2021年第13號國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告

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1、2021年第13號國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告 國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告 2021年第13號 依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題公告如下： 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不

2、征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2021〕420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2021〕585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛(wèi)星有限公司轉讓全部產(chǎn)權有關增值稅問題的通知》（國稅函〔2021〕350號）同時廢止。 特此公告。 二○一一年二月十八日 分送：各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務局、地方稅務局。 解讀總局《關于納稅人資產(chǎn)重組有關增 值稅問題的公告》 日前，國家稅務總局下發(fā)了《關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第13號），就納稅人資產(chǎn)重組有關增

3、值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中， 通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 第13號公告雖然言簡意賅，但是意義重大。反映了國家對資產(chǎn)重組稅收政策的支持。筆者認為，可以從以下幾個方面對本公告進行理解和把握。 1．關于資產(chǎn)重組 在理解13號公告相關內容前，我們可以先了解一下資產(chǎn)重組的相關常識。 資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、掌握者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調整、配置的過程，或對

4、設在企業(yè)資產(chǎn)上的權利進行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權、債權等)與公司外部資產(chǎn)或股權互換的活動。 2．納稅人在資產(chǎn)重組過程中，合并、分立、出售、置換所涉及的貨物轉讓，不征收增值稅 本條是13號公告的核心和關鍵。此前，雖然學界也是認為合并或分立等方式涉及的貨物轉讓不需要繳納增值稅，但是到底 沒有正式文件，在執(zhí)行過程中，總是參照《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2021]420號）處理，納稅人心里沒底兒。第13號公告的出臺，使納稅人在具體操作過程中有了明確的政策支持。 3

5、．通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍 本條的關鍵詞有兩個，即“實物資產(chǎn)”和“一并”。就是說資產(chǎn)重組的納稅人，在合并、分立、出售、置換過程中，必需將實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力“一并”轉讓給其他單位和個人。也就是說，必需是轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權的資產(chǎn)重組，即轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。否則單純的資產(chǎn)轉讓行為，無論單筆轉讓的資產(chǎn)金額多大，都應當征收增值稅。 4．明確了無論是全部產(chǎn)權轉讓的重組交易，還是部分產(chǎn)權轉讓的重組交

6、易，都可以享受資產(chǎn)重組增值稅政策 本條充分說明白國家對資產(chǎn)重組的產(chǎn)權轉讓的政策支持，只要是產(chǎn)權轉讓，不管部分還是全部，都可以享受資產(chǎn)重組相關增值稅政策。否則，納稅人假如只是部分資產(chǎn)的剝離，還需要探討是否能夠享受資產(chǎn)重組增值稅政策，不簡單把握。國家稅務總局 2021年第13號公告的該項規(guī)定，使得資產(chǎn)重組交易增值稅政策執(zhí)行起來更加簡潔。 5．本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行 這一條款很重要，說明本公告具有追溯力。也即是說，納稅人自2021年3月1日前已經(jīng)發(fā)生的符合第13號公告規(guī)定的資產(chǎn)重組所涉及的貨物，假如還未繳納增值稅的，可以根據(jù)本公告不繳納增值稅。 6．其他 自2021年3月1日起，《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2021]420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函[2021]585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛(wèi)星有限公司轉讓全部產(chǎn)權有關增值稅問題的通知》（國稅函 [2021]350號）同時廢止。