應

31、納稅款并代為繳納的單位指的是（ ）。 A.負稅人 B.代扣代繳義務人 C.代收代繳義務人 D.代征代繳義務人 【答案】C （二）課稅對象 課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據以征稅的依據。課稅對象體現不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質上的差別。是稅法諸要素中的基礎性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。 與課稅對象的相關概念辨析： （1）計稅依據 計稅依據，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。 課稅對象與計稅依據的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物

32、據以計算稅款的依據或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現。 計稅依據和課稅對象有時是一致的，有時是不一致的。如： 稅種舉例 課稅對象 計稅依據 計稅依據和 課稅對象的關系 所得稅 所得額 所得額 一致 車船稅 車輛、船舶 車船噸位（政策有變化，按照教材掌握） 不一致 【例題?單選題】下列關于課稅對象和計稅依據關系的敘述中，不正確的是（ ）。 A.所得稅的課稅對象和計稅依據是一致的 B.計稅依據是課稅對象量的表現 C.計稅依據是從質的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作

33、出的規(guī)定 D.我國車船稅的課稅對象和計稅依據是不一致的 【答案】C （2）稅源 稅源是指稅款的最終來源，是稅收負擔的最終歸宿。稅源的大小體現著納稅人的負擔能力。稅源和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。 （3）稅目 稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。 【例題1?多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（ ）。 A.課稅對象是國家據以征稅的依據 B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志 C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據是一致的 D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致

34、的 【答案】AD 【例題2?多選題】稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國現行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有（ ）。 A.消費稅 B.營業(yè)稅 C.企業(yè)所得稅 D.資源稅 E.增值稅 【答案】ABD （三）稅率 稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。 稅率的基本形式包括：比例稅率、累進稅率、定額稅率。 我國現行稅率有：比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率。 我國稅種目前的稅率 具體體現 比例稅率 產品比例稅率——消費稅的化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等 行業(yè)比例稅率——營業(yè)稅的交通

35、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè) 地區(qū)差別比例稅率——城市維護建設稅 有幅度的比例稅率——營業(yè)稅的娛樂業(yè)、契稅 超額累進稅率 個人所得稅 超率累進稅率 土地增值稅 定額稅率 地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 分類分項定額稅率——車船稅 【例題?單選題】我國現行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（ ）。 A.超率累進稅率 B.定額稅率 C.負稅率 D.超倍累進稅率 E.超額累進稅率 【答案】CD 1.比例稅率 比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象成正比例關系。 在具體運用上，比例稅率

36、分為以下幾種：產品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。 2.累進稅率 累進稅率是指同一課稅對象，隨著數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將課稅對象按數額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率。 累進稅率的具體形態(tài) 我國目前適用稅種 額累（累進依據是絕對數） 全額累進稅率 無 超額累進稅率 個人所得稅 率累（累進依據是相對數） 全率累進稅率 無 超率累進稅率 土地增值稅 （1）全額累進稅率 全額累進稅率是以課稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率。 全額累進稅率的兩個特點：①對具體納稅人來說，在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率

37、計征，計算方法簡單；②稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數額的分界處負擔相差懸殊，甚至會出現增加的稅額超過增加的課稅對象數額的現象，不利于鼓勵納稅人增加收入。 【例題?計算題】假定下面這個累進稅率表是全額累進稅率表： 級數 課稅對象級距（單位：元） 稅率 1 2 3 1500（含）以下 1500～4500（含） 4500～9000（含） 3% 10% 20% 假定甲、乙、丙三人的征稅對象數額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，則按照全額累進稅率計算稅額的方法計算稅額為： 甲應納稅=15003%=45（元） 乙應納稅=150110%=150.1（

