《審計學(xué)》課內(nèi)實訓(xùn)指導(dǎo)書

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1、實訓(xùn)目的： 通過對應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、 預(yù)收賬款 、主營業(yè)務(wù)收入審計實務(wù)的操作，使 學(xué)生能夠熟練掌握具體會計科目的審計要點， 學(xué)會根據(jù)具體審計目標(biāo)選擇恰當(dāng)?shù)?審計程序，并實際運用以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 同時鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生的溝通、 組織、分析、判斷和解決問題的能力，提升其職業(yè)素養(yǎng)和團隊意識。 實訓(xùn)要求： 1．各小組成員要分工合作，保持良好的溝通 2. 對應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、營業(yè)收入實施實質(zhì)性程序，以確認 認定層次有無重大錯報。 3．根據(jù)實際情形判斷并選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蝾愋秃头秶?，以保證所獲取審 計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 4．將審計過程記錄于工作底稿，并標(biāo)明索引號。 必備知

2、識： 企業(yè)銷售活動涉及的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 銷售過程的會計處理； 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn) 備的會計處理；營業(yè)收入相關(guān)的會計處理； 預(yù)收賬款的會計處理； 審計的基本方 實訓(xùn)目標(biāo)： 編制應(yīng)收賬款、 營業(yè)收入、預(yù)收賬款等相關(guān)工作底稿，并能對常見的問題進 行分析處理 實訓(xùn)資料： 一、被審計單位基本情況 東方公司是一家生產(chǎn)廚房設(shè)備的制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是： TS 餐車、 TM 餐 車、TL餐車。廠址：蘇州市干將路66號。開戶銀行、賬號：中國建設(shè)銀行干將 路分理處 ；稅務(wù)登記號： （一般納稅人）； 法人代表：費云翔；總經(jīng)理：劉利民；財務(wù)主管：古志達。 主要的會計政策和會計估計 經(jīng)濟環(huán)境情況： 二、

3、審計基本情況 2005年3月 12日，中財會計師事務(wù)所選派四人一組的審計小組，由注冊會 計師王明擔(dān)任項目經(jīng)理，沈浩（注冊會計師） 、李清（注冊會計師）、王石擔(dān)任審 計助理，對東方公司 2004 年度的財務(wù)報表進行審計，具體情況如下： （一）注冊會計師沈浩負責(zé)東方公司銷售與收款循環(huán)審計， 在審計應(yīng)收賬款 時發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款期初數(shù) 9800000 元，本期增加 375689 元，本期減少 3975689，期末余額為 6200000 元，具體明細列示如下： 東華公司 借余 1200000 太森公司 借余 1200000 大發(fā)公司 貸余 1800000 名山公司 借余

4、2100000 東勝公司 貸余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康騰公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000 該公司 2004 年年報中應(yīng)收賬款項目列示為 6200000元。指出存在的問題， 并編制重分類分錄。 （二）注冊會計師沈浩在對東方公司 2004 年應(yīng)收帳款審計時，對截止 2004 年 12 月 31 日的應(yīng)收帳款實施了函證程序， 有 5 家客戶在復(fù)函中分別作出了如下 答復(fù)： 1. 東華公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的往來帳單； 2. 太森公司：本公司所欠貴公司 1200000元貨款已于 2004年 11 月 1

5、8 日付 訖； 3. 名山公司：經(jīng)查，貴公司 12 月 31 日的第 30566 號發(fā)票（金額為 234， 000 元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為次年 1 月 6 日。故詢證函所稱 12 月 31 日欠貴公司賬款之事與事實不符； 4. 康騰公司：貴公司對帳單中所列貨款 80，000元，系本公司于 10 月份向 貴公司預(yù)付的貨款 100，000 元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。 5. 南欣公司：所購貨物從未收到。 要求：請分析東方公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應(yīng)采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制 （三）注冊會計師李清在對東方公司 2004年年報進行審計時，對

6、本年度各 月主營業(yè)務(wù)收入進行分析資料如下: 月份 全部產(chǎn)品 主要產(chǎn)品 銷售收入 銷售成本 銷售成 本率 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 銷售收入 銷售成本 銷售成本 率 銷售收入 銷售成本 銷售成本 率 1月 8650000 6923000 80.03% 5630000 4514000 80.18% 3020000 2418900 80.10% 2月 8120000 6495800 80.00% 5180000 4145000 80.02% 2940000 2356000 80.14% 3月 8360000 6689300 8

7、0.02% 5270000 4216000 80.00% 3090000 2478000 80.19% 4月 8470000 6698760 79.09% 5320000 4253000 79.94% 3150000 2521000 80.03% 5月 8270000 6615430 79.99% 5210000 4135000 79.37% 3060000 2450000 80.07% 6月 8350000 6743580 80.76% 5380000 4295000 79.83% 2970000 2357000 79.

