中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 收入和利潤 3課時(shí)

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1、第第十三十三章章 收入和利潤收入和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅（簡要介紹）（簡要介紹）目 錄一、收入及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 含義：含義： 收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有所有者權(quán)益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入 特征：特征： 1.1.收入是企業(yè)收入是企業(yè)日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 2.2.收入收入可能可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，表現(xiàn)為資

2、產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 3.3.收入收入必然導(dǎo)致必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加所有者權(quán)益的增加 4.4.收入收入不包括不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入經(jīng)濟(jì)利益流入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）收入的分類（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，兩個(gè)科目，但在但在利潤利潤表中，應(yīng)將表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）銷售商品收入

3、的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給購貨方購貨方 2.2.企業(yè)企業(yè)既沒有保留既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，權(quán)，也沒有也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 3.3.收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè) 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)

4、生的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量注意：注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判的判斷斷 （二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的確認(rèn)的5 5個(gè)條件時(shí)個(gè)條件時(shí)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額 同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日同時(shí)或在資

5、產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品庫存商品原材料原材料主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等 如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5 5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目

6、進(jìn)行等科目進(jìn)行核算核算. . 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的表的“存貨存貨”項(xiàng)目中項(xiàng)目中. .“發(fā)出商品”科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷商品或附有銷售退回條件等方式代銷商品或附有銷售退回條件等方式進(jìn)行銷售進(jìn)行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。 一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本際成本 二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理 （一）對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的（一）對(duì)于不

7、滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品庫存商品”科目?？颇?。（二）發(fā)出商品如（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記劃成本（或售價(jià)），借記“庫存商品庫存商品”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。 三、本科目三、本科目期末借方余額期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本

8、（或售價(jià)）。件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預(yù)收貨款、托付發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預(yù)收貨款、托付承付或委托收款銷售方式，承付或委托收款銷售方式，商品一旦發(fā)出，納稅義商品一旦發(fā)出，納稅義務(wù)就產(chǎn)生務(wù)就產(chǎn)生，即使是賒銷或分期收款，在合同約定的，即使是賒銷或分期收款，在合同約定的收款時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。收款時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。 收入準(zhǔn)則規(guī)定，收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，可以先不確認(rèn)當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，可以先不確認(rèn)收入，但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)先計(jì)提銷項(xiàng)稅，借收入，但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)先計(jì)提銷項(xiàng)稅，借記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科

9、目，貸方科目，貸方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額”項(xiàng)目項(xiàng)目。 【例例13-213-2】20072007年年1 1月月2020日日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司向乙公司銷銷售售一批一批B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。B B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60 00060 000元，銷售價(jià)格為元，銷售價(jià)格為80 00080 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13 60013 600元。元。華聯(lián)公司在銷售時(shí)已知悉乙公華聯(lián)公司在銷售時(shí)已知悉乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)難以收回貨款司資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以，但為了減少存貨積壓以及考慮到與乙公司長期的業(yè)務(wù)

10、往來關(guān)系，仍將及考慮到與乙公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將B B產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給乙公產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給乙公司并開出發(fā)票賬單。司并開出發(fā)票賬單。20072007年年1212月月1 1日日，乙公司給華聯(lián)公司，乙公司給華聯(lián)公司開出、開出、承兌承兌一張面值一張面值93 60093 600元、為期元、為期6 6個(gè)月的個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票不帶息銀行承兌匯票。20082008年年6 6月月1 1日，華聯(lián)公司收回票款日，華聯(lián)公司收回票款。（1 1）20072007年年1 1月月2020日，發(fā)出商品日，發(fā)出商品借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 60 000 60 000 貸：貸：庫存商品庫存商品 60 000 60 000借：應(yīng)收賬

11、款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 13 60013 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 60013 600例31（2 2）20072007年年1212月月1 1日，日，收到銀行承兌匯票收到銀行承兌匯票，確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 93 600 93 600 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 80 000 80 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）乙公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 13 60013 600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 00060 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 00060 000（3 3）20082008年

