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1、2022年1月2日1第十三章 收入、費(fèi)用和利潤2022年1月2日2第一節(jié) 收入的概念與分類 一、收入的有關(guān)概念一、收入的有關(guān)概念 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。入。 收入的特點(diǎn)：收入的特點(diǎn)： （1）收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的）收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入總流入 （2）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （3）收入與所有者投入資本無關(guān)）收入與所有者投入資本無關(guān)2022年1
2、月2日3 二、收入的分類二、收入的分類 （一）收入按性質(zhì)分類（一）收入按性質(zhì)分類 分為銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本分為銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。 （二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類（二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 2022年1月2日4第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計量2022年1月2日5 一一、收入的確認(rèn)條件、收入的確認(rèn)條件 1、銷售商品收入的確認(rèn)條件、銷售商品收入的確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。報酬轉(zhuǎn)移給
3、購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （5）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。2022年1月2日6 （二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) 企業(yè)銷售商品時，只有同時符合上述五個條件，企業(yè)銷售商品時，只有同時符合上述五個條件，才能確認(rèn)商品
4、的銷售收入。才能確認(rèn)商品的銷售收入。 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“其其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。 收入確認(rèn)條件未滿足時，即使收到貨款，也不能收入確認(rèn)條件未滿足時，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 企業(yè)應(yīng)增設(shè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”、等賬戶進(jìn)行核算等賬戶進(jìn)行核算 “發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “委
5、托代銷商品委托代銷商品”賬戶核算企業(yè)在委托其他單位賬戶核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；入的商品成本； 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”賬戶的賬戶的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項目反映。項目反映。2022年1月2日7 例13-1、2、3 教材P2882022年1月2日8 （二）特殊銷售方式的收入確認(rèn)（二）特殊銷售方式的收入確認(rèn) 在會計實務(wù)中，商品的銷售方式是多種多樣在會計實務(wù)中，商品的銷售方式是多種多樣的。在不同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其的。在不
6、同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其特定的標(biāo)志。特定的標(biāo)志。 1分期收款銷售分期收款銷售 采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融未實現(xiàn)融資收益資收益”科目。科目。2022年1月2日9 例13-4 教材P2892
7、022年1月2日10 （三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回 1銷售折扣銷售折扣 銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵購貨方多購商品銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣。 （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。價上給予的價格扣除。企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第14條條收入收入中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金按照扣
8、除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。額。2022年1月2日11 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第14條條收入收入中規(guī)定，銷中規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2022年1月2日12 例13-8、9 教材P2842022年1月2日13
9、2銷售折讓銷售折讓 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第14條條收入收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項事項。 2022年1月2日14 例13-10 教材P2952022年1
10、月2日15 3銷售退回銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第14條條收入中規(guī)定，企收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。收入。 例例13-11 教材教材P295 2022年1月2日16 2、勞務(wù)收入的確認(rèn)、勞務(wù)收入的確認(rèn) 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 4、建造合同收入的確認(rèn)與計量、建造合同收入
11、的確認(rèn)與計量2022年1月2日17第三節(jié) 費(fèi)用的概念及其確認(rèn) 一、費(fèi)用概述一、費(fèi)用概述 （一）費(fèi)用的概念和特征（一）費(fèi)用的概念和特征 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 1.費(fèi)用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益費(fèi)用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 2.費(fèi)用會減少企業(yè)的資源費(fèi)用會減少企業(yè)的資源 3、費(fèi)用和產(chǎn)品成本不是同一概念、費(fèi)用和產(chǎn)品成本不是同一概念2022年1月2日18（二）費(fèi)用的分類 1.產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 （1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工 （3）燃料和動力）燃料和動力 （4）制造費(fèi)用）制
12、造費(fèi)用 2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)的費(fèi)用，主要包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。用。2022年1月2日19期間費(fèi)用期間費(fèi)用組成內(nèi)容組成內(nèi)容1.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(商品銷售中發(fā)生)2.管理費(fèi)用管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生)3.財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過程中發(fā)生) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用2022年1月2日20期間費(fèi)用賬戶設(shè)置期間費(fèi)用賬戶設(shè)置 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用
13、本年利潤本年利潤 2022年1月2日21 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算 （一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用的內(nèi)容 2.銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理 （二）管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（二）管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容 2.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理管理費(fèi)用的賬務(wù)處理 （三）財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（三）財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 2.財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理2022年1月2日22 請看例題分析請看例題分析(P306)【例【例13- 19】2022年1月2日23
14、第四節(jié) 利潤的核算 一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成 1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅費(fèi)營業(yè)稅費(fèi)- -期間費(fèi)用期間費(fèi)用- -資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益投資凈損益減值損失公允價值變動凈損益投資凈損益 2 2、利潤總額、利潤總額 利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。合計總額，即所得稅前利潤總額。 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營