8、36% 7月 8320000 6672360 80.20% 5350000 4269000 79.79% 2970000 2356000 79.33% 8月 8360000 6679000 79.89% 5370000 4295000 79.98% 2990000 2382000 79.67% 9月 8250000 6578000 79.73% 5130000 4100000 79.92% 3120000 2458000 78.78% 10月 8370000 6658000 79.55% 5830000 4589000

9、78.71% 2540000 2012000 79.21% 11月 2560000 2089000 81.60% 1890000 1586543 83.94% 670000 538800 80.42% 12月 1390000 1115000 80.22% 1230000 998700 81.20% 160000 130000 81.25% 合計 87470000 69957230 79.98% 56790000 45396243 79.94% 30680000 24457700 79.72% 在審計過程中，注冊會計師李清發(fā)現(xiàn)東方

10、公司以下幾筆業(yè)務(wù)處理存在問題： 1?東方公司2004年度采用分期收款方式向大發(fā)公司銷售 TS餐車100件,單 位成本3000元/件，不含稅售價3600元/件。合同規(guī)定分三次平均付清，大發(fā)公 司當(dāng)年10月1日付款一次，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。該企 業(yè)當(dāng)年10月1日所做的會計分錄如下： 借：銀行存款 140400 應(yīng)收賬款 280800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 61200 借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫存商品 300000 請指出存在的問題，并進行相應(yīng)的調(diào)整。 2?在審計中，注冊會計師李清發(fā)現(xiàn)東方公司 2005二

11、月十四日的一份文件： 具體內(nèi)容是: 銷售部: 據(jù)悉明霞公司目前面臨嚴重財務(wù)危機， 其開戶行已經(jīng)向法院申請凍結(jié)該公司 賬戶，該公司尚欠我公司貨款 2300000 元，請你部采取相應(yīng)措施催收貨款！ 東方公司財務(wù)部 2005 年 2 月 14 日 要求：請分析東方公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應(yīng)采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制。 工作底稿的編制要求 一、審計工作底稿使用說明 本實訓(xùn)提供的審計工作底稿基本格式旨在表明審計工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi) 容及大致的排列方式， 并不表示審計工作底稿的規(guī)定格式。 編制審計工作底稿時 應(yīng)根據(jù)具體審計項目的不同而采取不同的格式，可由各會計師

12、事務(wù)所自己制定， 但必須符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1131 號——審計工作底稿》的基本要 求。此外，本實訓(xùn)中的審計工作底稿并不表示會計報表審計中應(yīng)編制的全部工作 底稿，而只是選取了其中的一部分。 （一）審計工作底稿的基本要素 1.被審計單位名稱： 即會計報表的編制單位。若會計報表的編制單位為某一集團 的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。 2.審計項目名稱： 即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。 如具體審計項目是某一分類會計科目，則應(yīng)同時寫明該分類會計科目。 3. 審計項目時點或期間： 即審計工作底稿上審計內(nèi)容的時點 （指資產(chǎn)負債類項目）

13、 或期間（指損益類項目） 。 4. 審計過程記錄： 即審計人員審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應(yīng)將其實施 審計而達到審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。 5. 審計標(biāo)識及其說明： 審計標(biāo)識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。 為了便于他人的理解， 審計人員應(yīng)在審計工作底稿中說明各種審計標(biāo)識所代表的 含義。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。審計標(biāo)識說明如下： 人縱加核對相符 T/B與試算平衡表核 對一致 V橫加核對相符 B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T 與原始憑證核對一致 G與總分類帳核對一致 S與明細分類帳核對一致 C- 已發(fā)詢證函 已收回詢證函 備注一 備注