12、年6 6月月1 1日，收回票款日，收回票款借：銀行存款借：銀行存款 93 60093 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 93 60093 600例31【例例13-313-3】20072007年年1 1月月2525日日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司司與丙公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)大型設(shè)備訂制合同。根據(jù)合簽訂了一項(xiàng)大型設(shè)備訂制合同。根據(jù)合同規(guī)定，設(shè)備同規(guī)定，設(shè)備銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為680 000680 000元元，增值稅銷項(xiàng)增值稅銷項(xiàng)稅額為稅額為115 600115 600元元，丙公司需要預(yù)付給華聯(lián)公司，丙公司需要預(yù)付給華聯(lián)公司450 000450 000元作為購料款，元作為購料款，其余價(jià)款

13、（包括增值稅）其余價(jià)款（包括增值稅）待設(shè)備制造完成交付丙公司驗(yàn)收合格后結(jié)清。待設(shè)備制造完成交付丙公司驗(yàn)收合格后結(jié)清。華聯(lián)華聯(lián)公司因生產(chǎn)能力有限，須委托公司因生產(chǎn)能力有限，須委托H H公司生產(chǎn)一個(gè)重要公司生產(chǎn)一個(gè)重要的設(shè)備部件的設(shè)備部件，根據(jù)與，根據(jù)與H H公司協(xié)議，華聯(lián)公司應(yīng)按該公司協(xié)議，華聯(lián)公司應(yīng)按該部件實(shí)際生產(chǎn)成本的部件實(shí)際生產(chǎn)成本的110%110%向向H H公司支付價(jià)款。公司支付價(jià)款。例3120072007年年1 1月月2828日日，丙公司按合同約定，丙公司按合同約定預(yù)付貨款預(yù)付貨款；20072007年年3 3月月2222日日，華聯(lián)公司和，華聯(lián)公司和H H公司均已完成各自負(fù)責(zé)的部公司均已

14、完成各自負(fù)責(zé)的部件制造，由華聯(lián)公司組裝后件制造，由華聯(lián)公司組裝后交付丙公司交付丙公司，丙公司驗(yàn)收合格，丙公司驗(yàn)收合格并投入使用；并投入使用；20072007年年3 3月月2525日日，丙公司按合同約定將剩余款項(xiàng)全部結(jié)清，丙公司按合同約定將剩余款項(xiàng)全部結(jié)清，華聯(lián)公司給丙公司開出發(fā)票賬單華聯(lián)公司給丙公司開出發(fā)票賬單。但此時(shí)但此時(shí)，H H公司公司尚未尚未將其將其負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的成本資料交華聯(lián)公司認(rèn)定成本資料交華聯(lián)公司認(rèn)定，且華聯(lián)且華聯(lián)公司無法合理估計(jì)該部件的生產(chǎn)成本公司無法合理估計(jì)該部件的生產(chǎn)成本。20072007年年4 4月月5 5日日，H H公司送交有關(guān)的生產(chǎn)成本資料，華

15、聯(lián)公司公司送交有關(guān)的生產(chǎn)成本資料，華聯(lián)公司經(jīng)確認(rèn)后如約向經(jīng)確認(rèn)后如約向H H公司支付價(jià)款。公司支付價(jià)款。華聯(lián)公司計(jì)算，該設(shè)備的華聯(lián)公司計(jì)算，該設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)成本為實(shí)際生產(chǎn)成本為550 000550 000元。元。例31（1 1）20072007年年1 1月月2828日，日，收到部分設(shè)備款收到部分設(shè)備款借：借：銀行存款銀行存款 450 000 450 000 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 450 000450 000（2 2）20072007年年3 3月月2525日，丙公司結(jié)清全部貨款，華聯(lián)公日，丙公司結(jié)清全部貨款，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單司開出發(fā)票賬單借：銀行存款借：銀行存款 345 60

16、0345 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款丙公司丙公司 230 000230 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115 600115 600 （680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600）例31（3 3）20072007年年4 4月月5 5日，日，華聯(lián)公司算出設(shè)備的成本后，確華聯(lián)公司算出設(shè)備的成本后，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：借：預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 680 000680 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 680 000680 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 550 000

