稅收征收管理若干問(wèn)題的討論稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、c稅收征收管理若干問(wèn)題的討論 稅收征管工作流程主要包括管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制及執(zhí)行。在新的世紀(jì)之初，本人就新時(shí)期如何對(duì)現(xiàn)有稅收征管流程進(jìn)行優(yōu)化，以提高稅收征管綜合質(zhì)量以及新形勢(shì)下我國(guó)加入世貿(mào)組織所面臨的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行一點(diǎn)探索！ 從現(xiàn)階段我國(guó)的理解和實(shí)踐看，我國(guó)稅收主要有以下幾個(gè)問(wèn)題: 一 ： 目前在實(shí)際稅收征管工作中主要存在以下三個(gè)方面弊端： 弊端之一：不能滿足納稅人日益增長(zhǎng)的服務(wù)需求。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，最突出的就是要多頭跑、多次跑，信息重復(fù)報(bào)送，呈單點(diǎn)對(duì)多點(diǎn)形態(tài)；納稅人到稅務(wù)部門辦理涉稅事項(xiàng)，環(huán)節(jié)過(guò)多，程序復(fù)雜，辦一件事跑多次；稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)分散在不

2、同部門，納稅人要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)不同職能部門、崗位多頭找、多次找，呈多點(diǎn)對(duì)單點(diǎn)形態(tài)。當(dāng)前，納稅服務(wù)總體來(lái)說(shuō)是一種“粗放式”和“松散型”的服務(wù)，針對(duì)不同的納稅人還不能按照不同的需求提供不同層次的管理服務(wù)，導(dǎo)致工作效率低、辦事速度慢、辦稅成本高等問(wèn)題。 弊端之二：不能充分提升稅務(wù)行政效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)多，造成信息傳導(dǎo)不，信息衰減和失真；機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉，重復(fù)勞動(dòng)多，部門界限明顯，形成一條條信息相對(duì)封閉的孤立流程，協(xié)作配合不夠，工作效率不高 ! 弊端之三：不能適應(yīng)信息化發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管流程的科學(xué)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于信息化的發(fā)展水平，只是做到了將原來(lái)的手工操作流程進(jìn)行了電子化，

3、并未從根本上觸動(dòng)稅收征管流程的變革。稅務(wù)部門雖然都配備了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)，開發(fā)了一些應(yīng)用軟件系統(tǒng)，各項(xiàng)工作也都離不開計(jì)算機(jī)，充其量只是實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)操作的無(wú)紙化. 二、現(xiàn)行稅收征管流程存在問(wèn)題的主要原因 第一，稅收管理機(jī)制分離，稅源監(jiān)控邊緣化。現(xiàn)行的以職能管理設(shè)置的征管程序，把整個(gè)稅收業(yè)務(wù)的主流程割裂為單項(xiàng)的、重復(fù)的、各自獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的流程，必然造成納稅人多頭跑、多次跑，稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭找、多次找的問(wèn)題。稅收征收、管理、稽查三個(gè)模塊相互割裂，過(guò)分強(qiáng)調(diào)三者的外部分離，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體行政效率。稅源監(jiān)控長(zhǎng)期被弱化，存在著部門之間對(duì)稅源的多頭監(jiān)控。稅收征管中的稅源監(jiān)控處于大家都管、大家都不管的狀態(tài)，

4、處于整個(gè)稅收流程中的邊緣地帶. 第二，職能部門工作效率不高，稅收職能弱化。雖然通過(guò)層層審批，但實(shí)際上大多數(shù)環(huán)節(jié)并不掌握更多信息，只起到“信息經(jīng)紀(jì)人”傳手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值，而且層級(jí)越多，控制也在衰減。一是各項(xiàng)審批牽涉稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門過(guò)多，完成審批時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，甚至存在機(jī)關(guān)內(nèi)務(wù)科室之間相互扯皮、推諉，讓納稅人無(wú)所適從的現(xiàn)象，影響了審批效率。二是現(xiàn)有各項(xiàng)審批的受理和調(diào)查工作都是由管理人員來(lái)完成，這就給相關(guān)的監(jiān)督和考核工作帶來(lái)了一定難度，容易造成部分管理人員在收到企業(yè)申請(qǐng)后遲遲不進(jìn)行調(diào)查的現(xiàn)象。 第三，縱向?qū)蛹?jí)過(guò)多，橫向信息封閉。在職能導(dǎo)向的大環(huán)境下進(jìn)行信息化建設(shè)，難以發(fā)揮信

5、息化打破層級(jí)、穿透時(shí)空的優(yōu)勢(shì)，成效難以體現(xiàn)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審批事項(xiàng)基本涉及所有層級(jí)人員，仍主要依靠人工傳遞電子化文書來(lái)完成逐級(jí)審批，沒有實(shí)現(xiàn)真正的信息化。各部門之間缺乏有效的信息共享，各職能部門之間形成一個(gè)個(gè)信息“孤島”，既不能對(duì)其他部門傳輸有效信息，也不能接受其他部門的可靠資料。 要有效而徹底地解決這些問(wèn)題，必須改變按照職能導(dǎo)向進(jìn)行征管改革的思維習(xí)慣和思維定式，打破部門工作割據(jù)狀況，適應(yīng)信息化的要求，從規(guī)范業(yè)務(wù)流程入手，優(yōu)化職能配置，理順工作機(jī)制。 三、有效解決稅收征管流程存在問(wèn)題的對(duì)策 對(duì)策一：需要簡(jiǎn)化流程，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置 “職責(zé)再明確”，就是要解決長(zhǎng)期

