中級財務會計第十一章 收入和利潤 3課時

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1、第第十三十三章章 收入和利潤收入和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅（簡要介紹）（簡要介紹）目 錄一、收入及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 含義：含義： 收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻摹е轮行纬傻?、會導致所有所有者權益者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入 特征：特征： 1.1.收入是企業(yè)收入是企業(yè)日?；顒尤粘；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入形成的經(jīng)濟利益流入 2.2.收入收入可能可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，表現(xiàn)為資

2、產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 3.3.收入收入必然導致必然導致所有者權益的增加所有者權益的增加 4.4.收入收入不包括不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入經(jīng)濟利益流入按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（二）收入的分類（二）收入的分類按交易的性質銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入在日常核算中，企業(yè)應當設置這在日常核算中，企業(yè)應當設置這兩個科目，兩個科目，但在但在利潤利潤表中，應將表中，應將二者合并為營業(yè)收入項目反映二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入的確認與計量二、銷售商品收入的確認與計量 （一）銷售商品收入

3、的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足銷售商品收入同時滿足下列五個下列五個條件的，才能予以確認：條件的，才能予以確認： 1.1.企業(yè)已將商品所有權上的企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移主要風險和報酬轉移給給購貨方購貨方 2.2.企業(yè)企業(yè)既沒有保留既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，權，也沒有也沒有對已售出的商品實施有效控制對已售出的商品實施有效控制 3.3.收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地計量可靠地計量 4.4.相關的經(jīng)濟利益相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè) 5.5.相關的已發(fā)生或將發(fā)

4、生的相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量注意：注意：“主要風險與報酬同時轉移主要風險與報酬同時轉移”的判的判斷斷 （二）銷售商品的一般會計處理（二）銷售商品的一般會計處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務，在同時滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務，在同時滿足銷售商品收入確認的確認的5 5個條件時個條件時主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款應收票據(jù)應收票據(jù)應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）按已收或應收的合同或協(xié)議價款和應收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應收取的增值稅銷項稅額 同時或在資產(chǎn)負債表日同時或在資

5、產(chǎn)負債表日 在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品庫存商品原材料原材料主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅按相關稅費的金額按已銷商品的賬面價值結轉銷售成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加或應交資源稅、應交城市維護或應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等建設稅、應交教育費附加等 如果企業(yè)在銷售商品時，如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的尚不能同時滿足收入確認的5 5個條件，則不應確認銷售商品收入個條件，則不應確認銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目

6、進行等科目進行核算核算. . 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目的余額，應列入資產(chǎn)負債等科目的余額，應列入資產(chǎn)負債表的表的“存貨存貨”項目中項目中. .“發(fā)出商品”科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷商品或附有銷售退回條件等方式代銷商品或附有銷售退回條件等方式進行銷售進行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。 一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本際成本 二、發(fā)出商品的主要賬務處理二、發(fā)出商品的主要賬務處理 （一）對于不滿足收入確認條件的（一）對于不

7、滿足收入確認條件的發(fā)出商品發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品庫存商品”科目?？颇俊＃ǘ┌l(fā)出商品如（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記劃成本（或售價），借記“庫存商品庫存商品”科目，貸記本科目。科目，貸記本科目。 三、本科目三、本科目期末借方余額期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本

8、（或售價）。件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 相關知識點發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預收貨款、托付發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預收貨款、托付承付或委托收款銷售方式，承付或委托收款銷售方式，商品一旦發(fā)出，納稅義商品一旦發(fā)出，納稅義務就產(chǎn)生務就產(chǎn)生，即使是賒銷或分期收款，在合同約定的，即使是賒銷或分期收款，在合同約定的收款時間也會產(chǎn)生納稅義務。收款時間也會產(chǎn)生納稅義務。 收入準則規(guī)定，收入準則規(guī)定，當企業(yè)發(fā)出商品時，可以先不確認當企業(yè)發(fā)出商品時，可以先不確認收入，但在納稅義務產(chǎn)生時，應先計提銷項稅，借收入，但在納稅義務產(chǎn)生時，應先計提銷項稅，借記記“應收賬款應收賬款”科