17、550 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 550 000550 000例31注意：如果華聯(lián)公司在交付設(shè)備并如數(shù)收回全部貨款后，注意：如果華聯(lián)公司在交付設(shè)備并如數(shù)收回全部貨款后，能夠合理地估計(jì)由能夠合理地估計(jì)由H H公司負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的生產(chǎn)成本公司負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的生產(chǎn)成本，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為華聯(lián)公司則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為華聯(lián)公司能夠可靠地計(jì)量設(shè)備的生產(chǎn)成本，從能夠可靠地計(jì)量設(shè)備的生產(chǎn)成本，從而滿足收入確認(rèn)的全部條件而滿足收入確認(rèn)的全部條件。假定華聯(lián)公司估計(jì)確定的生。假定華聯(lián)公司估計(jì)確定的生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為550 000550 000元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）20072007年年1

18、 1月月2828日，日，收到部分設(shè)備款收到部分設(shè)備款借：借：銀行存款銀行存款 450 000 450 000 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 450 000450 000（2 2）20072007年年3 3月月2525日，丙公司結(jié)清全部貨款，華聯(lián)公日，丙公司結(jié)清全部貨款，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單司開出發(fā)票賬單借：銀行存款借：銀行存款 345 600345 600 預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 450 000450 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 680 000680 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115 600115 600 （680 0006

19、80 000* *17%=115 60017%=115 600）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 550 000550 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 550 000550 000例31 （三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理 1.1.銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇：兩種選擇： 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷

20、扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用用總價(jià)法總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.2.銷售折讓銷售折讓 如果銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前 直接直接以以實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入 如果銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后 沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入 銷售折讓屬于銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 按照資產(chǎn)負(fù)

21、債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理處理注意：銷售折讓不影響成本的處理注意：銷售折讓不影響成本的處理【例例13-613-6】20062006年年1212月月1515日日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為15 00015 000元，合同約定的銷售價(jià)格為元，合同約定的銷售價(jià)格為20 00020 000元，增值稅銷項(xiàng)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為稅額為3 4003 400元。元。（1 1）假定合同約定驗(yàn)貨付款，華聯(lián)公司于乙公司假定合同約定驗(yàn)貨付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時(shí)向其開具發(fā)票賬單。付款時(shí)向其開具

22、發(fā)票賬單。20062006年年1212月月2020日，乙公日，乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予公司給予15%15%的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，乙公司按照給予折讓后的金額支付貨款。乙公司按照給予折讓后的金額支付貨款。注：由于需要按照合同約定驗(yàn)貨付款，因此，注：由于需要按照合同約定驗(yàn)貨付款，因此，1212月月1515日，不能確認(rèn)收入日，不能確認(rèn)收入例31（1 1）20062006年年1212月月1515日，日，華聯(lián)公司發(fā)出商品華聯(lián)公司發(fā)出商品借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 15 000 15 00

23、0 貸：貸：庫存商品庫存商品 15 00015 000（2 2）20062006年年1212月月2020日，乙公司按折讓后的價(jià)格付清日，乙公司按折讓后的價(jià)格付清實(shí)際銷售價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格=20 000=20 000* *（1-15%1-15%）=17 000=17 000增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=17 000=17 000* *17%=2 89017%=2 890借：銀行存款借：銀行存款 19 89019 890 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 17 00017 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 8902 890借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15

24、00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款時(shí)向其開具發(fā)票賬單。付款時(shí)向其開具發(fā)票賬單。20062006年年1212月月2020日，乙公日，乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予公司給予15%15%的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收的款項(xiàng)。并退回多收的款項(xiàng)。注：注：1212月月1515日已確認(rèn)收入，日已確認(rèn)收入，1212月月2020日發(fā)生銷售折讓，日發(fā)生銷售折讓，直接

25、沖減收入直接沖減收入例31（1 1）20062006年年1212月月1515日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單發(fā)票并交付提貨單借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）20062006年年1212月月2020日，華聯(lián)公司退回多收貨款日，華聯(lián)公司退回多收貨款銷售價(jià)格折讓銷售價(jià)格折讓

