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1、2021年第13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告
2021年第13號(hào)
依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下: 納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不
2、征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2021〕420號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2021〕585號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2021〕350號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。
二○一一年二月十八日
分送:各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
解讀總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增
值稅問(wèn)題的公告》
日前,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)),就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增
3、值稅問(wèn)題公告如下:納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,
通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
第13號(hào)公告雖然言簡(jiǎn)意賅,但是意義重大。反映了國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組稅收政策的支持。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面對(duì)本公告進(jìn)行理解和把握。
1.關(guān)于資產(chǎn)重組
在理解13號(hào)公告相關(guān)內(nèi)容前,我們可以先了解一下資產(chǎn)重組的相關(guān)常識(shí)。
資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、掌握者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過(guò)程,或?qū)?/p>
4、設(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進(jìn)行重新配置的過(guò)程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權(quán)、債權(quán)等)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動(dòng)。
2.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,合并、分立、出售、置換所涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅
本條是13號(hào)公告的核心和關(guān)鍵。此前,雖然學(xué)界也是認(rèn)為合并或分立等方式涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不需要繳納增值稅,但是到底
沒(méi)有正式文件,在執(zhí)行過(guò)程中,總是參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2021]420號(hào))處理,納稅人心里沒(méi)底兒。第13號(hào)公告的出臺(tái),使納稅人在具體操作過(guò)程中有了明確的政策支持。
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5、.通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍
本條的關(guān)鍵詞有兩個(gè),即“實(shí)物資產(chǎn)”和“一并”。就是說(shuō)資產(chǎn)重組的納稅人,在合并、分立、出售、置換過(guò)程中,必需將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。也就是說(shuō),必需是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組,即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,才是不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。否則單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,無(wú)論單筆轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)金額多大,都應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
4.明確了無(wú)論是全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的重組交易,還是部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的重組交
6、易,都可以享受資產(chǎn)重組增值稅政策
本條充分說(shuō)明白國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策支持,只要是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,不管部分還是全部,都可以享受資產(chǎn)重組相關(guān)增值稅政策。否則,納稅人假如只是部分資產(chǎn)的剝離,還需要探討是否能夠享受資產(chǎn)重組增值稅政策,不簡(jiǎn)單把握。國(guó)家稅務(wù)總局
2021年第13號(hào)公告的該項(xiàng)規(guī)定,使得資產(chǎn)重組交易增值稅政策執(zhí)行起來(lái)更加簡(jiǎn)潔。
5.本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行
這一條款很重要,說(shuō)明本公告具有追溯力。也即是說(shuō),納稅人自2021年3月1日前已經(jīng)發(fā)生的符合第13號(hào)公告規(guī)定的資產(chǎn)重組所涉及的貨物,假如還未繳納增值稅的,可以根據(jù)本公告不繳納增值稅。
6.其他
自2021年3月1日起,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2021]420號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2021]585號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函
[2021]350號(hào))同時(shí)廢止。