9、目，貸方科目，貸方“應交稅費應交稅費銷項稅銷項稅額額”項目項目。 【例例13-213-2】20072007年年1 1月月2020日日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司向乙公司銷銷售售一批一批B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。B B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60 00060 000元，銷售價格為元，銷售價格為80 00080 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為13 60013 600元。元。華聯(lián)公司在銷售時已知悉乙公華聯(lián)公司在銷售時已知悉乙公司資金周轉困難，近期內(nèi)難以收回貨款司資金周轉困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以，但為了減少存貨積壓以及考慮到與乙公司長期的業(yè)務

10、往來關系，仍將及考慮到與乙公司長期的業(yè)務往來關系，仍將B B產(chǎn)品發(fā)運給乙公產(chǎn)品發(fā)運給乙公司并開出發(fā)票賬單。司并開出發(fā)票賬單。20072007年年1212月月1 1日日，乙公司給華聯(lián)公司，乙公司給華聯(lián)公司開出、開出、承兌承兌一張面值一張面值93 60093 600元、為期元、為期6 6個月的個月的不帶息銀行承兌匯票不帶息銀行承兌匯票。20082008年年6 6月月1 1日，華聯(lián)公司收回票款日，華聯(lián)公司收回票款。（1 1）20072007年年1 1月月2020日，發(fā)出商品日，發(fā)出商品借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 60 000 60 000 貸：貸：庫存商品庫存商品 60 000 60 000借：應收賬

11、款借：應收賬款乙公司乙公司 13 60013 600 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 13 60013 600例31（2 2）20072007年年1212月月1 1日，日，收到銀行承兌匯票收到銀行承兌匯票，確認收入確認收入借：借：應收票據(jù)應收票據(jù) 93 600 93 600 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 80 000 80 000 應收賬款應收賬款乙公司（應收銷項稅額）乙公司（應收銷項稅額） 13 60013 600借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60 00060 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 00060 000（3 3）20082008年

12、年6 6月月1 1日，收回票款日，收回票款借：銀行存款借：銀行存款 93 60093 600 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 93 60093 600例31【例例13-313-3】20072007年年1 1月月2525日日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公華聯(lián)實業(yè)股份有限公司司與丙公司與丙公司簽訂了一項大型設備訂制合同。根據(jù)合簽訂了一項大型設備訂制合同。根據(jù)合同規(guī)定，設備同規(guī)定，設備銷售價格為銷售價格為680 000680 000元元，增值稅銷項增值稅銷項稅額為稅額為115 600115 600元元，丙公司需要預付給華聯(lián)公司，丙公司需要預付給華聯(lián)公司450 000450 000元作為購料款，元作為購料款，其余價款

13、（包括增值稅）其余價款（包括增值稅）待設備制造完成交付丙公司驗收合格后結清。待設備制造完成交付丙公司驗收合格后結清。華聯(lián)華聯(lián)公司因生產(chǎn)能力有限，須委托公司因生產(chǎn)能力有限，須委托H H公司生產(chǎn)一個重要公司生產(chǎn)一個重要的設備部件的設備部件，根據(jù)與，根據(jù)與H H公司協(xié)議，華聯(lián)公司應按該公司協(xié)議，華聯(lián)公司應按該部件實際生產(chǎn)成本的部件實際生產(chǎn)成本的110%110%向向H H公司支付價款。公司支付價款。例3120072007年年1 1月月2828日日，丙公司按合同約定，丙公司按合同約定預付貨款預付貨款；20072007年年3 3月月2222日日，華聯(lián)公司和，華聯(lián)公司和H H公司均已完成各自負責的部公司均已

14、完成各自負責的部件制造，由華聯(lián)公司組裝后件制造，由華聯(lián)公司組裝后交付丙公司交付丙公司，丙公司驗收合格，丙公司驗收合格并投入使用；并投入使用；20072007年年3 3月月2525日日，丙公司按合同約定將剩余款項全部結清，丙公司按合同約定將剩余款項全部結清，華聯(lián)公司給丙公司開出發(fā)票賬單華聯(lián)公司給丙公司開出發(fā)票賬單。但此時但此時，H H公司公司尚未尚未將其將其負責制造的設備部件的負責制造的設備部件的成本資料交華聯(lián)公司認定成本資料交華聯(lián)公司認定，且華聯(lián)且華聯(lián)公司無法合理估計該部件的生產(chǎn)成本公司無法合理估計該部件的生產(chǎn)成本。20072007年年4 4月月5 5日日，H H公司送交有關的生產(chǎn)成本資料，華