26、=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值稅銷項(xiàng)稅額折讓增值稅銷項(xiàng)稅額折讓=3 000=3 000* *17%=51017%=510借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3 0003 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 （3 3）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款時(shí)向其開具發(fā)票賬單。付款時(shí)向其開具發(fā)票賬單。20072007年年1 1月月5 5日，乙公司日，乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)

27、量存在問題，要求華聯(lián)公司給予司給予15%15%的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收的款項(xiàng)。華聯(lián)公司按照凈利潤并退回多收的款項(xiàng)。華聯(lián)公司按照凈利潤10%10%計(jì)提計(jì)提法定盈余公積，所得稅稅率法定盈余公積，所得稅稅率25%25%。注：注：20072007年年1 1月月5 5日發(fā)生銷售折讓，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生銷售折讓，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。日后事項(xiàng)。（1 1）20062006年年1212月月1515日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單發(fā)票并交付提貨單借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收

28、入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，華聯(lián)公司退回多收貨款日，華聯(lián)公司退回多收貨款銷售價(jià)格折讓銷售價(jià)格折讓=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值稅銷項(xiàng)稅額折讓增值稅銷項(xiàng)稅額折讓=3 000=3 000* *17%=51017%=510銷售折讓影響所得稅金額銷售折讓影響所得稅金額=3 000=3 000* *

29、25%=75025%=750銷售折讓影響凈利潤銷售折讓影響凈利潤=3000-750=2250=3000-750=2250銷售折讓影響法定盈余公積金額銷售折讓影響法定盈余公積金額=2250=2250* *10%=22510%=225借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 3 0003 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 以前年度損益調(diào)整科目一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度項(xiàng)以及本年度發(fā)

30、現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)損益的事項(xiàng), ,屬于損益類科目屬于損益類科目。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損（一）企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損, ,借記本科目借記本科目，貸記有關(guān)科目；，貸記有關(guān)科目；調(diào)整增加以前年度利潤或減調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，借記有關(guān)科目，貸記本科目貸記本科目。（二）由于（二）由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”等科目等科目, ,貸記

31、本科目貸記本科目；由于；由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記科目，貸記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目；如為借方科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 750750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整

32、750750借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 22502250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 22502250借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 225225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 225225同時(shí)，調(diào)整同時(shí)，調(diào)整20062006年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 3.3.銷售退回銷售退回 （1 1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收尚未確認(rèn)銷售收入入 將已記入的商品成本將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回“庫存商品庫存商品”科目科目【例例13-713-7】20072007年年1212月月5 5日日

33、，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為18 00018 000元，銷售價(jià)格為元，銷售價(jià)格為25 00025 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為42504250元。元。根據(jù)合同約定根據(jù)合同約定, ,乙公乙公司對(duì)產(chǎn)品驗(yàn)收無誤后再付款司對(duì)產(chǎn)品驗(yàn)收無誤后再付款, ,華聯(lián)公司于乙公司付款時(shí)開具華聯(lián)公司于乙公司付款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票. .乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題題, ,要求退貨要求退貨, ,華聯(lián)公司同意退貨華聯(lián)公司同意退貨. .(1)(1)發(fā)出商品發(fā)出商

34、品借借: :發(fā)出商品發(fā)出商品 18 00018 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 18 00018 000(2)(2)退貨退貨借借: :庫存商品庫存商品 18 00018 000 貸貸: :發(fā)出商品發(fā)出商品 18 00018 000例31 （2 2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售已經(jīng)確認(rèn)銷售收入收入 除除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入 如果如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)，還應(yīng)同時(shí)沖減同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)

35、金折扣金折扣，應(yīng)在，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)相關(guān)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的金額的金額【例例13-813-8】20062006年年1212月月1515日日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400 000400 000元，銷售價(jià)格元，銷售價(jià)格為為500 000500 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85008500元。元。合同約定乙公司合同約定乙公司于于20072007年年1 1月月1515日之前付款日之前付款. .乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題質(zhì)量存在問題, ,

36、要求退貨要求退貨, ,華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20062006年年1212月月2828日為乙日為乙公司辦理退貨公司辦理退貨. .(1) (1) 20062006年年1212月月1515日日，發(fā)出商品發(fā)出商品借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 585 000585 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 00085 000借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 400 000400 000例31(2) (2) 20062006年年1212月月2828日日，