38、元） 丙應納稅=500020%=1000（元） 我們可以發(fā)現，乙比甲征稅對象數額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1（元），稅負變化極不合理。 （2）超額累進稅率 超額累進稅率分別以課稅對象數額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。 超額累進稅率的三個特點：①計算方法比較復雜；②累進幅度比較緩和，稅負比較合理；③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。 【例題1?計算題】假定上述例題中的累進稅率表是超額累進稅率表，甲、乙、丙三人收入不變，則按照超額累進稅率計算稅額的方法計算稅額為： 甲應納稅=15003%=45（元） 乙應納稅=15003%+110%=4

39、5.1（元） 丙應納稅=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）。 為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數”設計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。 結合上述例題，我們可知上述稅率表的速算扣除數第一級為0，第二級為150.1-45.1=105（元），第三級為1000-445=555（元）。有了速算扣除數，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算，本例中，丙應納稅=500020%-555=445（元）。 【例題2?單選題】采用超

40、額累進稅率計算稅額時，速算扣除數的作用主要是（ ）。 A.解決累進臨界點稅負不合理問題 B.使計算更準確 C.減緩稅率累進的速度 D.簡化計算 【答案】D 【例題3單選題】下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數軸代表應稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數為（ ）。（2000年） A.250 B.11O C.100 D.150 【答案】D 【解析】按照全額累進計算應納稅額=200020%=400（元）；按照超額累進稅率計算的應納稅額=5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2

41、000-1500）20%=250（元），則速算扣除數=400-250=150（元）。 （3）與累進稅率相關的特殊形態(tài) 超率累進稅率以課稅對象數額的相對率為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。適用于土地增值稅。 超倍累進稅率以課稅對象數額相當于計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。超倍累進率是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。 【例題?單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（ ）。 A.超額累進稅率計算簡單，累進程度緩和，稅收負擔透明度高

42、 B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理 C.計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率 D.計稅基數是相對數時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率 【答案】B 3.定額稅率 定額稅率又稱固定稅額，是根據課稅對象的一定計量單位（如數量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數額。 目前使用定額稅率的稅種包括：資源稅（原油、天然氣除外）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品、印花稅中的部分項目。 【例題?多選題】在我國現行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（ ）。 A.資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.耕地占用稅

43、 D.土地增值稅 E.城市維護建設稅 【答案】ABC 【提示】資源稅自從2011年11月起原油、天然氣適用的是比例稅率，其他應稅礦產品適用的還是差別定額稅率。 定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種。 產品的稅負就會呈現累退性的問題。 4.其他形式的稅率 【例題1?單選題】邊際稅率是指（ ）。 A.稅法直接規(guī)定的稅率 B.實際繳納稅額占課稅對象實際數額的比例 C.再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例 D.全部

44、稅額與全部收入之比 【答案】C 【解析】選項A，名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；選項B，實際稅率是指納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例；選項C，邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例；選項D，平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。 【例題2?多選題】關于稅率及其形式，下列表述正確的有（ ）。 A.超率累進稅率下，邊際稅率等于平均稅率 B.在通常情況下，實際稅率低于名義稅率 C.零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式 D.定額稅率不受課稅對象價值量變化的影響 E.負稅率主要用于出口商品稅退稅的計算 【答案】BCD 【

45、解析】選項A，在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；選項B，實際稅率常常低于名義稅率；選項C，零稅率是以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款，是免稅的一種方式。選項D，定額稅率是根據課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征收數額，不受課稅對象價值量變化的影響；選項E，出口商品退稅的計算采用零稅率。 【例題3?多選題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人 B.計稅依據是課稅對象量的體現 C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率 D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款

46、 E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍 【答案】BDE 【解析】選項A，負稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人；選項C，在累進稅率條件下，名義稅率與實際稅率不同；選項E，稅目體現了征稅的廣度，進一步明確了征稅范圍。 （四）減稅、免稅 減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。 1.減免稅的基本形式 基本形式 特點 具體表現 稅基式減免 通過直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。使用范圍最廣泛 起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉 稅率式減免 通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。適用于對行業(yè)、產