15、聯(lián)公司公司送交有關的生產(chǎn)成本資料，華聯(lián)公司經(jīng)確認后如約向經(jīng)確認后如約向H H公司支付價款。公司支付價款。華聯(lián)公司計算，該設備的華聯(lián)公司計算，該設備的實際生產(chǎn)成本為實際生產(chǎn)成本為550 000550 000元。元。例31（1 1）20072007年年1 1月月2828日，日，收到部分設備款收到部分設備款借：借：銀行存款銀行存款 450 000 450 000 貸：貸：預收賬款預收賬款丙公司丙公司 450 000450 000（2 2）20072007年年3 3月月2525日，丙公司結清全部貨款，華聯(lián)公日，丙公司結清全部貨款，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單司開出發(fā)票賬單借：銀行存款借：銀行存款 345 60

16、0345 600 貸：預收賬款貸：預收賬款丙公司丙公司 230 000230 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）115 600115 600 （680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600）例31（3 3）20072007年年4 4月月5 5日，日，華聯(lián)公司算出設備的成本后，確華聯(lián)公司算出設備的成本后，確認銷售收入并結轉銷售成本認銷售收入并結轉銷售成本借：借：預收賬款預收賬款丙公司丙公司 680 000680 000 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 680 000680 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 550 000

17、550 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 550 000550 000例31注意：如果華聯(lián)公司在交付設備并如數(shù)收回全部貨款后，注意：如果華聯(lián)公司在交付設備并如數(shù)收回全部貨款后，能夠合理地估計由能夠合理地估計由H H公司負責制造的設備部件的生產(chǎn)成本公司負責制造的設備部件的生產(chǎn)成本，則應當認為華聯(lián)公司則應當認為華聯(lián)公司能夠可靠地計量設備的生產(chǎn)成本，從能夠可靠地計量設備的生產(chǎn)成本，從而滿足收入確認的全部條件而滿足收入確認的全部條件。假定華聯(lián)公司估計確定的生。假定華聯(lián)公司估計確定的生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為550 000550 000元，有關會計分錄如下：元，有關會計分錄如下：（1 1）20072007年年1

18、 1月月2828日，日，收到部分設備款收到部分設備款借：借：銀行存款銀行存款 450 000 450 000 貸：貸：預收賬款預收賬款丙公司丙公司 450 000450 000（2 2）20072007年年3 3月月2525日，丙公司結清全部貨款，華聯(lián)公日，丙公司結清全部貨款，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單司開出發(fā)票賬單借：銀行存款借：銀行存款 345 600345 600 預收賬款預收賬款丙公司丙公司 450 000450 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 680 000680 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）115 600115 600 （680 0006

19、80 000* *17%=115 60017%=115 600）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 550 000550 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 550 000550 000例31 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理 1.1.銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 并不影響銷售的會計處理并不影響銷售的會計處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇：兩種選擇： 總價法總價法 凈價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷

20、扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應采財務費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應采用用總價法總價法進行會計處理。進行會計處理。 2.2.銷售折讓銷售折讓 如果銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前發(fā)生在銷貨方確認收入之前 直接直接以以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入實際銷售價格，并據(jù)以確認收入 如果銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后發(fā)生在銷貨方確認收入之后 沖減當期銷售收入沖減當期銷售收入 銷售折讓屬于銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)負債表日后事項的 按照資產(chǎn)負

21、債表日后事項的相關規(guī)定進行按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理處理注意：銷售折讓不影響成本的處理注意：銷售折讓不影響成本的處理【例例13-613-6】20062006年年1212月月1515日日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公華聯(lián)實業(yè)股份有限公司司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為15 00015 000元，合同約定的銷售價格為元，合同約定的銷售價格為20 00020 000元，增值稅銷項元，增值稅銷項稅額為稅額為3 4003 400元。元。（1 1）假定合同約定驗貨付款，華聯(lián)公司于乙公司假定合同約定驗貨付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時向其開具發(fā)票賬單。付款時向其開具