37、為乙公司辦理退貨為乙公司辦理退貨借借: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 00085 000 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 585 000585 000借借: :庫存商品庫存商品 400 000400 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000例31 （3 3）發(fā)生的銷售退回，）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。后事項(xiàng)。 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)行處理處理【例例13-913-9】接接【例例13-813-8】資料

38、，資料，華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20072007年年1 1月月1010日日為乙公司辦理退貨，其他條件不變?yōu)橐夜巨k理退貨，其他條件不變. .另外，華聯(lián)公司應(yīng)按應(yīng)另外，華聯(lián)公司應(yīng)按應(yīng)收賬款年末余額收賬款年末余額1%1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤的10%10%計(jì)提法定計(jì)提法定盈余公積，所得稅稅率為盈余公積，所得稅稅率為25%25%。注：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。注：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。(1) (1) 調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000

39、85 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 585 000585 000（2 2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 585000585000* *1%=1%= 5850 5850 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 58505850例31(3) (3) 調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本借借: :庫存商品庫存商品 400 000400 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 400 000400 000（4 4）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整金額調(diào)整金額= =（500 000-400 000-5 850500 000-400 000-5 850）* *25%=2

40、3 537.525%=23 537.5借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 23 537.523 537.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 23 537.523 537.5例31(5) (5) 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”以前年度損益調(diào)整科目余額以前年度損益調(diào)整科目余額=500 000-400 000-5 850-=500 000-400 000-5 850-23537.5=70612.523537.5=70612.5借借: :利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 70 612.570 612.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益

41、調(diào)整 70 612.570 612.5（6 6）調(diào)整利潤分配）調(diào)整利潤分配調(diào)整金額調(diào)整金額=70 612.5=70 612.5* *10%=7 061.2510%=7 061.25借：盈余公積借：盈余公積 7 061.257 061.25 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7 061.257 061.25（7 7）調(diào)整）調(diào)整20062006年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 在下列銷售方式下，在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收

42、入，有證據(jù)表明不能同，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。 1.1.托收承付托收承付【例【例13-1013-10】 托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。收入。托收承付托收承付 2.2.分期收款銷售分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收款銷售

43、，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收回的一種銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購貨方已銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 3.3.委托代銷委托代銷 委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。方代銷商品的一種銷售方式。 委托代銷具體又可分為委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)方式兩種方式兩種。 視同買斷方式視同買斷方式，是指

44、委托方和受托方簽訂合同或協(xié)，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時(shí)發(fā)貨時(shí)售出時(shí)售出時(shí)收貨收貨時(shí)時(shí)售出時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別有實(shí)質(zhì)區(qū)別的的確認(rèn)銷確認(rèn)銷售收入售收入作購作購貨處貨處理理商品沒有售出可以商品沒有售出可以退回，或因代銷商退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要

45、求補(bǔ)償要求補(bǔ)償?shù)牡牟淮_認(rèn)不確認(rèn)銷售收銷售收入入根據(jù)已銷商根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售品確認(rèn)銷售收入收入不作不作購購貨貨處理處理按實(shí)際售價(jià)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收確認(rèn)銷售收入入【例例13-1313-13】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用視同買斷華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用視同買斷方式委托方式委托B B公司代銷一批商品，該批商品的成本為公司代銷一批商品，該批商品的成本為12 00012 000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價(jià)為元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價(jià)為16 00016 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為27202720元；元；B B公司在取得代銷商品后，公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出去、是否獲利，均與華聯(lián)公司

46、無無論是否能夠賣出去、是否獲利，均與華聯(lián)公司無關(guān)關(guān)，代銷商品的實(shí)際售價(jià)由，代銷商品的實(shí)際售價(jià)由B B公司自定。公司自定。B B公司將該公司將該批商品按照批商品按照19 00019 000元的價(jià)格出售，收取增值稅元的價(jià)格出售，收取增值稅3 3 230230元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價(jià)元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價(jià)款?？睢＠?1(1) (1) 華聯(lián)公司華聯(lián)公司( (委托方委托方) )的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款BB公司公司 18 72018 720 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 00016 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