6、征管改革遺留的“疏于管理、淡化責(zé)任”的弊病，杜絕職能交叉重疊和管理真空的現(xiàn)象. “權(quán)力再分配”，就是在以流程為導(dǎo)向的變革中，對(duì)部分職能科室的職權(quán)進(jìn)行合理再分配。如現(xiàn)行基層局各職能科室的職責(zé)分配不盡合理，一部分職權(quán)過(guò)于集中，一部分職權(quán)過(guò)于單調(diào)。 “流程再簡(jiǎn)化”，就是在現(xiàn)有征管流程的基礎(chǔ)上，以納稅人滿意度為目標(biāo)，以信息化系統(tǒng)為依托，盡量簡(jiǎn)化工作流程，以效率為主要的度量標(biāo)準(zhǔn)，保證履行稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外的服務(wù)承諾制。 “資源再配置”，就是以優(yōu)化和簡(jiǎn)化的工作流為鏈條，重新配置人力、財(cái)力和物力等資源，以保證稅收征管流程重組的效果 對(duì)策二：充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，完善網(wǎng)上政務(wù)功能

7、 當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)為征管業(yè)務(wù)重組打下了堅(jiān)實(shí)的信息技術(shù)基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)共享和應(yīng)用已成為可能。當(dāng)務(wù)之急是要致力于數(shù)據(jù)向信息的轉(zhuǎn)化，提高輔助決策水平，解放手工勞動(dòng)。應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善網(wǎng)上政務(wù)功能，改變現(xiàn)行不能網(wǎng)上遠(yuǎn)程抄稅的現(xiàn)狀，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)納稅、文書受理、交互式的稅務(wù)咨詢 . 對(duì)策三：減少審批環(huán)節(jié)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。 將現(xiàn)有的增值稅一般納稅人“一窗式”服務(wù)推廣到所有稅種、所有納稅人。把基層局核批事項(xiàng)推向前臺(tái)，使咨詢、受理、核批活動(dòng)集中到一個(gè)辦稅服務(wù)廳辦理，使辦理涉稅事宜納稅人與國(guó)稅機(jī)關(guān)單點(diǎn)接觸；具體行政行為在不影響分權(quán)制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時(shí)調(diào)整部分活動(dòng)先后順序

8、，簡(jiǎn)化管理環(huán)節(jié)和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強(qiáng)烈的多頭跑、多次跑問(wèn)題。 清除非法定非增值管理環(huán)節(jié)，同時(shí)簡(jiǎn)化部分事前審批，強(qiáng)化事后管理。如辦理稅務(wù)登記，只要納稅人申請(qǐng)資料齊全、合法，受理部門先行發(fā)證，然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門進(jìn)行事后調(diào)查，環(huán)節(jié)可大大減少。 對(duì)策四：優(yōu)化職能配置，提高工作運(yùn)行效率 職能導(dǎo)向下是按照職能來(lái)設(shè)置流程，總是就職能調(diào)整職能，流程圍繞職能轉(zhuǎn)，職能理不清，流程轉(zhuǎn)不暢；以流程為導(dǎo)向，優(yōu)化配置職能，使職能更清晰，更容易發(fā)揮，流程也更順暢。 目前應(yīng)當(dāng)以流程為導(dǎo)向?qū)ΜF(xiàn)有機(jī)構(gòu)職能進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)既有利于加強(qiáng)管理，又方便納稅人，一方面是通過(guò)減少管理層

9、次、壓縮職能機(jī)構(gòu)形成的新型團(tuán)體組織結(jié)構(gòu)，中間管理組織設(shè)置變得簡(jiǎn)單，管理程序簡(jiǎn)化，上層決策層貼近執(zhí)行層，信息傳輸更加容易。把納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有涉稅事務(wù)集中到一個(gè)點(diǎn)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有日常管理事務(wù)集中到一個(gè)點(diǎn)，變?yōu)椤包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的管理服務(wù)。另一方面要依據(jù)流程建立健全涵蓋各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的責(zé)任制度，以明確分工，確保流程運(yùn)轉(zhuǎn)通暢。 以上只是針對(duì)我國(guó)內(nèi)部現(xiàn)行機(jī)制下的稅收征管的淺析，在新的國(guó)際形勢(shì)下，尤其是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)的稅收機(jī)制正逐步向國(guó)際化接軌。這正是我們加快稅收改革的大好機(jī)遇，我們面臨著空前的歷史機(jī)遇，同時(shí)也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)！ 加入WTO勢(shì)必

10、對(duì)我國(guó)稅收法制建設(shè)、稅制建設(shè)和稅收政策調(diào)整、稅收管理的強(qiáng)化產(chǎn)生影響，這就需要我們根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)稅收情況，及早進(jìn)行研究和預(yù)測(cè)，做到科學(xué)判斷，理智把握，與時(shí)俱進(jìn)，加快稅收事業(yè)的發(fā)展。 一、稅收法制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)（一）稅收法制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)1.WTO原則對(duì)我國(guó)稅法體系的挑戰(zhàn)。WTO是以一系列國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則為基礎(chǔ)的國(guó)際組織，要求其成員有健全的法律體系，表現(xiàn)在稅收領(lǐng)域中，奉行的是稅收法定主義，主張通過(guò)稅法來(lái)調(diào)整稅收主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，通過(guò)稅法來(lái)明確稅收關(guān)系主體之間的權(quán)利與義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系尚不完善，稅收基本法還沒有出臺(tái)。在稅收實(shí)體法方面，除《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所

11、得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》外，其余都是以授權(quán)立法的形式由國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)，大規(guī)模且長(zhǎng)時(shí)間的稅收授權(quán)立法，降低了稅收的立法層次和效力，導(dǎo)致行政與立法界限模糊，不符合稅收法定主義原則。而且，現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，稅收優(yōu)惠政策差別很大，稅收優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)濫等，都有悖于公平競(jìng)爭(zhēng)，不符合非歧視性原則。有些地方政府出于保護(hù)本地利益的考慮，對(duì)非本地區(qū)產(chǎn)品作出一些歧視性規(guī)定，或出于引進(jìn)資金需要，對(duì)外商投資、外地投資制定了一些稅收優(yōu)惠措施，妨礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由競(jìng)爭(zhēng)，不符合稅法統(tǒng)一的精神。在稅收程序法方面，雖然2001年4月28日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和