22、發(fā)票賬單。20062006年年1212月月2020日，乙公日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題，要求華聯(lián)司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題，要求華聯(lián)公司給予公司給予15%15%的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，乙公司按照給予折讓后的金額支付貨款。乙公司按照給予折讓后的金額支付貨款。注：由于需要按照合同約定驗貨付款，因此，注：由于需要按照合同約定驗貨付款，因此，1212月月1515日，不能確認收入日，不能確認收入例31（1 1）20062006年年1212月月1515日，日，華聯(lián)公司發(fā)出商品華聯(lián)公司發(fā)出商品借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 15 000 15 00

23、0 貸：貸：庫存商品庫存商品 15 00015 000（2 2）20062006年年1212月月2020日，乙公司按折讓后的價格付清日，乙公司按折讓后的價格付清實際銷售價格實際銷售價格=20 000=20 000* *（1-15%1-15%）=17 000=17 000增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=17 000=17 000* *17%=2 89017%=2 890借：銀行存款借：銀行存款 19 89019 890 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 17 00017 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2 8902 890借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 15

24、00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款時向其開具發(fā)票賬單。付款時向其開具發(fā)票賬單。20062006年年1212月月2020日，乙公日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題，要求華聯(lián)司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題，要求華聯(lián)公司給予公司給予15%15%的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收的款項。并退回多收的款項。注：注：1212月月1515日已確認收入，日已確認收入，1212月月2020日發(fā)生銷售折讓，日發(fā)生銷售折讓，直接

25、沖減收入直接沖減收入例31（1 1）20062006年年1212月月1515日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單發(fā)票并交付提貨單借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 15 00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）20062006年年1212月月2020日，華聯(lián)公司退回多收貨款日，華聯(lián)公司退回多收貨款銷售價格折讓銷售價格折讓

26、=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值稅銷項稅額折讓增值稅銷項稅額折讓=3 000=3 000* *17%=51017%=510借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 3 0003 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 （3 3）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款時向其開具發(fā)票賬單。付款時向其開具發(fā)票賬單。20072007年年1 1月月5 5日，乙公司日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題，要求華聯(lián)公在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質

27、量存在問題，要求華聯(lián)公司給予司給予15%15%的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收的款項。華聯(lián)公司按照凈利潤并退回多收的款項。華聯(lián)公司按照凈利潤10%10%計提計提法定盈余公積，所得稅稅率法定盈余公積，所得稅稅率25%25%。注：注：20072007年年1 1月月5 5日發(fā)生銷售折讓，屬于資產(chǎn)負債表日發(fā)生銷售折讓，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。日后事項。（1 1）20062006年年1212月月1515日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單發(fā)票并交付提貨單借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務收

28、入貸：主營業(yè)務收入 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 15 00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，華聯(lián)公司退回多收貨款日，華聯(lián)公司退回多收貨款銷售價格折讓銷售價格折讓=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值稅銷項稅額折讓增值稅銷項稅額折讓=3 000=3 000* *17%=51017%=510銷售折讓影響所得稅金額銷售折讓影響所得稅金額=3 000=3 000* *

29、25%=75025%=750銷售折讓影響凈利潤銷售折讓影響凈利潤=3000-750=2250=3000-750=2250銷售折讓影響法定盈余公積金額銷售折讓影響法定盈余公積金額=2250=2250* *10%=22510%=225借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 3 0003 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 以前年度損益調(diào)整科目一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度項以及本年度發(fā)

30、現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項損益的事項, ,屬于損益類科目屬于損益類科目。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理（一）企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損（一）企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損, ,借記本科目借記本科目，貸記有關科目；，貸記有關科目；調(diào)整增加以前年度利潤或減調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損少以前年度虧損，借記有關科目，借記有關科目，貸記本科目貸記本科目。（二）由于（二）由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，借記借記“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”等科目等科目, ,貸記