47、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 7202 720借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 000收到收到B B公司開來的代銷清單及匯入的貨款公司開來的代銷清單及匯入的貨款借借: :銀行存款銀行存款 18 72018 720 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB公司公司 18 72018 720例31(2) (2) B B公司公司( (受托方受托方) )的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理收到受托代銷商品收到受托代銷商品借：庫存商品借：庫存商品 16 00016 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 7202

48、 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 18 72018 720售出代銷商品售出代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 22 23022 230 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 00019 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 2303 230借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 16 00016 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 00016 000例31按按協(xié)議價(jià)格將貨款匯給華聯(lián)公司協(xié)議價(jià)格將貨款匯給華聯(lián)公司借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 18 72018 720 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 72018 720 支付手續(xù)費(fèi)方

49、式，是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。 支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)

50、入賬，不確認(rèn)銷售收入【例例13-1413-14】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托費(fèi)方式委托C C公司代銷一批商品，該批商品的成本公司代銷一批商品，該批商品的成本為為15 00015 000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價(jià)為元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價(jià)為20 00020 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為34003400元；元；C C公司按照銷售價(jià)格的公司按照銷售價(jià)格的5%5%收收取手續(xù)費(fèi)取手續(xù)費(fèi)。C C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)代銷清單所列的已銷開來代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)代銷清單所列的已銷商品

51、金額給商品金額給C C公司開具了增值稅專用發(fā)票。公司開具了增值稅專用發(fā)票。例31(1) (1) 華聯(lián)公司華聯(lián)公司( (委托方委托方) )的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 1515 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15 00015 000收到收到C C公司開來的代銷清單公司開來的代銷清單借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款CC公司公司 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1515

52、000 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 1515 000 000例31確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi)=23 400=23 400* *5%=1 1705%=1 170借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 1701 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款CC公司公司 1 1701 170收到收到C C公司回來的貨款公司回來的貨款借：銀行存款借：銀行存款 23 400-1 170=22 23023 400-1 170=22 230 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款CC公司公司 22 23022 230 例31(2) (2) C C公司公司( (受托方受托方) )的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處

53、理收到受托代銷商品收到受托代銷商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000售出受托代銷商品售出受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 3 4003 400借：受托代銷商品款借：受

54、托代銷商品款 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 00020 000結(jié)清代銷商品款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)清代銷商品款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 23 40023 400 貸：貸：銀行存款銀行存款 22 23022 230 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1 1701 170 4.4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果企業(yè)能如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退

55、貨的可能性作出合理估計(jì)作出合理估計(jì)，應(yīng)在，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入的部分，不確認(rèn)收入； 如果企業(yè)如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性不能合理地確定退貨的可能性，則在，則在所售商品的所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠?3-1513-15】20072007年年1 1月月1 1日，日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向司向D D公司賒銷商品公司賒銷商品20002000件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)300300元，單位元，單位生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本250250元。華聯(lián)公

56、司發(fā)出商品并開具增值稅元。華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額為專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額為102 000102 000元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，商品期為商品期為1 1個(gè)月，個(gè)月，6 6月月3030日之前，日之前，D D公司有權(quán)將未售公司有權(quán)將未售出的商品退回華聯(lián)公司，華聯(lián)公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)出的商品退回華聯(lián)公司，華聯(lián)公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給量，給D D公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。華聯(lián)公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，可以合理地應(yīng)的貨款。華聯(lián)公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，可以合理地估計(jì)退貨率為估計(jì)退貨率為20%20%。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：。華聯(lián)公

57、司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：例31(1) (1) 20072007年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票銷售商品收入銷售商品收入=2 000=2 000* *300=600 000300=600 000銷售商品成本銷售商品成本=2 000=2 000* *250=500 000250=500 000借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款DD公司公司 702 000702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000102 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主

58、營業(yè)務(wù)成本 500 000500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 000例31(2) (2) 20072007年年1 1月月3131日，日，估計(jì)估計(jì)D D公司將退回公司將退回20%20%的商品的商品估計(jì)退回商品的數(shù)量估計(jì)退回商品的數(shù)量=2000=2000* *20%=40020%=400估計(jì)退回商品收入估計(jì)退回商品收入=400=400* *300=120 000300=120 000估計(jì)退回商品成本估計(jì)退回商品成本=400=400* *250=100 000250=100 000借借: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 120 000120 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)