12、國(guó)稅收征收管理法》，但執(zhí)法力度不夠，而且沒有及時(shí)出臺(tái)實(shí)施細(xì)則。當(dāng)前，我國(guó)稅法透明度也不高，一方面由于稅法設(shè)定過(guò)于抽象，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中制定了大量的補(bǔ)充規(guī)定，加上稅法公布和宣傳上不能及時(shí)反映稅法的變動(dòng)情況，造成稅法透明度差；另一方面有的地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)超越權(quán)限制定一些“內(nèi)部掌握”的稅收政策，有“暗箱操作”的嫌疑，破壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，使我國(guó)稅法在透明度方面與WTO原則存在著很大的差距。有必要根據(jù)WTO原則的要求，加強(qiáng)稅收高立法層次，增強(qiáng)稅法的透明度，完善稅收法律體系. 2.WTO原則對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法維權(quán)觀念帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊。法治強(qiáng)調(diào)的是法律主體各方權(quán)利和責(zé)任、義務(wù)的對(duì)等一致，不但要體

13、現(xiàn)在法律的明文規(guī)定中，而且更重視法律執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的校正，這在WTO中體現(xiàn)為非歧視和透明度原則。WTO各成員都十分重視法制建設(shè)，不僅對(duì)執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，確保執(zhí)法的公正透明，而且同樣重視行政執(zhí)法救濟(jì)，非常注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)因執(zhí)法不當(dāng)或違法侵害納稅人權(quán)益的行為給予充分關(guān)注，通過(guò)多種途徑提供侵權(quán)救濟(jì)，其國(guó)民也善于運(yùn)用法律維護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我們執(zhí)法監(jiān)督不力的問(wèn)題較為突出，尚未形成有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。在稅收行政救濟(jì)上，雖然建立了稅務(wù)行政復(fù)議和應(yīng)訴等制度，但由于納稅人“民不與官究”的觀念作梗，運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)不強(qiáng)，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為的獨(dú)立性、

14、公開透明度較差，忽視納稅人在復(fù)議中的權(quán)利，致使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)心存疑慮，不愿申請(qǐng)復(fù)議，在提起行政訴訟時(shí)也顧慮重重，因而稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟并不多，實(shí)際效果較差。此外，尚未建立稅務(wù)行政賠償制度，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不當(dāng)或違法損害其權(quán)益也很少申請(qǐng)賠償。加入WTO后，我國(guó)的稅收法制建設(shè)應(yīng)在加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和推動(dòng)行政救濟(jì)方面多下工夫。 3.加入WTO后經(jīng)濟(jì)全球化所派生的稅收違法行為向多樣化、智能化發(fā)展。按照我國(guó)加入WTO的承諾，在未來(lái)5年對(duì)外國(guó)投資者逐步開放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，由此帶來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將是空前的。迫于生存和發(fā)展的壓力，納稅人尋求違法利益的可能性也會(huì)大大增加，稅收違法行為將呈現(xiàn)多樣化、智能化、隱蔽性

15、的特點(diǎn)，將給正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)眾多負(fù)面影響，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)! （二）應(yīng)對(duì)加入世貿(mào)組織的策略 1.加強(qiáng)稅收立法，構(gòu)建科學(xué)、透明的稅收法律體系。（1）抓緊清理、廢除或修訂不符合WTO原則的稅法。（2）提高層次，完善稅收法律體系。我國(guó)的稅收立法框架應(yīng)定位為：以稅收基本法為主導(dǎo)，稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的“三位一體”的稅法框架。制定稅收基本法，盡快完成稅收基本法立法程序；規(guī)范稅收實(shí)體法，盡可能通過(guò)法律來(lái)固定成熟的稅收實(shí)體行政法規(guī)，提高稅收立法的層次和效力；完善稅收程序法，明確對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有關(guān)行為的稅務(wù)處理，防止因稅法規(guī)定不當(dāng)而導(dǎo)致稅收流失。如新《稅收征管法》

16、第48條規(guī)定企業(yè)分立情形的條款不夠明確，在實(shí)際工作中難以操作，企業(yè)兼并收購(gòu)、資產(chǎn)重組等改革中出現(xiàn)的問(wèn)題，都應(yīng)加以明確。此外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范完善稅務(wù)稽查程序，并對(duì)稅收行政許可、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、核定征收、出口退稅等做出詳細(xì)且操作性強(qiáng)的規(guī)定。（3）政策公開，增強(qiáng)稅法的透明度。做到立法透明，在稅收立法前廣泛征求社會(huì)公眾的意見，使納稅人事先對(duì)稅收立法有所知曉，有利于稅法公布后順利實(shí)施。做到出臺(tái)透明，及時(shí)主動(dòng)公布出臺(tái)的稅法，在固定一種公開稅法的形式下，采取多種途徑公開稅法，并利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提供各種方式的查詢，提高稅法的透明度，嚴(yán)禁執(zhí)行未公開的稅法。做到執(zhí)法透明，深化政務(wù)公開和執(zhí)法公示。做到司法透明，

17、與WTO有關(guān)的稅收司法判決應(yīng)當(dāng)做到公開審理! 2.嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，充分發(fā)揮稅收的整體效能。（1）按照法律規(guī)范確定權(quán)利與義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法時(shí)必須牢固樹立法律意識(shí)，堅(jiān)持依法治稅，依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法，不變通，不越權(quán)；按照稅法規(guī)范來(lái)行使自己的權(quán)力，確定納稅人的義務(wù)，做到依法征稅，依率計(jì)征；依法保護(hù)納稅人享有的各項(xiàng)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不得超越稅法規(guī)定執(zhí)法和任意解釋稅法，不得要求納稅人承受額外的負(fù)擔(dān)；在自由裁量權(quán)的行使上應(yīng)當(dāng)公正合理，不得濫用權(quán)力損害納稅人的合法權(quán)益。（2）嚴(yán)格遵守法定稅務(wù)行政程序。按照法定的步驟、次序進(jìn)行執(zhí)法和調(diào)查取證，不得任意選擇對(duì)自己有利的方式而不顧納稅

