《審計(jì)學(xué)》課內(nèi)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書

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1、實(shí)訓(xùn)目的： 通過對(duì)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、 預(yù)收賬款 、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)務(wù)的操作，使 學(xué)生能夠熟練掌握具體會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)， 學(xué)會(huì)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇恰當(dāng)?shù)?審計(jì)程序，并實(shí)際運(yùn)用以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 同時(shí)鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生的溝通、 組織、分析、判斷和解決問題的能力，提升其職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)意識(shí)。 實(shí)訓(xùn)要求： 1．各小組成員要分工合作，保持良好的溝通 2. 對(duì)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確認(rèn) 認(rèn)定層次有無重大錯(cuò)報(bào)。 3．根據(jù)實(shí)際情形判斷并選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序類型和范圍，以保證所獲取審 計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 4．將審計(jì)過程記錄于工作底稿，并標(biāo)明索引號(hào)。 必備知

2、識(shí)： 企業(yè)銷售活動(dòng)涉及的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 銷售過程的會(huì)計(jì)處理； 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn) 備的會(huì)計(jì)處理；營業(yè)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)處理； 預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理； 審計(jì)的基本方 實(shí)訓(xùn)目標(biāo)： 編制應(yīng)收賬款、 營業(yè)收入、預(yù)收賬款等相關(guān)工作底稿，并能對(duì)常見的問題進(jìn) 行分析處理 實(shí)訓(xùn)資料： 一、被審計(jì)單位基本情況 東方公司是一家生產(chǎn)廚房設(shè)備的制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是： TS 餐車、 TM 餐 車、TL餐車。廠址：蘇州市干將路66號(hào)。開戶銀行、賬號(hào)：中國建設(shè)銀行干將 路分理處 ；稅務(wù)登記號(hào)： （一般納稅人）； 法人代表：費(fèi)云翔；總經(jīng)理：劉利民；財(cái)務(wù)主管：古志達(dá)。 主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況： 二、

3、審計(jì)基本情況 2005年3月 12日，中財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派四人一組的審計(jì)小組，由注冊(cè)會(huì) 計(jì)師王明擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，沈浩（注冊(cè)會(huì)計(jì)師） 、李清（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、王石擔(dān)任審 計(jì)助理，對(duì)東方公司 2004 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，具體情況如下： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈浩負(fù)責(zé)東方公司銷售與收款循環(huán)審計(jì)， 在審計(jì)應(yīng)收賬款 時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款期初數(shù) 9800000 元，本期增加 375689 元，本期減少 3975689，期末余額為 6200000 元，具體明細(xì)列示如下： 東華公司 借余 1200000 太森公司 借余 1200000 大發(fā)公司 貸余 1800000 名山公司 借余

4、2100000 東勝公司 貸余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康騰公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000 該公司 2004 年年報(bào)中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為 6200000元。指出存在的問題， 并編制重分類分錄。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈浩在對(duì)東方公司 2004 年應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí)，對(duì)截止 2004 年 12 月 31 日的應(yīng)收帳款實(shí)施了函證程序， 有 5 家客戶在復(fù)函中分別作出了如下 答復(fù)： 1. 東華公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的往來帳單； 2. 太森公司：本公司所欠貴公司 1200000元貨款已于 2004年 11 月 1

5、8 日付 訖； 3. 名山公司：經(jīng)查，貴公司 12 月 31 日的第 30566 號(hào)發(fā)票（金額為 234， 000 元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為次年 1 月 6 日。故詢證函所稱 12 月 31 日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符； 4. 康騰公司：貴公司對(duì)帳單中所列貨款 80，000元，系本公司于 10 月份向 貴公司預(yù)付的貨款 100，000 元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。 5. 南欣公司：所購貨物從未收到。 要求：請(qǐng)分析東方公司該項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)中可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清在對(duì)東方公司 2004年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)