14、 對某一審計事項所作的專 6. 審計結(jié)論： 即審計人員通過實施必要的審計程序后， 業(yè)判斷。就控制測試而言， 是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的 滿意程度及是否可以信賴， 其審計結(jié)論通常有 “內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般” 等表達方式：就實質(zhì)性測試而言， 是指審計人員對某一審計事項有余額或發(fā)生額 的確認情況，其審計結(jié)論通常有“ 帳戶余額可以確認” 、“賬實相符”、“賬表 相符”等表達方式。 7. 索引號及頁次： 即審計人員為便于整理、 利用審計工作底稿， 將具有同一性質(zhì) 或反映同一審計事項的審計工作底稿分別歸類， 形成相互聯(lián)系、 相互控制所作的

15、特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。 審計工作底稿索引示例如下： S――銷售與收款循環(huán) S1――應(yīng)收賬款 S2——壞賬準(zhǔn)備 S3――預(yù)收賬款 S4 應(yīng)交稅金 S5――營業(yè)收入 S6――營業(yè)稅金及附加 S7――銷售費用 S8――其他業(yè)務(wù)利潤 上簽名和簽署日期。 簽名可用簡簽， 但應(yīng)在審計計劃中參加審計人員名單后附有 簽名樣式。 9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期： 即審計人員必須在其復(fù)核過的審計工作底稿簽名和 簽署日期。簽名可用簡簽，但應(yīng)在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。 10.其他應(yīng)說明事項： 即審計人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認為需要在審計

16、工作底稿上 注明的其他相關(guān)事項也可予以記錄。 此外由被審計單位、 其他第三者提供的資料或代為編制的審計工作底稿， 審計人 員應(yīng)在上面注明其來源， 實施必要的審計程序， 并按上述基本內(nèi)容的要求記錄在 工作底稿上。 （二）工作底稿格式 應(yīng)收賬款審計程序表 客戶： 簽名 日期 索引號 項目 編制人 頁次 執(zhí)行人 會計期間： 復(fù)核人 執(zhí)行情況 索引號 1. 獲取或編制資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款明細表： 1.1復(fù)核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符； 1.2檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確； 1.3檢查外幣折算匯率是否正確； 1.4

17、分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整； 1.5結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收款明細余額，查明是否存在雙方同時掛賬 的項目，是否存在不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款； 1.6注明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）款項中，合并報表 時應(yīng)予抵銷的數(shù)字。 2. 分析應(yīng)收賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選定下列項目進行 函證，并編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”。函證測試樣本選擇有： 2.1 （）年賬齡以上的的項目，函證比例（） %； 2.2年末余額（）元以上的項目，函證比例（） % ； 2.3本年累計發(fā)生額為前（）名的項目（） % ； 2.4與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目（） % ； 2.5與

18、關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）項目（） %； 2.6余額為零的項目（） %； 2.7非正常的項目（）； 2.8其他項目（）%； 3. 對回函金額不符的，應(yīng)查明原因，作岀記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。 4. 對大額或異常項目及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款項目，即使回函相符，仍應(yīng) 對其采用替代程序。 5. 檢查報表日至審計日已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大 的款項進行常規(guī)檢查，即核對收款憑證、銀行對賬單，銷貨發(fā)票等， 并注意憑證發(fā)生日期的合理性。 6. 對未收回回函的樣本項目，采用替代程序判斷債權(quán)的存在： 6.1檢查該等債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購單、銷售發(fā)票、 貨運單據(jù)等），核實交易

19、事項的真實性； 6.2向有關(guān)部門了解，以驗證客戶的地址、信用狀況。 7. 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票 副本及發(fā)運憑證等原始證件。 8. 檢查應(yīng)收賬款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者 遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)。 9. 檢查企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組的賬務(wù)處理是否正確。 10. 檢查企業(yè)以應(yīng)收賬款（或其他資產(chǎn)）換入應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理是 否正確 11. 對應(yīng)收賬款余額作分析性復(fù)核，如有重大波動，應(yīng)詢問并分析波 動原因，并作記錄。 12. 對關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門檢查： 12.1 了解交

20、易事項目的、價格和條件，作比較分析； 12.2檢查銷售合同、銷售發(fā)票、運貨單等相關(guān)文件資料； 12.3檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； 12.4向與此交易相關(guān)的第三方或其他注冊會計師詢證。 13. 檢查資產(chǎn)負債表日后的大額銷售退回和折讓，確定是否存在應(yīng)列 入本期的業(yè)務(wù)。 14. 檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已質(zhì)押。 15. 驗明應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。 應(yīng)收賬款審定表 客戶: 編制人: 日期: 索引號: 截止日： 復(fù)核人： 日期： 頁次: 上年末審定數(shù) 調(diào)整數(shù) 重分類數(shù) 審定數(shù) 審計說明及調(diào)整分錄： 審計結(jié)論： 審計標(biāo)識：  應(yīng)收賬款明