18、人的合法權(quán)益，如不得對(duì)違法行為先處罰后告知、不取證直接處罰等。按照法定時(shí)限執(zhí)法，要嚴(yán)格遵守執(zhí)法的時(shí)限要求，不能久拖不決，避免影響納稅人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；要提高執(zhí)法的效率，在加強(qiáng)執(zhí)法各部門協(xié)調(diào)配合的同時(shí)，配套建立稅收?qǐng)?zhí)法默示制度，對(duì)于納稅人申請(qǐng)的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限未作答復(fù)的視為同意，增強(qiáng)執(zhí)法的可預(yù)見性。告知權(quán)利、義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往過(guò)多強(qiáng)調(diào)納稅人履行義務(wù)，忽視了自身義務(wù)的履行，甚至以“秘密”的方式進(jìn)行執(zhí)法，怕納稅人知道其權(quán)利而“影響”執(zhí)法。這一做法應(yīng)當(dāng)改變，及時(shí)履行告知義務(wù)，否則將會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法行為的無(wú)效。在行政處罰中不按規(guī)定告知當(dāng)事人的有關(guān)權(quán)利，其結(jié)果只能是無(wú)效處罰。 3.實(shí)施法律救

19、濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益。（1）建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。一方面要建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，按照專業(yè)職能相互制約和不交叉的原則，上收、分解、約束稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，細(xì)化崗位職責(zé)，不僅征收、管理、稽查職權(quán)之間要相互分離、制約，各職能內(nèi)部、各執(zhí)法環(huán)節(jié)之間也要適當(dāng)分離、制約，并加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，用信息技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使。另一方面要建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制。一是要加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查的力度，通過(guò)對(duì)重要執(zhí)法權(quán)和重要執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的檢查來(lái)反映并及時(shí)解決稅收?qǐng)?zhí)法中存在的突出問(wèn)題，不斷規(guī)范執(zhí)法行為，促進(jìn)公正執(zhí)法。二是要加強(qiáng)對(duì)重大稅務(wù)案件查處過(guò)程中的監(jiān)督，特別是對(duì)案件的審理要進(jìn)行必要的分離，重大稅務(wù)案件由稽查

20、局初審后，移送審理委員會(huì)復(fù)審。鑒于目前省、市局法規(guī)機(jī)構(gòu)人員有限而縣（市）局又無(wú)法規(guī)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立于稽查部門的審理機(jī)構(gòu)，行使審理委員會(huì)辦公室的職權(quán)，重點(diǎn)關(guān)注案件的事實(shí)、證據(jù)、法律適用和處理程序，保證案件審理質(zhì)量；對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的案件依法及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。三是要推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法權(quán)力與責(zé)任對(duì)等，獎(jiǎng)懲相當(dāng)，對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究，對(duì)嚴(yán)重不履行職責(zé)不能正確執(zhí)法的人員，剝奪其執(zhí)法資格。（2）公正開展稅務(wù)行政復(fù)議。鼓勵(lì)納稅人在發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)通過(guò)申請(qǐng)行政復(fù)議來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益；及時(shí)受理復(fù)議申請(qǐng)，依法審理，增強(qiáng)復(fù)議透明度，保證復(fù)議獨(dú)立公正，充分發(fā)揮對(duì)稅收行政行為的監(jiān)督

21、和保障作用。（3）積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政訴訟。消除稅務(wù)行政訴訟有損稅務(wù)機(jī)關(guān)“權(quán)威”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，拓展司法機(jī)關(guān)監(jiān)督稅務(wù)執(zhí)法的渠道，正確對(duì)待納稅人提起的訴訟，認(rèn)真做好應(yīng)訴準(zhǔn)備工作，并積極出庭舉證應(yīng)訴，依法提請(qǐng)法院做出公正的裁決。（4）理順稅務(wù)行政賠償工作。認(rèn)真貫徹《國(guó)家賠償法》，盡快解決稅務(wù)行政賠償無(wú)章可循的問(wèn)題，建議國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政賠償規(guī)則，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展行政賠償工作包括由國(guó)家承擔(dān)的賠償費(fèi)用來(lái)源等作出具體規(guī)定，以便于實(shí)際操作。同時(shí)，依法做好稅務(wù)行政賠償工作，對(duì)因稅收?qǐng)?zhí)法不當(dāng)或違法給納稅人造成損害的，受理納稅人的賠償申請(qǐng)或賠償復(fù)議申請(qǐng)后，依法給予賠償，并對(duì)有重大過(guò)錯(cuò)的稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任人員及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)追

22、償，以達(dá)到懲戒的效果，維護(hù)稅法的權(quán)威和政府的形象. 4.加強(qiáng)稅收司法保障，打擊涉稅犯法犯罪。查處稅收違法行為，嚴(yán)厲打擊涉稅犯法犯罪，應(yīng)當(dāng)做到“兩手抓”：一手抓強(qiáng)化稅務(wù)稽查，一手抓設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法院，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。我國(guó)加入WTO后，偷稅、騙稅和逃避追繳欠稅等稅收違法犯罪行為將向多樣化、高智能化、隱蔽性強(qiáng)等方面發(fā)展，沒有專門的稅務(wù)警察，很難承擔(dān)打擊稅收違法犯罪活動(dòng)的艱巨任務(wù)。目前公安機(jī)關(guān)的警力和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)難以勝任涉稅犯罪的偵查任務(wù)，為了適應(yīng)我國(guó)加入WTO后形勢(shì)發(fā)展的需要，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，比照海關(guān)等部門成立犯罪偵查局的做法，有必要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，稅警人員、經(jīng)