47、品等“線”上的減免，在流轉稅中運用得最多。 重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率 稅額式減免 通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。限于解決“點”上的個別問題，在特殊情況下適用。 全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額 【例題1?計算題】假定甲納稅人收入1000元；乙納稅人收入2000元；丙納稅人收入3000元，假定稅率統一為10%，在實行2000元起征點和2000元免征額兩類情況下，其稅額計算如下（單位：元）： 納稅人 收入 實行2000元起征點 實行2000元免征額 計稅依據 稅額 計稅依據 稅額 甲 1000 0 0 0 0 乙

48、2000 2000 200 0 0 丙 3000 3000 300 1000 100 【解析】起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到或者超過起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅；免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數額中免予征稅的數額。 【例題2?多選題】以下關于減免稅基本形式的表述正確的有（ ）。 A.當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅 B.通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅是稅基式減免 C.稅基式減免使用范圍最廣泛 D.起征點是指在課稅對象中扣除一定項目的數額，以其余額作為依據計算稅額 E.項目扣除是將

49、以前納稅年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除 【答案】ABC 【解析】起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到或者超過起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅；通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅是稅基式減免，稅基式減免使用范圍最廣泛；免征額是指在課稅對象中扣除一定項目的數額，以其余額作為依據計算稅額；跨期結轉是將以前納稅年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除。 【例題3?單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內容，體現了稅法的統一性與靈活性的有機結合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是( )。 A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式

50、 B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定 C.免征額是稅額式減免稅的一種形式 D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式 【答案】D 【解析】選項A，增值稅即征即退是稅額式減免稅的一種形式；選項B，增值稅由全國人大授權國務院立法，所以減免稅不可能由全國人大規(guī)定；選項C，免征額是稅基式減免稅的一種形式；選項D，零稅率是稅率式減免稅的一種形式。 2.減免稅的具體分類 分類 特點 法定減免 由各稅種基本法規(guī)規(guī)定，具有長期的適用性 臨時減免 又稱為“困難減免”，主要是照顧納稅人特殊困難，具有臨時性的特點 特定減免 是法定減免的補充，分為無期限和有期限兩種，大多有期限 3.稅收附加與稅收

51、加成 如果說，減稅、免稅是減輕稅負的措施，那么與減免稅反向相對應的，是加重稅負的措施，包括稅收附加與稅收加成兩種形式。 （1）稅收附加也稱地方附加，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據，按規(guī)定的附加率計算附加額。 （2）稅收加成是根據規(guī)定稅率計稅后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額，一成相當于加征應納稅額的10%，十成相當于加征應納稅額的100%。 【例題1?單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應稅所得超過2萬元的部分，按應納稅額加征五成，當某納稅人應稅所得為3.5萬元時，其應納稅額為（ ）萬元。 A.1.85 B.1.05 C.0.85 D

52、.0.7 【答案】C 【解析】應納稅額=220%+1.520%（1+50%）=0.85（萬元）。 【例題2?單選題】減免稅是一項稅收優(yōu)惠，下列有關減免稅的表述，正確的是（ ）。 A.減免稅的權限屬于全國人大及其常委會 B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務機關先征收后返還”屬于稅基式減免 C.零稅率屬于稅率式減免 D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財政收入 【答案】C （五）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產中的分布情況，如資源稅在生產環(huán)節(jié)，所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品

53、課稅中的特殊概念。 按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。 （六）納稅期限 納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于：（1）稅種的性質；（2）應納稅額的大小；（3）交通條件。 納稅期限有三種形式：（1）按期納稅，如一般情況下的消費稅；（2）按次納稅，如耕地占用稅；（3）按年計征，分期預繳或繳納，如企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅。 【注意】辨析納稅期限與交款期限的聯系與區(qū)別。 【例題1?多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關納稅期限的表述正確的有（ ）。 A.不同性質的稅種，其納稅期限不同 B.我國現