31、本科目貸記本科目；由于；由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用做相反的會計分錄。以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用做相反的會計分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記科目，貸記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目；如為借方科目；如為借方余額做相反的會計分錄。余額做相反的會計分錄。三、本科目結轉后應無余額。三、本科目結轉后應無余額。 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 750750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整

32、750750借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 22502250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 22502250借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 225225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 225225同時，調(diào)整同時，調(diào)整20062006年度會計報表相關項目的數(shù)字。年度會計報表相關項目的數(shù)字。 3.3.銷售退回銷售退回 （1 1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收尚未確認銷售收入入 將已記入的商品成本將已記入的商品成本轉回轉回“庫存商品庫存商品”科目科目【例例13-713-7】20072007年年1212月月5 5日日

33、，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為18 00018 000元，銷售價格為元，銷售價格為25 00025 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為42504250元。元。根據(jù)合同約定根據(jù)合同約定, ,乙公乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款, ,華聯(lián)公司于乙公司付款時開具華聯(lián)公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票. .乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題題, ,要求退貨要求退貨, ,華聯(lián)公司同意退貨華聯(lián)公司同意退貨. .(1)(1)發(fā)出商品發(fā)出商

34、品借借: :發(fā)出商品發(fā)出商品 18 00018 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 18 00018 000(2)(2)退貨退貨借借: :庫存商品庫存商品 18 00018 000 貸貸: :發(fā)出商品發(fā)出商品 18 00018 000例31 （2 2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售已經(jīng)確認銷售收入收入 除除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外外，均應沖減退回當月的銷售收入均應沖減退回當月的銷售收入 如果如果已經(jīng)結轉了銷售成本已經(jīng)結轉了銷售成本，還應，還應同時沖減同時沖減退回當月的銷售成本；如果退回當月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)

35、金折扣金折扣，應在，應在退回當月同時調(diào)整退回當月同時調(diào)整相關相關財務財務費用費用的金額的金額【例例13-813-8】20062006年年1212月月1515日日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400 000400 000元，銷售價格元，銷售價格為為500 000500 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為85008500元。元。合同約定乙公司合同約定乙公司于于20072007年年1 1月月1515日之前付款日之前付款. .乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題質量存在問題, ,

36、要求退貨要求退貨, ,華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20062006年年1212月月2828日為乙日為乙公司辦理退貨公司辦理退貨. .(1) (1) 20062006年年1212月月1515日日，發(fā)出商品發(fā)出商品借借: :應收賬款應收賬款 585 000585 000 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）85 00085 000借借: :主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 400 000400 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 400 000400 000例31(2) (2) 20062006年年1212月月2828日日，

37、為乙公司辦理退貨為乙公司辦理退貨借借: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）85 00085 000 貸貸: :應收賬款應收賬款 585 000585 000借借: :庫存商品庫存商品 400 000400 000 貸貸: :主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 400 000400 000例31 （3 3）發(fā)生的銷售退回，）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日屬于資產(chǎn)負債表日后事項。后事項。 按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行進行處理處理【例例13-913-9】接接【例例13-813-8】資料

38、，資料，華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20072007年年1 1月月1010日日為乙公司辦理退貨，其他條件不變?yōu)橐夜巨k理退貨，其他條件不變. .另外，華聯(lián)公司應按應另外，華聯(lián)公司應按應收賬款年末余額收賬款年末余額1%1%計提壞賬準備，按凈利潤的計提壞賬準備，按凈利潤的10%10%計提法定計提法定盈余公積，所得稅稅率為盈余公積，所得稅稅率為25%25%。注：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。注：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。(1) (1) 調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）85 000

39、85 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 585 000585 000（2 2）調(diào)整壞賬準備余額）調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備借：壞賬準備 585000585000* *1%=1%= 5850 5850 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 58505850例31(3) (3) 調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本借借: :庫存商品庫存商品 400 000400 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 400 000400 000（4 4）調(diào)整應交所得稅）調(diào)整應交所得稅調(diào)整金額調(diào)整金額= =（500 000-400 000-5 850500 000-400 000-5 850）* *25%=2