23、費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，業(yè)務(wù)接受同級(jí)公安機(jī)關(guān)指導(dǎo)?；谠O(shè)立稅務(wù)警察同樣原因的考慮，也有必要成立稅務(wù)法院，建立一支既精通稅法和稅收業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又熟悉法律業(yè)務(wù)的審判隊(duì)伍，受理稅務(wù)行政訴訟和涉稅犯罪案件，依法裁決稅務(wù)行政爭(zhēng)訴，懲處涉稅違法罪犯。法警人員、經(jīng)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，業(yè)務(wù)接受同級(jí)人民法院指導(dǎo)。 二、稅制建設(shè)和稅收政策調(diào)整面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策（一）我國(guó)稅制和稅收政策存在的主要缺陷 1.稅制設(shè)計(jì)不夠合理。（1）增值稅抵扣機(jī)制不合理。目前實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)企業(yè)的創(chuàng)辦和擴(kuò)大再生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的抑制作用，不利于外商加大固定資產(chǎn)投資力度。而且外資企業(yè)多為出口導(dǎo)向型企業(yè)，目前的“生產(chǎn)型”增值稅制下

24、，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，產(chǎn)品出口不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅，影響產(chǎn)品出口的競(jìng)爭(zhēng)力。（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法不合理。目前的增值稅對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額采取不同的對(duì)待方式，即銷項(xiàng)稅額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算繳納增值稅，而進(jìn)項(xiàng)稅額按收付實(shí)現(xiàn)制（工業(yè)企業(yè)票到入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)票到付款）原則計(jì)算抵扣，納稅人享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)不對(duì)等，而且評(píng)稅審核也十分困難，納稅人辦稅需提供復(fù)印證明，十分繁瑣，不符合稅收簡(jiǎn)便原則。（3）農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘業(yè)稅負(fù)高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘業(yè)的適用稅率為17%或13%，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)扣除率為13%，礦產(chǎn)品采掘業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額更少。在這種情況下，產(chǎn)品即使沒有增值，以農(nóng)產(chǎn)品或

25、礦產(chǎn)品為主要原料的工業(yè)企業(yè)都要負(fù)擔(dān)比目前一般工業(yè)企業(yè)高的稅負(fù)。（4）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策不符合國(guó)民待遇原則，也不利于鼓勵(lì)外商投資。允許抵免所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備為國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，該政策對(duì)于保護(hù)民族工業(yè)、刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需起了很大作用。加入WTO后，該政策有悖于國(guó)民待遇原則，帶有對(duì)進(jìn)口設(shè)備的歧視性質(zhì)，影響外商投資企業(yè)的投資積極性，同時(shí)也有一些負(fù)面影響，助長(zhǎng)了一些企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的依賴性。（5）社會(huì)保障稅遲遲沒有出臺(tái)，無(wú)法緩解企業(yè)過(guò)重的社會(huì)負(fù)擔(dān)。加入WTO后，由于缺少社會(huì)保障，企業(yè)很難適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則去建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。（6）出口退稅不徹底。我

26、國(guó)的增值稅出口退稅在退稅率設(shè)計(jì)上，征稅率高于退稅率，未實(shí)現(xiàn)“征多少，退多少”的零稅負(fù)原則，出口退稅稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，沒有考慮附征的城建稅及教育費(fèi)附加。此外，名目繁多的稅外收費(fèi)，造成財(cái)力分散，不利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，而且，收費(fèi)過(guò)多過(guò)濫也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也滋生各種腐敗行為。加入WTO后，清費(fèi)立稅改革應(yīng)當(dāng)落到實(shí)處。 2.稅收優(yōu)惠較為混亂。（1）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則。目前在我國(guó)并存著對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套所得稅制，內(nèi)外資企業(yè)政策不一致，稅負(fù)差別較大，在壞賬計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用列支和稅收優(yōu)惠等方面，外資企業(yè)享受比內(nèi)資企業(yè)更為優(yōu)惠的“超國(guó)民待遇”。另外，對(duì)

27、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)還免征土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠實(shí)行所有制有別、地區(qū)之間有別的政策。在內(nèi)資企業(yè)中，對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等在稅收待遇上區(qū)別對(duì)待；地區(qū)之間的優(yōu)惠也不同，對(duì)東部沿海地區(qū)和西部地區(qū)都有稅收優(yōu)惠政策，這些政策與WTO的非歧視原則相背離。稅收優(yōu)惠政策內(nèi)外有別、地區(qū)有別，不利于企業(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)，加劇了地區(qū)間差距的擴(kuò)大。（2）現(xiàn)行優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵(lì)、允許和限制精神，引導(dǎo)資金、資源流向國(guó)家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未體現(xiàn)導(dǎo)向性原則。如對(duì)新辦的生產(chǎn)

28、性外商投資企業(yè)只要經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，不論其投資項(xiàng)目在種類、利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)上有何差異，一律享受“兩免三減”優(yōu)惠，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。（3）優(yōu)惠手段單一，間接優(yōu)惠政策少。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大多采用降低稅率、定期減免、退稅等直接優(yōu)惠方式，對(duì)加速折舊、投資抵免、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，不利于鼓勵(lì)投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資，單一的稅收優(yōu)惠方式也容易造成財(cái)政收入大幅度下降。（4）優(yōu)惠政策散亂，變動(dòng)頻繁，穩(wěn)定性差。目前的稅收優(yōu)惠條款分散于各個(gè)稅種的單行法、實(shí)施細(xì)則以及補(bǔ)充規(guī)定中，優(yōu)惠內(nèi)容多，補(bǔ)充規(guī)定散，政策調(diào)整過(guò)于頻繁，缺乏系