21、細表 編制 客戶： 人： 日期： 索引號 復(fù)核 會計期間： 人： 日期： 頁次: 序 號 戶名 業(yè)務(wù)內(nèi) 容摘要 年初余額 年末余 額 未審數(shù)及賬齡分析 期后收回數(shù) 備注 1年內(nèi) 1?2年 2~3年 3年以上

22、 合計 審計結(jié)論： 索引號: 詢證函 （公司）： 編號： 本單位聘請的 會計師事務(wù)所正在對本公司 20年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來帳項等事項。

23、下列數(shù)額出自本公司帳簿記錄， 如與貴公司記錄相符, 請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。回函請直接寄至 會計師事務(wù)所。 通信地址: 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人: 1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下： 截止日期 貴公司欠（金額） 欠貴公司（金額） 備注 2.其他事項: 本函僅為復(fù)核帳目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。 結(jié)論：1.信息證明無誤 （公司公章） 年 月 日 （公司公章） 年 月 日 2. 信息不符，請列明不符的詳細情況 （公司公章） 年 月 日 應(yīng)

24、收賬款函詢結(jié)果匯總表 客戶： 編制人： 日期： 索引號: 截止日： 復(fù)核人： 日期： 頁次: 發(fā)函詢證紀要 是 否 收 到 回 函 收到回函 未收到回函 審計結(jié)論 序 號 選取樣 本特征 單位名 稱 期末余額 可以確認金額 難以確認金額 通過替代程序可以 確認 未核實金 額 回函直接確認 調(diào)節(jié)后可以確 認 爭議未決金額 其他 總 值

25、 情況說明： 審計結(jié)論： 抽取樣本的總金額： 收到回函的樣本金額： 回函可以確定的金額： 未核實金額： 企業(yè)期末應(yīng)收賬款客戶總數(shù)： 企業(yè)期末應(yīng)收賬款總額： 替代程序可確認金額： 抽取樣本占總戶數(shù)的比例： 抽取樣本占期末總額比例： 收到回函的樣本占總樣本的比例： 可確認金額占樣本總額比例： 未核實金額占樣本總額比例： 選取樣本特征：A.大額 B.異常 C.賬齡長 D.零賬戶 E.隨機（指具體方法） 壞賬準(zhǔn)備審計程序表 客戶： 簽名 日期 索引號 執(zhí)行人 項目：壞賬準(zhǔn)備 編制人 頁次 會計期間： 復(fù)核人

26、 使用情 況 索引號 1. 核對壞賬準(zhǔn)備報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬是否相符。 2. 檢查壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。 3. 評價壞賬準(zhǔn)備計提所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。 4. 復(fù)核壞賬準(zhǔn)備的計算和會計處理是否正確。 5. 實際發(fā)生壞賬損失是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。 6. 對于已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回，檢查其會計處理是否正確。 7. 檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬的賬項一致。 8. 與前期壞賬準(zhǔn)備計提和實際發(fā)生數(shù)相比較。 9. 檢查期后事項，評價壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。 10. 驗明壞賬準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)。 壞

27、賬準(zhǔn)備審定表 客戶: 編制人: 日期: 索引號：S03-2 報表數(shù) 期初余額 本期轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期計提數(shù) 期末余額 計提方法及測算過程 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 審計說明和調(diào)整分錄 審計結(jié)論 截止日: 復(fù)核人: 日期: 頁次：1/1 壞賬準(zhǔn)備檢查情況表 客戶： 編制人： 日期： 索引號: 截止日： 復(fù)核人： 日期： 頁次: 已審應(yīng)收款項余額 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額（已 提留余額） 應(yīng)提 留比 例 應(yīng)提留 余額 應(yīng)提留余額與 已提留余額的 差異（+、-） 審計意見 計提 壞賬

28、收 回 壞賬沖銷 沖回 審計結(jié)論： 預(yù)收賬款審計程序表 客戶： 簽名 日期 索引號 執(zhí)行人 項目：預(yù)收賬款 編制人 頁次