59、務(wù)成本 100 000100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 00020 000(3) (3) 20072007年年2 2月月1 1日，賒銷期滿，收到日，賒銷期滿，收到D D公司支付的貨款公司支付的貨款借：銀行存款借：銀行存款 702 000702 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款DD公司公司 702 000702 000(4) (4) 20072007年年6 6月月3030日，退貨期屆滿日，退貨期屆滿假定實(shí)際退貨假定實(shí)際退貨400400件件退回商品收入退回商品收入=400=400* *300=120 000300=120 000退回商品成本退回商品成本=400=400* *250=100 0

60、00250=100 000退回商品銷項(xiàng)稅額退回商品銷項(xiàng)稅額=120 000=120 000* *17%=20 40017%=20 400應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=120 000+20 400=140 400=120 000+20 400=140 400借借: :庫存商品庫存商品 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 40020 400 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400140 400假定實(shí)際退貨假定實(shí)際退貨500500件件退回商品收入退回商品收入=500=500* *300=150 00

61、0300=150 000退回商品成本退回商品成本=500=500* *250=125 000250=125 000退回商品銷項(xiàng)稅額退回商品銷項(xiàng)稅額=150 000=150 000* *17%=25 50017%=25 500應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=150 000+25 500=175 500=150 000+25 500=175 500借借: :庫存商品庫存商品 125 000125 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 50025 500 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 00020 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 150 000-120 000=150 000

62、-120 000=30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500175 500 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 100100* *250=250=25 00025 000假定實(shí)際退貨假定實(shí)際退貨350350件件退回商品收入退回商品收入=350=350* *300=105 000300=105 000退回商品成本退回商品成本=350=350* *250=87 500250=87 500退回商品銷項(xiàng)稅額退回商品銷項(xiàng)稅額=105 000=105 000* *17%=17 85017%=17 850應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=105 000+17 850=122 850=105 000+1

63、7 850=122 850借借: :庫存商品庫存商品 87 50087 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 85017 850 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 00020 000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 5050* *250=250=12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 122 850122 850 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 5050* *300=300=15 00015 000在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計(jì)退貨的可能在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計(jì)退貨的可能性，則發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。待商品退貨性，則發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。待商品

64、退貨期滿，再根據(jù)期滿，再根據(jù)D D公司的實(shí)際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退公司的實(shí)際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退貨的發(fā)出商品確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)處理如下：貨的發(fā)出商品確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)處理如下：(1) (1) 20072007年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款DD公司公司 102 000102 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000102 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 500 000500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 000(2) (2)

65、 20072007年年2 2月月1 1日，收到貨款日，收到貨款借借: :銀行存款銀行存款 702 000702 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款DD公司公司 102 000102 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款DD公司公司 600 000600 000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，退貨期屆滿日，退貨期屆滿假定假定D D公司沒有退貨公司沒有退貨借借: :預(yù)收賬款預(yù)收賬款 600 000600 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000600 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000500 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 500 000500 000假

66、定實(shí)際退貨假定實(shí)際退貨500500件，華聯(lián)公司退回相應(yīng)的價(jià)款件，華聯(lián)公司退回相應(yīng)的價(jià)款銷售商品數(shù)量銷售商品數(shù)量=2 000-500=1500=2 000-500=1500銷售商品收入銷售商品收入=1500=1500* *300=450 000300=450 000銷售商品成本銷售商品成本=1500=1500* *250=375 000250=375 000退回商品收入退回商品收入=500=500* *300=150 000300=150 000退回商品成本退回商品成本=500=500* *250=125 000250=125 000退回商品銷項(xiàng)稅額退回商品銷項(xiàng)稅額=150 000=150 000* *17%=25 50017%=25 500應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=150 000+25 500=175 500=150 000+25 500=175 500借借: :預(yù)收賬款預(yù)收賬款DD公司公司 600 000600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 50025 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500175 500 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入