6、本年度各 月主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析資料如下: 月份 全部產(chǎn)品 主要產(chǎn)品 銷售收入 銷售成本 銷售成 本率 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 銷售收入 銷售成本 銷售成本 率 銷售收入 銷售成本 銷售成本 率 1月 8650000 6923000 80.03% 5630000 4514000 80.18% 3020000 2418900 80.10% 2月 8120000 6495800 80.00% 5180000 4145000 80.02% 2940000 2356000 80.14% 3月 8360000 6689300 8

7、0.02% 5270000 4216000 80.00% 3090000 2478000 80.19% 4月 8470000 6698760 79.09% 5320000 4253000 79.94% 3150000 2521000 80.03% 5月 8270000 6615430 79.99% 5210000 4135000 79.37% 3060000 2450000 80.07% 6月 8350000 6743580 80.76% 5380000 4295000 79.83% 2970000 2357000 79.

8、36% 7月 8320000 6672360 80.20% 5350000 4269000 79.79% 2970000 2356000 79.33% 8月 8360000 6679000 79.89% 5370000 4295000 79.98% 2990000 2382000 79.67% 9月 8250000 6578000 79.73% 5130000 4100000 79.92% 3120000 2458000 78.78% 10月 8370000 6658000 79.55% 5830000 4589000

9、78.71% 2540000 2012000 79.21% 11月 2560000 2089000 81.60% 1890000 1586543 83.94% 670000 538800 80.42% 12月 1390000 1115000 80.22% 1230000 998700 81.20% 160000 130000 81.25% 合計(jì) 87470000 69957230 79.98% 56790000 45396243 79.94% 30680000 24457700 79.72% 在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清發(fā)現(xiàn)東方

10、公司以下幾筆業(yè)務(wù)處理存在問題： 1?東方公司2004年度采用分期收款方式向大發(fā)公司銷售 TS餐車100件,單 位成本3000元/件，不含稅售價(jià)3600元/件。合同規(guī)定分三次平均付清，大發(fā)公 司當(dāng)年10月1日付款一次，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。該企 業(yè)當(dāng)年10月1日所做的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140400 應(yīng)收賬款 280800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61200 借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫存商品 300000 請(qǐng)指出存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 2?在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清發(fā)現(xiàn)東方公司 2005二

11、月十四日的一份文件： 具體內(nèi)容是: 銷售部: 據(jù)悉明霞公司目前面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)， 其開戶行已經(jīng)向法院申請(qǐng)凍結(jié)該公司 賬戶，該公司尚欠我公司貨款 2300000 元，請(qǐng)你部采取相應(yīng)措施催收貨款！ 東方公司財(cái)務(wù)部 2005 年 2 月 14 日 要求：請(qǐng)分析東方公司該項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)中可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制。 工作底稿的編制要求 一、審計(jì)工作底稿使用說明 本實(shí)訓(xùn)提供的審計(jì)工作底稿基本格式旨在表明審計(jì)工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi) 容及大致的排列方式， 并不表示審計(jì)工作底稿的規(guī)定格式。 編制審計(jì)工作底稿時(shí) 應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的不同而采取不同的格式，可由各會(huì)計(jì)師

12、事務(wù)所自己制定， 但必須符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》的基本要 求。此外，本實(shí)訓(xùn)中的審計(jì)工作底稿并不表示會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)編制的全部工作 底稿，而只是選取了其中的一部分。 （一）審計(jì)工作底稿的基本要素 1.被審計(jì)單位名稱： 即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位。若會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位為某一集團(tuán) 的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱。被審計(jì)單位名稱可寫簡(jiǎn)稱。 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱： 即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱。 如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一分類會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該分類會(huì)計(jì)科目。 3. 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間： 即審計(jì)工作底稿上審計(jì)內(nèi)容的時(shí)點(diǎn) （指資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目）