15、業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3、凈利潤、凈利潤 凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額額. . 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 2022年1月2日24 二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目，用于計算一定會科目，用于計算一定會計期間實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。計期間實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類、成本費(fèi)用類、成本費(fèi)用類科目余科目余額轉(zhuǎn)入該科目額轉(zhuǎn)入該科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本
16、年利潤”賬戶如為貸方余額，反映本賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。 年度終了年度終了,企業(yè)應(yīng)將企業(yè)應(yīng)將 “本年利潤本年利潤”賬戶的全部累計賬戶的全部累計余額，轉(zhuǎn)入余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。如為凈利潤，借記如為凈利潤，借記“本年利潤本年利潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利利潤分配潤分配-一未分配利潤一未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，作相賬戶；如為凈虧損，作相反的會計分錄。年度結(jié)賬后，反的會計分錄。年度結(jié)賬后，“本
17、年利潤本年利潤”賬戶賬戶應(yīng)無余額。應(yīng)無余額。2022年1月2日25營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 例例13-20，P3102022年1月2日26第五節(jié)第五節(jié) 所得稅的核算所得稅的核算 一、基本概念一、基本概念 所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。種境內(nèi)和境外稅額。 （一）（一） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基
18、礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號號所得稅所得稅的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 2022年1月2日27 1資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)
19、計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 2022年1月2日28 例子：例子：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，變動不計入應(yīng)納所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)
20、的賬面價值與計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。之間的差異。 假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為 1500萬元，而計稅萬元，而計稅基礎(chǔ)仍維持基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值價值 1000 萬元之間的差額萬元之間的差額 500 萬元即為應(yīng)納稅萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。暫時性差異。2022年1月2日29 2負(fù)債計稅基礎(chǔ)負(fù)債計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額
21、時按照稅法規(guī)定未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?？捎璧挚鄣慕痤~。 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。2022年1月2日30 （二）暫時性差異（二）暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計目，按照稅法規(guī)定可
22、以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。異。 按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額
23、時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。抵扣金額的暫時性差異。2022年1月2日31 例13-21至2-27 教材P3122022年1月2日32 二、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量二、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計入所有稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。即：者權(quán)益的交易或事項的
24、所得稅影響。即： 所得稅費(fèi)用（或收益）所得稅費(fèi)用（或收益） =當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（-遞遞延所得稅收益）延所得稅收益）2022年1月2日33 在確認(rèn)與計量所得稅費(fèi)用時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如在確認(rèn)與計量所得稅費(fèi)用時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下會計科目下會計科目 1“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”： 反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計入利潤表的所得稅費(fèi)用。該反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計入利潤表的所得稅費(fèi)用。該科目分科目分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和和“遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用費(fèi)用”兩個明細(xì)科目。兩個明細(xì)科目。 2“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”： 反映按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。反映按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。
25、2022年1月2日34 應(yīng)設(shè)置如下會計科目應(yīng)設(shè)置如下會計科目 3.“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”： 借方登記借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記增加額，貸方登記“遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)”減少額。減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。表示將來可以少交的所得稅金額。 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額可抵扣暫時性差異期末余額所得稅稅率所得稅稅率 4.“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”： 貸方登記貸方登記“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記增加額，借方登記“遞延所
26、遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債”減少額。減少額?！斑f延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，貸方余額為負(fù)債，表示將來應(yīng)交所得稅金額。表示將來應(yīng)交所得稅金額。 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率所得稅稅率2022年1月2日35 例13-28至2-32 教材P3132022年1月2日36 三、遞延所得稅的特殊處理三、遞延所得稅的特殊處理 1.直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅遞延所得稅 根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計入根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出
27、售金融所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計入資本公積（其他資本遞延所得稅負(fù)債，計入資本公積（其他資本公積）。公積）。2022年1月2日37 2.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異
28、，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。2022年1月2日38 3. 按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。 按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。 2022年1月2日39第六節(jié) 利潤分配的核算2022年1月2日40 1、凈利潤分配的順序、凈利潤分配的順序 （1）提取法定盈余公積。）提取法定盈余公積。 （2）提取任意盈余公積。）提取任意盈余公積。 （3）向投資者分配利潤。）向投資者分配利潤。2022年1月2日41 2、凈利潤的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、凈利潤的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理2022年1月2日42應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利2022年1月2日43 例題例題13-35，P3192022年1月2日44Chapter13
13第十三章收入、費(fèi)用和利潤