40、3 537.525%=23 537.5借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 23 537.523 537.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 23 537.523 537.5例31(5) (5) 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”轉入轉入“利潤分配利潤分配”以前年度損益調(diào)整科目余額以前年度損益調(diào)整科目余額=500 000-400 000-5 850-=500 000-400 000-5 850-23537.5=70612.523537.5=70612.5借借: :利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 70 612.570 612.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益

41、調(diào)整 70 612.570 612.5（6 6）調(diào)整利潤分配）調(diào)整利潤分配調(diào)整金額調(diào)整金額=70 612.5=70 612.5* *10%=7 061.2510%=7 061.25借：盈余公積借：盈余公積 7 061.257 061.25 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7 061.257 061.25（7 7）調(diào)整）調(diào)整20062006年度會計報表相關項目的數(shù)字。年度會計報表相關項目的數(shù)字。 （四）特殊銷售業(yè)務的會計處理（四）特殊銷售業(yè)務的會計處理 在下列銷售方式下，在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商品收入點或標志確認銷售商品收

42、入，有證據(jù)表明不能同，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。時滿足收入確認條件的除外。 1.1.托收承付托收承付【例【例13-1013-10】 托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。售方式。 銷貨方應當于銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。收入。托收承付托收承付 2.2.分期收款銷售分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收款銷售

43、，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收回的一種銷售方式。 銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 3.3.委托代銷委托代銷 委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。方代銷商品的一種銷售方式。 委托代銷具體又可分為委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付視同買斷方式和支付手續(xù)費手續(xù)費方式兩種方式兩種。 視同買斷方式視同買斷方式，是指

44、委托方和受托方簽訂合同或協(xié)，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時發(fā)貨時售出時售出時收貨收貨時時售出時售出時與直接銷售商品沒與直接銷售商品沒有實質區(qū)別有實質區(qū)別的的確認銷確認銷售收入售收入作購作購貨處貨處理理商品沒有售出可以商品沒有售出可以退回，或因代銷商退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以品出現(xiàn)虧損時可以要

45、求補償要求補償?shù)牡牟淮_認不確認銷售收銷售收入入根據(jù)已銷商根據(jù)已銷商品確認銷售品確認銷售收入收入不作不作購購貨貨處理處理按實際售價按實際售價確認銷售收確認銷售收入入【例例13-1313-13】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用視同買斷華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用視同買斷方式委托方式委托B B公司代銷一批商品，該批商品的成本為公司代銷一批商品，該批商品的成本為12 00012 000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價為元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價為16 00016 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為27202720元；元；B B公司在取得代銷商品后，公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出去、是否獲利，均與華聯(lián)公司

46、無無論是否能夠賣出去、是否獲利，均與華聯(lián)公司無關關，代銷商品的實際售價由，代銷商品的實際售價由B B公司自定。公司自定。B B公司將該公司將該批商品按照批商品按照19 00019 000元的價格出售，收取增值稅元的價格出售，收取增值稅3 3 230230元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結清協(xié)議價元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結清協(xié)議價款。款。例31(1) (1) 華聯(lián)公司華聯(lián)公司( (委托方委托方) )的會計處理的會計處理發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品借借: :應收賬款應收賬款BB公司公司 18 72018 720 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 16 00016 000 應交稅費應交稅費應

47、交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2 7202 720借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 000收到收到B B公司開來的代銷清單及匯入的貨款公司開來的代銷清單及匯入的貨款借借: :銀行存款銀行存款 18 72018 720 貸：應收賬款貸：應收賬款BB公司公司 18 72018 720例31(2) (2) B B公司公司( (受托方受托方) )的會計處理的會計處理收到受托代銷商品收到受托代銷商品借：庫存商品借：庫存商品 16 00016 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）2 7202

48、 720 貸：應付賬款貸：應付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 18 72018 720售出代銷商品售出代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 22 23022 230 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 19 00019 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 2303 230借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 16 00016 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 00016 000例31按按協(xié)議價格將貨款匯給華聯(lián)公司協(xié)議價格將貨款匯給華聯(lián)公司借借: :應付賬款應付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 18 72018 720 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 72018 720 支付手續(xù)費方