29、 會計期間： 復(fù)核人 使用情 況 索引號 1. 獲取或編制預(yù)收賬款明細表： 1.1復(fù)核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符； 1.2檢查外幣折算匯率是否正確； 1.3檢查是否存在借方余額，作重分類調(diào)整； 1.4檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方面同時掛賬的項目，必要 是作出調(diào)整； 1.5標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）的款項，并 注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。 2. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄，檢查已實 現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款， 確保預(yù)收賬款年末的 準(zhǔn)確性和合理性。 3. 選擇預(yù)收賬款的下列項目進行函證， 并編制“預(yù)收賬款函 證結(jié)果匯總

30、表”，函證測試樣本選擇要求： 3.1期末余額（）元以上的項目，函證比例（ ）%； 3.2 （）年賬齡以上的項目，函證比例（ ）% ； 3.3關(guān)聯(lián)方項目，函證比例（）%； 3.4其他項目，函證比例（）％。 4. 對回函金額不符的，應(yīng)查明原因并記錄，必要時作適當(dāng)調(diào) 整。 5. 檢查報表日至審計日止已轉(zhuǎn)銷金額的預(yù)收賬款， 對已轉(zhuǎn)銷 金額較大的預(yù)收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、 銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 6. 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因并記錄，必要時予以調(diào)整。 7. 對稅法規(guī)定應(yīng)在收到預(yù)收賬款時計繳相關(guān)稅金的，應(yīng)結(jié)合 應(yīng)交稅金項目，檢查其是否及時、足額計繳

31、有關(guān)稅金。 序號 戶名 主要內(nèi)容 期后結(jié)清 函證 其他程序 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 客戶：

32、 會計期間: 編制人: 復(fù)核人: 預(yù)收賬款審定表 日期： 日期： 索引號: 頁次: 審計說明及調(diào)整分錄: 審計結(jié)論: 1 1.1 1.2 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10 10 10 10 11 12 13 營業(yè)收入審計程序表 客戶: 簽名 日期 索引號 項目：主營業(yè)務(wù)收入 編制人 會計期間: 復(fù)核人 是否使 用 索引 號 執(zhí)行人 取得或編制收入、成本項目明細表： 復(fù)核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符； 檢查外幣收入折算匯率是否正確。 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法，注意是否符合相關(guān)

33、會計準(zhǔn)則（制度）規(guī)定的收入 實現(xiàn)條件，前后期是否一致。 將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較， 分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變 動是否正常，并分析異常變動的原因。 檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷 售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M行審核。 比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn) 象和重大波動的原因。 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，測試企業(yè)全年的收入，并與其實際入賬金額核對， 檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變動情況 ，注意收

34、入 與成本配比的問題，并解釋重大波動和異常的情況。 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格是否 合理，有無低價結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 抽取其中（）張銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、 金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同等一致，并編制測試表。 銷售的截止測試： 檢查資產(chǎn)負債表日前后（ ）日的銷售發(fā)票及運貨單，觀察截至資產(chǎn)負債表日止主營業(yè) 務(wù)收入記錄有無跨期的現(xiàn)象； 檢查資產(chǎn)負債表日后所有在資產(chǎn)負債表日前銷售的退回記錄， 檢查資產(chǎn)負債表日后的銷 售是否列作資產(chǎn)負債表日前的銷售（即違反合同提前發(fā)貨）； 結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬

35、款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售； 調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。 檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。 取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料，查明折扣與折讓的具體規(guī)定，與 實際執(zhí)行情況核對，檢查其計算及會計處理是否正確。 調(diào)查關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）、集團內(nèi)部銷售的情況記錄交易價格、數(shù)量和 金額，并關(guān)注其交易價格是否與交易對象的賬面價格或市場通行價格存在較大差異，以 核實需在合并會計報表中抵消及應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露事項。 14 驗明主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng) 主營業(yè)務(wù)收入審定表 客戶： 編制人： 日期： 索引 號： 截止日：

36、 復(fù)核人： 日期： 頁 次： 索 引 號 項目 合計 其中：主要產(chǎn)（商）品或大類 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月

37、 12月 未審 數(shù)合 計 調(diào)整 數(shù) 審定 數(shù) 審計說明及調(diào)整分錄: 審計結(jié)論: 主營業(yè)務(wù)收入截止性測試 客戶: 編制人: 日期: 索引號: 發(fā)票內(nèi)容 出倉單 發(fā)貨單 入賬情況 是否跨期 審計調(diào)整 編號 日期 品名 銷售額 稅金 號碼 日期 號碼 日期 日期 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 V(x) 截止日： 年 月 日 截止日: 復(fù)核人: 日期: 頁次: 審計說明及審計結(jié)論: 22