29、統(tǒng)性和穩(wěn)定性，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。 （二）完善對(duì)策1.稅收制度。（1）逐步提高所得稅比重，降低流轉(zhuǎn)稅比重，開征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等直接稅，優(yōu)化我國(guó)稅收的整體功能，加強(qiáng)稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度。社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的基本要求，我國(guó)目前的各種社會(huì)保險(xiǎn)基金覆蓋面窄，欠繳嚴(yán)重，使用管理混亂，開征社會(huì)保障稅有利于緩解就業(yè)壓力，維護(hù)企業(yè)和社會(huì)的穩(wěn)定，發(fā)揮稅收“蓄水池”作用，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的法制化和規(guī)范化。完善稅制還應(yīng)與治理稅外收費(fèi)結(jié)合起來(lái)，對(duì)現(xiàn)存的各種收費(fèi)項(xiàng)目按照行政級(jí)別、部門、性質(zhì)、收入歸屬進(jìn)行全面清理，區(qū)別合理與不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，該取締的堅(jiān)決取締，該降低的盡快明確標(biāo)準(zhǔn)，將

30、收費(fèi)公開，將稅收性質(zhì)明顯的收費(fèi)和基金改為稅（如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅、養(yǎng)路費(fèi)改為燃油稅等），使之成為地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源，以利于改善投資環(huán)境，吸引外資。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，促進(jìn)企業(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)。按照國(guó)際慣例，以法人為標(biāo)準(zhǔn)界定企業(yè)所得稅納稅人，不具備法人資格的合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)作為個(gè)人所得稅納稅人，避免重復(fù)征稅；考慮到世界降低所得稅稅率的大趨勢(shì)，同時(shí)參考國(guó)內(nèi)企業(yè)的平均盈利水平，將所得稅稅率定在20%～25%為宜；統(tǒng)一企業(yè)職工工資、交際應(yīng)酬費(fèi)、壞賬、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)和固定資產(chǎn)殘值等的計(jì)算扣除方法；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，同一經(jīng)濟(jì)范圍的相同經(jīng)濟(jì)行為所享受的稅收待遇要一致，取消有可能帶來(lái)被征收反補(bǔ)貼稅的

31、稅收優(yōu)惠政策；在過(guò)渡期內(nèi)，要充分利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅這一優(yōu)惠政策，促進(jìn)國(guó)內(nèi)民族工業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品更新?lián)Q代，增強(qiáng)企業(yè)活力，過(guò)渡期后則應(yīng)取消這項(xiàng)優(yōu)惠政策，以利于企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。（3）完善流轉(zhuǎn)稅制。將“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費(fèi)型”增值稅；完善增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，將進(jìn)項(xiàng)稅額改按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行抵扣，縮小征稅率與扣除率的率差，允許農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘、加工業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或礦產(chǎn)品，根據(jù)專用收購(gòu)憑證或普通發(fā)票上注明的金額按13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收 。 2.

32、稅收優(yōu)惠政策。（1）對(duì)稅收優(yōu)惠政策單獨(dú)立法，增強(qiáng)政策的透明度和規(guī)范性。將稅收優(yōu)惠的具體措施、范圍、內(nèi)容、審批程序、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)等規(guī)定，集中在統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)中，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定，對(duì)超越此法的減免稅不得認(rèn)同和執(zhí)行。（2）以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，應(yīng)該鼓勵(lì)對(duì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及能源、交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的投資，鼓勵(lì)對(duì)資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的投資。（3）借鑒稅式支出制度，實(shí)行稅收優(yōu)惠總量控制。借鑒國(guó)外規(guī)范化的稅式支出制度，把稅收優(yōu)惠納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算的總體規(guī)劃，在一定數(shù)量

33、總額限度內(nèi)調(diào)整稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)，使稅收優(yōu)惠規(guī)模更趨合理，減少其對(duì)國(guó)家財(cái)政收支平衡和宏觀調(diào)控能力造成的不利影響。（4）改革和完善進(jìn)出口稅收制度，實(shí)行徹底退稅。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口全部實(shí)行“免、抵、退”稅方式，對(duì)大中型企業(yè)的大宗出口貨物還可實(shí)行“免稅采購(gòu)”辦法。退稅管理機(jī)制作相應(yīng)調(diào)整，逐步改變出口退稅指標(biāo)計(jì)劃分配辦法，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口逐步推行代理制，加強(qiáng)征退銜接，從源頭上防范和打擊出口騙稅。改變目前出口退稅資金全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的做法，逐步過(guò)渡到由中央、地方財(cái)政共同合理負(fù)擔(dān)的辦法。（5）在過(guò)渡期內(nèi)用好用足稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。積極引進(jìn)外資，做大做強(qiáng)支柱產(chǎn)業(yè)，尤其是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

34、 三、稅收管理面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策 （一）對(duì)稅收管理工作提出了新的挑戰(zhàn)1.對(duì)稅收征管模式和制度的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的稅收征管模式雖然取消了專管員管戶制度，對(duì)基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了收縮、撤并，但征收點(diǎn)偏多、分散，集中度不夠的情況仍然存在，集征、管、查于一體的全職能基層征收機(jī)構(gòu)權(quán)力仍然偏大，隨意執(zhí)法的現(xiàn)象還相當(dāng)普遍，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力過(guò)于集中，自由裁量權(quán)彈性過(guò)大，難于監(jiān)督和制約?，F(xiàn)行征管模式尚不適應(yīng)WTO透明度原則要求，在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)還缺乏及時(shí)有效的銜接和制約，在征收與管理、征收與稽查、管理與稽查之間職責(zé)不清、銜接不緊，征收、管理、稽查脫節(jié)的矛盾日益突出，出現(xiàn)了“重征收輕管理”、“重稽查輕管理”的問(wèn)題；稅務(wù)

