13第十三章收入、費(fèi)用和利潤

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1、2022年1月2日1第十三章 收入、費(fèi)用和利潤2022年1月2日2第一節(jié) 收入的概念與分類 一、收入的有關(guān)概念一、收入的有關(guān)概念 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。入。 收入的特點(diǎn)：收入的特點(diǎn)： （1）收入是企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的）收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入總流入 （2）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （3）收入與所有者投入資本無關(guān)）收入與所有者投入資本無關(guān)2022年1

2、月2日3 二、收入的分類二、收入的分類 （一）收入按性質(zhì)分類（一）收入按性質(zhì)分類 分為銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本分為銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。 （二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類（二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 2022年1月2日4第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量2022年1月2日5 一一、收入的確認(rèn)條件、收入的確認(rèn)條件 1、銷售商品收入的確認(rèn)條件、銷售商品收入的確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。報(bào)酬轉(zhuǎn)移給

3、購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （5）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量。2022年1月2日6 （二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) 企業(yè)銷售商品時(shí)，只有同時(shí)符合上述五個(gè)條件，企業(yè)銷售商品時(shí)，只有同時(shí)符合上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)商品

4、的銷售收入。才能確認(rèn)商品的銷售收入。 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“其其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。 收入確認(rèn)條件未滿足時(shí)，即使收到貨款，也不能收入確認(rèn)條件未滿足時(shí)，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 企業(yè)應(yīng)增設(shè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”、等賬戶進(jìn)行核算等賬戶進(jìn)行核算 “發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “委

5、托代銷商品委托代銷商品”賬戶核算企業(yè)在委托其他單位賬戶核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；入的商品成本； 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”賬戶的賬戶的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。2022年1月2日7 例13-1、2、3 教材P2882022年1月2日8 （二）特殊銷售方式的收入確認(rèn)（二）特殊銷售方式的收入確認(rèn) 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，商品的銷售方式是多種多樣在會計(jì)實(shí)務(wù)中，商品的銷售方式是多種多樣的。在不同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其的。在不

6、同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其特定的標(biāo)志。特定的標(biāo)志。 1分期收款銷售分期收款銷售 采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融未實(shí)現(xiàn)融資收益資收益”科目?？颇俊?022年1月2日9 例13-4 教材P2892

7、022年1月2日10 （三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回 1銷售折扣銷售折扣 銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方多購商品銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方多購商品或盡早付款而給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和或盡早付款而給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣。 （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14條條收入收入中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金按照扣

8、除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。額。2022年1月2日11 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14條條收入收入中規(guī)定，銷中規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 2022年1月2日12 例13-8、9 教材P2842022年1月2日13

9、2銷售折讓銷售折讓 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)會企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第14條條收入收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)事項(xiàng)。 2022年1月2日14 例13-10 教材P2952022年1

10、月2日15 3銷售退回銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14條條收入中規(guī)定，企收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。收入。 例例13-11 教材教材P295 2022年1月2日16 2、勞務(wù)收入的確認(rèn)、勞務(wù)收入的確認(rèn) 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 4、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量、建造合同收入

11、的確認(rèn)與計(jì)量2022年1月2日17第三節(jié) 費(fèi)用的概念及其確認(rèn) 一、費(fèi)用概述一、費(fèi)用概述 （一）費(fèi)用的概念和特征（一）費(fèi)用的概念和特征 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 1.費(fèi)用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益費(fèi)用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 2.費(fèi)用會減少企業(yè)的資源費(fèi)用會減少企業(yè)的資源 3、費(fèi)用和產(chǎn)品成本不是同一概念、費(fèi)用和產(chǎn)品成本不是同一概念2022年1月2日18（二）費(fèi)用的分類 1.產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 （1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工 （3）燃料和動力）燃料和動力 （4）制造費(fèi)用）制

12、造費(fèi)用 2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)的費(fèi)用，主要包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。用。2022年1月2日19期間費(fèi)用期間費(fèi)用組成內(nèi)容組成內(nèi)容1.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(商品銷售中發(fā)生)2.管理費(fèi)用管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生)3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過程中發(fā)生) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2022年1月2日20期間費(fèi)用賬戶設(shè)置期間費(fèi)用賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

13、本年利潤本年利潤 2022年1月2日21 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算 （一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用的內(nèi)容 2.銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理 （二）管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（二）管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容 2.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理管理費(fèi)用的賬務(wù)處理 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理2022年1月2日22 請看例題分析請看例題分析(P306)【例【例13- 19】2022年1月2日23