49、式，是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。續(xù)費的一種代銷方式。 支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方發(fā)出商品時不確認銷售收入，轉入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認收入，支付的代銷手續(xù)費計入當期銷售費用受托方收到商品時也不作購貨處理，設置“受托代銷商品”科目單獨核算商品售出后，計算手續(xù)費，作為勞務收入確認

50、入賬，不確認銷售收入【例例13-1413-14】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)費方式委托費方式委托C C公司代銷一批商品，該批商品的成本公司代銷一批商品，該批商品的成本為為15 00015 000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為20 00020 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為34003400元；元；C C公司按照銷售價格的公司按照銷售價格的5%5%收收取手續(xù)費取手續(xù)費。C C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)代銷清單所列的已銷開來代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)代銷清單所列的已銷商品

51、金額給商品金額給C C公司開具了增值稅專用發(fā)票。公司開具了增值稅專用發(fā)票。例31(1) (1) 華聯(lián)公司華聯(lián)公司( (委托方委托方) )的會計處理的會計處理發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 1515 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15 00015 000收到收到C C公司開來的代銷清單公司開來的代銷清單借借: :應收賬款應收賬款CC公司公司 23 40023 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 4003 400借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1515

52、000 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 1515 000 000例31確認應付的代銷手續(xù)費確認應付的代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費=23 400=23 400* *5%=1 1705%=1 170借：銷售費用借：銷售費用 1 1701 170 貸：應收賬款貸：應收賬款CC公司公司 1 1701 170收到收到C C公司回來的貨款公司回來的貨款借：銀行存款借：銀行存款 23 400-1 170=22 23023 400-1 170=22 230 貸：貸：應收賬款應收賬款CC公司公司 22 23022 230 例31(2) (2) C C公司公司( (受托方受托方) )的會計處理的會計處

53、理收到受托代銷商品收到受托代銷商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000售出受托代銷商品售出受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應付賬款貸：應付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3 4003 400收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 4003 400 貸：應付賬款貸：應付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 3 4003 400借：受托代銷商品款借：受

54、托代銷商品款 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 00020 000結清代銷商品款并計算代銷手續(xù)費結清代銷商品款并計算代銷手續(xù)費借：借：應付賬款應付賬款華聯(lián)公司華聯(lián)公司 23 40023 400 貸：貸：銀行存款銀行存款 22 23022 230 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 1 1701 170 4.4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 如果企業(yè)能如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性夠按照以往的經(jīng)驗對退

55、貨的可能性作出合理估計作出合理估計，應在，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入的部分，不確認收入； 如果企業(yè)如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性不能合理地確定退貨的可能性，則在，則在所售商品的所售商品的退貨期滿時確認收入退貨期滿時確認收入?！纠?3-1513-15】20072007年年1 1月月1 1日，日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向司向D D公司賒銷商品公司賒銷商品20002000件，單位售價件，單位售價300300元，單位元，單位生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本250250元。華聯(lián)公

56、司發(fā)出商品并開具增值稅元。華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額為專用發(fā)票，銷項稅額為102 000102 000元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，商品期為商品期為1 1個月，個月，6 6月月3030日之前，日之前，D D公司有權將未售公司有權將未售出的商品退回華聯(lián)公司，華聯(lián)公司根據(jù)實際退貨數(shù)出的商品退回華聯(lián)公司，華聯(lián)公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給量，給D D公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。華聯(lián)公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地應的貨款。華聯(lián)公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為估計退貨率為20%20%。華聯(lián)公司的有關會計處理如下：。華聯(lián)公

57、司的有關會計處理如下：例31(1) (1) 20072007年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票銷售商品收入銷售商品收入=2 000=2 000* *300=600 000300=600 000銷售商品成本銷售商品成本=2 000=2 000* *250=500 000250=500 000借借: :應收賬款應收賬款DD公司公司 702 000702 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600 000600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）102 000102 000借：主營業(yè)務成本借：主

58、營業(yè)務成本 500 000500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 000例31(2) (2) 20072007年年1 1月月3131日，日，估計估計D D公司將退回公司將退回20%20%的商品的商品估計退回商品的數(shù)量估計退回商品的數(shù)量=2000=2000* *20%=40020%=400估計退回商品收入估計退回商品收入=400=400* *300=120 000300=120 000估計退回商品成本估計退回商品成本=400=400* *250=100 000250=100 000借借: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 120 000120 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)