35、管理人員停留在對(duì)納稅人表、證、單、書的管理上，不能及時(shí)有效地進(jìn)行稅源監(jiān)控，對(duì)納稅人開業(yè)、停業(yè)、歇業(yè)情況難以及時(shí)、全面掌握，對(duì)零散稅源管理力不從心，管理職能弱化，稅源監(jiān)管失控，漏征漏管現(xiàn)象依然存在，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題沒有得到很好解決。與此同時(shí)，“重點(diǎn)稽查”的地位不突出、不規(guī)范。當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照重點(diǎn)稽查的要求，對(duì)外基本上實(shí)行了一級(jí)稽查，對(duì)內(nèi)實(shí)行了選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離，但受諸多因素的影響，四個(gè)環(huán)節(jié)之間缺乏綜合協(xié)調(diào)，銜接不嚴(yán)密，稽查整體功能發(fā)揮不夠，重點(diǎn)稽查、規(guī)范執(zhí)法、促進(jìn)依法治稅的作用尚未充分發(fā)揮。 2.對(duì)稅收管理手段的挑戰(zhàn)。信息技術(shù)日新月異，信息化已成為當(dāng)今世界經(jīng)

36、濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)?！叭胧馈焙罂鐕?guó)公司的不斷涌現(xiàn)以及電子商務(wù)、網(wǎng)上貿(mào)易等經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)，給稅收管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，也必將給傳統(tǒng)的稅收管理手段提出新的要求。近年來(lái)我們的稅收征管正努力朝著“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的目標(biāo)邁進(jìn)，但是，在計(jì)算機(jī)的硬件配備、軟件開發(fā)以及信息共享等方面也反映出一些新情況和新問(wèn)題。在硬件配備上，存在片面追求計(jì)算機(jī)的數(shù)量、檔次而忽視其實(shí)際應(yīng)用的傾向，現(xiàn)已配置的計(jì)算機(jī)的功能沒有得到完全開發(fā)，只是被用于開票、打字等一些相對(duì)較簡(jiǎn)單的工作和文件處理、信息收集等較低層次上；在軟件開發(fā)上，存在各自為政的問(wèn)題，在低水平上重復(fù)投入，兼容性差，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化程度較低，征管手段、程序的設(shè)計(jì)偏重于管理對(duì)

37、象的自然流程和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制，對(duì)信息處理和利用的專門研究不夠，對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)管理不足，稅源監(jiān)控乏力，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)縱向廣域網(wǎng)還未形成，與有關(guān)部門之間的橫向網(wǎng)絡(luò)有待建立；在技術(shù)人才方面，專業(yè)技術(shù)人員較為缺乏，稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作水平偏低，不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。這些問(wèn)題的存在，不僅制約著稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的進(jìn)程，還影響了稅收征管手段現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)速度。 3.對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的挑戰(zhàn)。稅收征管組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分存在層次重疊，職能交叉等問(wèn)題。部門的設(shè)置往往只考慮稅種管理的需要，忽視征管整體功能的發(fā)揮，稅收征管機(jī)制在許多環(huán)節(jié)運(yùn)行不暢。市縣區(qū)城區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，目前一般都是按企業(yè)所有制進(jìn)行設(shè)

38、置的，如中央企業(yè)和省屬企業(yè)設(shè)直屬分局征管，地方企業(yè)按區(qū)設(shè)分局征管，涉外稅收征管采取“三單獨(dú)”方式——單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)、單獨(dú)配備征管人員、單獨(dú)反映征管動(dòng)態(tài)。這樣就形成在一個(gè)市或一個(gè)區(qū)互相交叉征管的局面。加入WTO以后，隨著外資經(jīng)濟(jì)和新型企業(yè)組織形式的大量增加，企業(yè)兼并、重組、相互融資、參股，這種按企業(yè)隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或按內(nèi)、外資劃分來(lái)設(shè)置征管機(jī)構(gòu)的方法將會(huì)遇到很多新的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、一個(gè)征收分局的內(nèi)部職能部門之間會(huì)出現(xiàn)范圍界定不準(zhǔn)的問(wèn)題，從而導(dǎo)致協(xié)調(diào)配合不力、職責(zé)不清。 （二）全面加強(qiáng)稅收管理1.加快稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)。以信息化建設(shè)為重點(diǎn)，以“入世”和貫徹實(shí)施新《稅收征管法》為契

39、機(jī)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局信息化建設(shè)的要求，立足實(shí)際，堅(jiān)持以人為本，鞏固提高計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)性能，以設(shè)區(qū)市局為應(yīng)用平臺(tái)，以省局和設(shè)區(qū)市局為數(shù)據(jù)處理中心，構(gòu)建現(xiàn)代多元申報(bào)體系，全面推行CTAIS軟件，進(jìn)一步提高“金稅工程”運(yùn)行質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，為深化征管改革、加強(qiáng)行政管理、提高稅務(wù)管理質(zhì)量和效率提供技術(shù)保障，初步建成與稅收專業(yè)化、集約化、規(guī)范化相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的監(jiān)控嚴(yán)密、安全高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。 2.科學(xué)、合理設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)。打破條塊分割，撤銷直屬分局、涉外分局，實(shí)行屬地征收管理。設(shè)區(qū)市和縣（市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按行政區(qū)劃設(shè)立，下設(shè)一個(gè)稽查局。在城區(qū)一律不再設(shè)立稅務(wù)分局和稅務(wù)所；在邊遠(yuǎn)農(nóng)