14、第四節(jié) 利潤的核算 一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成 1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅費(fèi)營業(yè)稅費(fèi)- -期間費(fèi)用期間費(fèi)用- -資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動凈損益投資凈損益減值損失公允價(jià)值變動凈損益投資凈損益 2 2、利潤總額、利潤總額 利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營

15、業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3、凈利潤、凈利潤 凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額額. . 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 2022年1月2日24 二、利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目，用于計(jì)算一定會科目，用于計(jì)算一定會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類、成本費(fèi)用類、成本費(fèi)用類科目余科目余額轉(zhuǎn)入該科目額轉(zhuǎn)入該科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本

16、年利潤”賬戶如為貸方余額，反映本賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。 年度終了年度終了,企業(yè)應(yīng)將企業(yè)應(yīng)將 “本年利潤本年利潤”賬戶的全部累計(jì)賬戶的全部累計(jì)余額，轉(zhuǎn)入余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。如為凈利潤，借記如為凈利潤，借記“本年利潤本年利潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利利潤分配潤分配-一未分配利潤一未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，作相賬戶；如為凈虧損，作相反的會計(jì)分錄。年度結(jié)賬后，反的會計(jì)分錄。年度結(jié)賬后，“本

17、年利潤本年利潤”賬戶賬戶應(yīng)無余額。應(yīng)無余額。2022年1月2日25營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 例例13-20，P3102022年1月2日26第五節(jié)第五節(jié) 所得稅的核算所得稅的核算 一、基本概念一、基本概念 所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。種境內(nèi)和境外稅額。 （一）（一） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

18、礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號號所得稅所得稅的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 2022年1月2日27 1資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)

19、計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 2022年1月2日28 例子：例子：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益；以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益；如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，變動不計(jì)入應(yīng)納所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)

20、的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。之間的差異。 假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬元，期末公允價(jià)值為萬元，期末公允價(jià)值為 1500萬元，而計(jì)稅萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值價(jià)值 1000 萬元之間的差額萬元之間的差額 500 萬元即為應(yīng)納稅萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異。2022年1月2日29 2負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額

21、時(shí)按照稅法規(guī)定未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?？捎璧挚鄣慕痤~。 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。2022年1月2日30 （二）暫時(shí)性差異（二）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)目，按照稅法規(guī)定可

22、以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。異。 按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。稅金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額

23、時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。抵扣金額的暫時(shí)性差異。2022年1月2日31 例13-21至2-27 教材P3122022年1月2日32 二、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量二、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即：者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的

24、所得稅影響。即： 所得稅費(fèi)用（或收益）所得稅費(fèi)用（或收益） =當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（-遞遞延所得稅收益）延所得稅收益）2022年1月2日33 在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下會計(jì)科目下會計(jì)科目 1“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”： 反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用。該反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用。該科目分科目分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和和“遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。兩個(gè)明細(xì)科目。 2“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”： 反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

25、2022年1月2日34 應(yīng)設(shè)置如下會計(jì)科目應(yīng)設(shè)置如下會計(jì)科目 3.“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”： 借方登記借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記增加額，貸方登記“遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)”減少額。減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。表示將來可以少交的所得稅金額。 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率所得稅稅率 4.“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”： 貸方登記貸方登記“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記增加額，借方登記“遞延所

26、遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債”減少額。減少額?！斑f延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，貸方余額為負(fù)債，表示將來應(yīng)交所得稅金額。表示將來應(yīng)交所得稅金額。 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率所得稅稅率2022年1月2日35 例13-28至2-32 教材P3132022年1月2日36 三、遞延所得稅的特殊處理三、遞延所得稅的特殊處理 1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅遞延所得稅 根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計(jì)入根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出

27、售金融所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬資產(chǎn)公允價(jià)值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。公積）。2022年1月2日37 2.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異

28、，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。2022年1月2日38 3. 按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。 按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。 2022年1月2日39第六節(jié) 利潤分配的核算2022年1月2日40 1、凈利潤分配的順序、凈利潤分配的順序 （1）提取法定盈余公積。）提取法定盈余公積。 （2）提取任意盈余公積。）提取任意盈余公積。 （3）向投資者分配利潤。）向投資者分配利潤。2022年1月2日41 2、凈利潤的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、凈利潤的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理2022年1月2日42應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利2022年1月2日43 例題例題13-35，P3192022年1月2日44Chapter13