59、務成本 100 000100 000 預計負債預計負債 20 00020 000(3) (3) 20072007年年2 2月月1 1日，賒銷期滿，收到日，賒銷期滿，收到D D公司支付的貨款公司支付的貨款借：銀行存款借：銀行存款 702 000702 000 貸：應收賬款貸：應收賬款DD公司公司 702 000702 000(4) (4) 20072007年年6 6月月3030日，退貨期屆滿日，退貨期屆滿假定實際退貨假定實際退貨400400件件退回商品收入退回商品收入=400=400* *300=120 000300=120 000退回商品成本退回商品成本=400=400* *250=100 0

60、00250=100 000退回商品銷項稅額退回商品銷項稅額=120 000=120 000* *17%=20 40017%=20 400應退還的貨款應退還的貨款=120 000+20 400=140 400=120 000+20 400=140 400借借: :庫存商品庫存商品 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）20 40020 400 預計負債預計負債 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400140 400假定實際退貨假定實際退貨500500件件退回商品收入退回商品收入=500=500* *300=150 00

61、0300=150 000退回商品成本退回商品成本=500=500* *250=125 000250=125 000退回商品銷項稅額退回商品銷項稅額=150 000=150 000* *17%=25 50017%=25 500應退還的貨款應退還的貨款=150 000+25 500=175 500=150 000+25 500=175 500借借: :庫存商品庫存商品 125 000125 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）25 50025 500 預計負債預計負債 20 00020 000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 150 000-120 000=150 000

62、-120 000=30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500175 500 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 100100* *250=250=25 00025 000假定實際退貨假定實際退貨350350件件退回商品收入退回商品收入=350=350* *300=105 000300=105 000退回商品成本退回商品成本=350=350* *250=87 500250=87 500退回商品銷項稅額退回商品銷項稅額=105 000=105 000* *17%=17 85017%=17 850應退還的貨款應退還的貨款=105 000+17 850=122 850=105 000+1

63、7 850=122 850借借: :庫存商品庫存商品 87 50087 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 85017 850 預計負債預計負債 20 00020 000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 5050* *250=250=12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 122 850122 850 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 5050* *300=300=15 00015 000在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計退貨的可能在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計退貨的可能性，則發(fā)出商品時不能確認銷售收入。待商品退貨性，則發(fā)出商品時不能確認銷售收入。待商品

64、退貨期滿，再根據(jù)期滿，再根據(jù)D D公司的實際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退公司的實際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退貨的發(fā)出商品確認銷售收入。會計處理如下：貨的發(fā)出商品確認銷售收入。會計處理如下：(1) (1) 20072007年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票借借: :應收賬款應收賬款DD公司公司 102 000102 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）102 000102 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 500 000500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 000(2) (2)

65、 20072007年年2 2月月1 1日，收到貨款日，收到貨款借借: :銀行存款銀行存款 702 000702 000 貸：應收賬款貸：應收賬款DD公司公司 102 000102 000 預收賬款預收賬款DD公司公司 600 000600 000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，退貨期屆滿日，退貨期屆滿假定假定D D公司沒有退貨公司沒有退貨借借: :預收賬款預收賬款 600 000600 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600 000600 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 500 000500 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 500 000500 000假

66、定實際退貨假定實際退貨500500件，華聯(lián)公司退回相應的價款件，華聯(lián)公司退回相應的價款銷售商品數(shù)量銷售商品數(shù)量=2 000-500=1500=2 000-500=1500銷售商品收入銷售商品收入=1500=1500* *300=450 000300=450 000銷售商品成本銷售商品成本=1500=1500* *250=375 000250=375 000退回商品收入退回商品收入=500=500* *300=150 000300=150 000退回商品成本退回商品成本=500=500* *250=125 000250=125 000退回商品銷項稅額退回商品銷項稅額=150 000=150 000* *17%=25 50017%=25 500應退還的貨款應退還的貨款=150 000+25 500=175 500=150 000+25 500=175 500借借: :預收賬款預收賬款DD公司公司 600 000600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）25 50025 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500175 500 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入