54、行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式 C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質有密切關系 D.我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限 E.房產稅實行按年計算分期繳納的納稅期限 【答案】ACE 【例題2?單選題】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關的是（ ）。 A.納稅人 B.計稅依據 C.納稅環(huán)節(jié) D.課稅對象 【答案】D 二、稅收程序法 作為稅收程序法中最典型的《稅收征管法》，其中主要內容包括稅務登記；賬簿、憑證；納稅申報；稅款征收；稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；稅款征收中的相關制度。上述主要內容更多地會在《稅務代理實務》

55、科目中體現。 要點 內容解釋 稅收程序法的作用 1.保障實體法的實施，彌補實體法的不足；2.規(guī)范和控制行政權的行使；3.保障納稅人合法權益；4.提高執(zhí)法效率 稅收程序法的主要制度 1.表明身份制度；2.回避制度；3.職能分離制度；4.聽證制度；5.時限制度 稅收確定程序 1.稅務登記；2.賬簿、憑證；3.納稅申報 稅收征收程序 1.稅款征收；2.稅收保全和強制執(zhí)行 稅務稽查程序 基本程序包括四個環(huán)節(jié)：1.選案；2.實施；3.審理；4.執(zhí)行 【例題1?多選題】稅收程序法的作用包括（ ）。 A.保障實體法的實施，彌補實體法的不足 B.規(guī)范和控制行政權的行使

56、 C.表明身份，職能分離 D.保障納稅人合法權益 E.提高執(zhí)法效率 【答案】ABDE 【例題2?多選題】稅收程序法的主要制度，包括（ ）。 A.回避制度 B.表明身份制度 C.聽證制度 D.時限制度 E.納稅人合法權益保障制度 【答案】ABCD 【例題3?多選題】下列稅收程序法的主要制度中，體現公正原則的有（ ）。 A.職能分離制度 B.聽證制度 C.表明身份制度 D.回避制度 E.時限制度 【答案】ABD 【例題4?多選題】稅收確定程序包括（ ）。 A.稅務登記 B.賬簿、憑證 C.納稅申

57、報 D.稅款征收 E.稅收保全和強制執(zhí)行 【答案】ABC 【例題5?單選題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內容的是（ ）。 A.征收方式的確定 B.核定應納稅額 C.欠稅的追繳 D.稅務稽查的實施 【答案】D 這部分內容的重點在于P37的稅收征收程序。 1.稅款征收中的相關制度（重點） （1）欠稅管理與滯納金的計算 【例題?計算題】某納稅人在2013年2月的經營活動中取得文化業(yè)展覽收入200000元，其應納的營業(yè)稅在3月25日才申報繳納入庫，其應承擔的滯納金是多少？ 【答案】該納稅人應納的營業(yè)稅稅額為2000003%=6000（元），

58、應于3月15日前繳納入庫，其25日才完成納稅義務，滯納10天，滯納期間從3月16日算起至25日當天共10天，其應承擔的滯納金=60000.5‰10=30（元）。 （2）稅款的退還和追征制度 制度 適用情況 具體制度規(guī)定 稅款的退還 退還多繳的稅款主要包括兩種情況： ①因為技術上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務機關多征的稅款 ②正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款 ①稅務機關發(fā)現應立即退回 ②納稅人發(fā)現自納稅之日起3年內書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息 稅款的追征 因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款 稅務機關可在3年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但

59、是不得加收滯納金 因納稅人、扣繳義務人的責任造成的未繳或者少繳稅款 ①一般計算失誤情況，稅務機關發(fā)現在3年內追征，并按日加收萬分之五滯納金 ②特殊計算失誤情況（累計金額在10萬元以上的），追征期延長至5年，并按日加收萬分之五滯納金 ③偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五滯納金 【例題1?多選題】下列說法正確的有（ ）。 A.稅務登記是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是納稅人的法定義務 B.納稅申報是稅收管理信息的主要來源和重要的稅務管理制度 C.稅款征收是稅收征管的出發(fā)點和歸宿 D.核定稅額是針對由于稅務機關原因導致難以查賬征收稅款而采取的一種措施 E.對于納稅