40、村、山區(qū)可適度保留按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立、跨行政區(qū)劃設(shè)立的綜合職能稅務(wù)所，以方便納稅人就近辦理涉稅事宜，同時(shí)有利于加強(qiáng)零散稅收的管理，但要最大限度地減少稅務(wù)所的數(shù)量，稅務(wù)所必須達(dá)到一定的規(guī)模，發(fā)達(dá)地區(qū)一般不少于10人、邊遠(yuǎn)地區(qū)一般不少于5人。各設(shè)區(qū)市國(guó)家稅務(wù)局和縣（市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局按照全部征收數(shù)據(jù)集中處理的原則，設(shè)立內(nèi)設(shè)的征收機(jī)構(gòu)，或?qū)⒄魇章毮懿⑷胍言O(shè)立的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門，大幅度提高集中征收程度。征收機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)稅款征收的處理工作，建立分級(jí)的重點(diǎn)稅源管理體系，重點(diǎn)監(jiān)控納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)核算信息，并向管理機(jī)構(gòu)提供稅源監(jiān)控信息。通過(guò)集中征收使各項(xiàng)征收信息高度集中，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在系統(tǒng)內(nèi)高度共享，加強(qiáng)制

41、約，提高效率，降低成本。 3.完善稅收征管制度。（1）制定應(yīng)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的征管措施。目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策還沒有出臺(tái)，該行業(yè)在稅收方面基本上處于無(wú)序狀態(tài)， 應(yīng)盡快對(duì)電子交易方式的征稅范圍、納稅期限、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等予以明確。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)未雨綢繆，制定加強(qiáng)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收征管措施。加強(qiáng)與財(cái)政、金融、外匯、外貿(mào)、工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、海關(guān)、公安等部門的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運(yùn)行規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的法律法規(guī)，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。電子商務(wù)的特殊性使其在國(guó)家間的電子商務(wù)交易活動(dòng)中表現(xiàn)得更為明顯，加上國(guó)家間電

42、子商務(wù)信息不對(duì)稱的現(xiàn)實(shí)情況，電子商務(wù)稅收的國(guó)際性協(xié)調(diào)顯得尤為必要。我們要積極參與國(guó)際性組織或有關(guān)國(guó)家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問(wèn)題討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢(shì)下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國(guó)際電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問(wèn)題，共同防范國(guó)際避稅與逃稅。建立專門的電子商務(wù)稅收管理制度。擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都必須依法及時(shí)辦理稅務(wù)登記，在企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)登記的同時(shí)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記，主動(dòng)將有關(guān)材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并及時(shí)報(bào)送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動(dòng)情況資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，規(guī)定納稅申報(bào)時(shí)間、事項(xiàng)等內(nèi)容，及時(shí)了解企業(yè)的基本情況及貿(mào)易方式，準(zhǔn)

43、確掌握納稅人電子商務(wù)活動(dòng)情況，實(shí)行有效的監(jiān)控和管理。（2）建立健全反避稅制度，提高反避稅水平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)公司的規(guī)模越來(lái)越大，來(lái)我國(guó)投資的跨國(guó)公司越來(lái)越多?？鐕?guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等手段進(jìn)行避稅，避稅的范圍日益擴(kuò)大，避稅的手段更加隱蔽。而我國(guó)現(xiàn)行反避稅制度在執(zhí)行中難度較大，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的條款僅適用于外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)間的避稅問(wèn)題涉及不夠；僅適用所得稅，對(duì)流轉(zhuǎn)稅的避稅問(wèn)題沒有法律規(guī)定。必須完善現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理法規(guī)，加強(qiáng)反避稅工作的基礎(chǔ)建設(shè)，提高反避稅水平，以維護(hù)國(guó)家利益。要擴(kuò)大反避稅的范圍，不僅要包括所得稅，還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間融

44、通資金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、支付管理費(fèi)等。制定防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的有關(guān)法規(guī)，反避稅條款應(yīng)明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，確立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非正常交易的判定權(quán)、調(diào)整權(quán)和執(zhí)法權(quán)。拓展國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息渠道，建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息庫(kù)，設(shè)立專門人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)涉外稅收情報(bào)的搜集、整理和交換工作，加強(qiáng)與外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，積極與各國(guó)簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定。（3）開展納稅評(píng)估活動(dòng)，并在納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上，全方位推行納稅信譽(yù)等級(jí)制度。 4建立健全為納稅人服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要特別注重樹立良好的執(zhí)法形象，做到管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法。一是要改進(jìn)工作作風(fēng)，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為納稅人提供方

45、便、快捷、優(yōu)質(zhì)的辦稅服務(wù)。二是要實(shí)行公開辦稅。WTO的透明度原則要求各成員通過(guò)各種方式，及時(shí)公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策措施以及與其他成員締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。樹立透明意識(shí)、實(shí)現(xiàn)政務(wù)公開、為全部納稅人提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)是WTO透明度原則對(duì)稅收的要求。及時(shí)地將稅收政策法規(guī)、崗位職責(zé)、辦事程序、辦事標(biāo)準(zhǔn)、納稅數(shù)額、違章處罰以及相關(guān)工作制度規(guī)定和廉政紀(jì)律對(duì)納稅人和社會(huì)各界公開，明確1～2種標(biāo)準(zhǔn)公布渠道，并注意執(zhí)法公示制，顯得十分重要。 三是要健全服務(wù)機(jī)制。進(jìn)一步建立健全包括限時(shí)服務(wù)、首問(wèn)責(zé)任、政務(wù)公開以及文明禮貌在內(nèi)的服務(wù)規(guī)范和服務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系。四是要規(guī)范稅務(wù)代理中介組織。盡快完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、注冊(cè)評(píng)估師行業(yè)、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的管理合并工作，形成由注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的稅務(wù)代理中介隊(duì)伍，合法扶持和引導(dǎo)我國(guó)稅務(wù)代理中介組織的健康發(fā)展。對(duì)“入世”后國(guó)外稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)，要本著公開、公平、公正的原則，將其納入我國(guó)法律的約束之下，使其對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理中介市場(chǎng)的繁榮發(fā)展起到促進(jìn)作用。 總之，在新形勢(shì)下的中國(guó)稅收管理應(yīng)當(dāng)革除各種弊病，沖破束縛，銳意前行，向更高層次邁進(jìn)，為新世紀(jì)下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！