60、人、扣繳義務人計算錯誤造成的少繳稅款，一般追征期為3年，但是不得加收滯納金 【答案】ABC 【例題2?多選題】根據稅收征管法對稅款追征制度的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.因稅務機關的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的,追征期為5年，不加收滯納金 B.因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年 C.對偷稅行為，稅務機關追征偷稅稅款的期限為10年 D.由于納稅人的責任造成未繳或少繳稅款的，稅務機關除追征稅款外，還要追征滯納金 E.因扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年 【答案】DE 2.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（重點） 稅務機關對納稅人等采

61、取保全措施或強制執(zhí)行措施應經縣以上稅務局（分局）局長批準。 稅收保全措施： 特點：制約、限制納稅人的資金和財產物資的轉移。 實施條件：（1）行為條件——納稅人有逃避納稅義務的行為。逃避納稅義務行為主要包括：轉移、隱匿商品、貨物或者其他財產等； （2）時間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內； （3）擔保條件——在上述兩個條件具備的情況下，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務機關可以依照法定權限和程序，采取稅收保全措施。 稅收保全措施的內容： （1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款； （2

62、）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。 強制執(zhí)行措施： 特點：強迫當事人履行納稅義務。 實施條件： （1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款； （2）告誡在先。稅務機關必須責令限期繳納稅款； （3）超過告誡期。經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的。 稅收強制執(zhí)行措施的內容： （1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； （2）依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。 【提示】稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的實施對象有差異，稅收保全措施的實施對象只針對從事生產經營的納稅人；強制執(zhí)行措施的實施對象不僅僅

63、包括納稅人，還包括扣繳義務人和納稅擔保人。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。 【例題?多選題】按照《稅收征管法》的規(guī)定，下列項目中屬于稅收保全措施的有（ ）。 A.書面通知納稅人的開戶銀行凍結存款 B.扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品 C.查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品 D.依法拍賣相當于應納稅款的商品 【答案】ABC 【解析】選項A、B、C均屬于稅收保全措施；選項D屬于稅收強制執(zhí)行措施。 第四節(jié) 稅法的運行 稅收

64、立法 稅法的運行 稅收執(zhí)法 稅收司法 稅收立法是法的運行的首要環(huán)節(jié)；稅收執(zhí)法是法的運行的中間環(huán)節(jié)；稅收司法是就具體事宜宣示適用法律并強調對既定法律秩序維護的一個動態(tài)過程。 一、稅收立法 （一）稅收立法的概念 稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動。稅收立法是國家整個立法的組成部分，可作廣義和狹義的劃分。 對廣義的立法要有四句關鍵話的理解。P40~41 第一，立法主體包括全國人大及其常委會、國務院及

65、其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等。 第二，稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。劃分稅收立法權的直接法律依據主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。 第三，稅收立法必須經過法定程序。 第四，制定稅法是稅收立法的重要部分，修改、廢止稅法也是稅收立法必要的組成部分。 【例題?單選題】關于稅收立法的說法，正確的是( )。（2010年） A.廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務規(guī)章是否屬于立法范疇 B.制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動 C.稅收立法程序是稅收立法的核心 D.劃分稅收立法權的直接法律依據是《稅收征收管理法》 【答案】B （二

66、）稅收立法權及稅收法律、法規(guī)的創(chuàng)制程序 稅收立法權有五種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權；行政立法權；地方立法權。 在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。 廣義稅法 立法機關 舉例 備注 稅收法律 全國人大及其常委會 （國家最高權利機關） 《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》、《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》 國家主席簽署主席令公布 廣義稅法 立法機關 舉例 備注 稅收行政法規(guī) （是我國目前稅收立法的主要形式） 國務院（國家最高行政機關） 《個人所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征管法實施細則》、《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等等 總理簽署國務院令公布實施 稅收地方法規(guī) 地方人大及常委會（地方立法機關） 除少數民族地區(qū)、經濟特區(qū)根據規(guī)定制定了部分稅收法規(guī)之外，一般地方稅收立法權僅限于個別小稅種的取舍權和制定具體實施辦法