13、 或期間（指損益類項(xiàng)目） 。 4. 審計(jì)過程記錄： 即審計(jì)人員審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施 審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過程記錄在審計(jì)工作底稿中。 5. 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明： 審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。 為了便于他人的理解， 審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的 含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。審計(jì)標(biāo)識(shí)說明如下： 人縱加核對(duì)相符 T/B與試算平衡表核 對(duì)一致 V橫加核對(duì)相符 B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T 與原始憑證核對(duì)一致 G與總分類帳核對(duì)一致 S與明細(xì)分類帳核對(duì)一致 C- 已發(fā)詢證函 已收回詢證函 備注一 備注

14、 對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專 6. 審計(jì)結(jié)論： 即審計(jì)人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序后， 業(yè)判斷。就控制測(cè)試而言， 是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的 滿意程度及是否可以信賴， 其審計(jì)結(jié)論通常有 “內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般” 等表達(dá)方式：就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言， 是指審計(jì)人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)有余額或發(fā)生額 的確認(rèn)情況，其審計(jì)結(jié)論通常有“ 帳戶余額可以確認(rèn)” 、“賬實(shí)相符”、“賬表 相符”等表達(dá)方式。 7. 索引號(hào)及頁次： 即審計(jì)人員為便于整理、 利用審計(jì)工作底稿， 將具有同一性質(zhì) 或反映同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類， 形成相互聯(lián)系、 相互控制所作的

15、特定編號(hào)即為索引號(hào)；頁次是在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)。 審計(jì)工作底稿索引示例如下： S――銷售與收款循環(huán) S1――應(yīng)收賬款 S2——壞賬準(zhǔn)備 S3――預(yù)收賬款 S4 應(yīng)交稅金 S5――營業(yè)收入 S6――營業(yè)稅金及附加 S7――銷售費(fèi)用 S8――其他業(yè)務(wù)利潤 上簽名和簽署日期。 簽名可用簡(jiǎn)簽， 但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中參加審計(jì)人員名單后附有 簽名樣式。 9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期： 即審計(jì)人員必須在其復(fù)核過的審計(jì)工作底稿簽名和 簽署日期。簽名可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃參加審計(jì)人員名單后附有簽名樣式。 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)： 即審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為需要在審計(jì)

16、工作底稿上 注明的其他相關(guān)事項(xiàng)也可予以記錄。 此外由被審計(jì)單位、 其他第三者提供的資料或代為編制的審計(jì)工作底稿， 審計(jì)人 員應(yīng)在上面注明其來源， 實(shí)施必要的審計(jì)程序， 并按上述基本內(nèi)容的要求記錄在 工作底稿上。 （二）工作底稿格式 應(yīng)收賬款審計(jì)程序表 客戶： 簽名 日期 索引號(hào) 項(xiàng)目 編制人 頁次 執(zhí)行人 會(huì)計(jì)期間： 復(fù)核人 執(zhí)行情況 索引號(hào) 1. 獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表： 1.1復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符； 1.2檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確； 1.3檢查外幣折算匯率是否正確； 1.4

17、分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； 1.5結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收款明細(xì)余額，查明是否存在雙方同時(shí)掛賬 的項(xiàng)目，是否存在不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款； 1.6注明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）款項(xiàng)中，合并報(bào)表 時(shí)應(yīng)予抵銷的數(shù)字。 2. 分析應(yīng)收賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選定下列項(xiàng)目進(jìn)行 函證，并編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”。函證測(cè)試樣本選擇有： 2.1 （）年賬齡以上的的項(xiàng)目，函證比例（） %； 2.2年末余額（）元以上的項(xiàng)目，函證比例（） % ； 2.3本年累計(jì)發(fā)生額為前（）名的項(xiàng)目（） % ； 2.4與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（） % ； 2.5與

18、關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）項(xiàng)目（） %； 2.6余額為零的項(xiàng)目（） %； 2.7非正常的項(xiàng)目（）； 2.8其他項(xiàng)目（）%； 3. 對(duì)回函金額不符的，應(yīng)查明原因，作岀記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。 4. 對(duì)大額或異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款項(xiàng)目，即使回函相符，仍應(yīng) 對(duì)其采用替代程序。 5. 檢查報(bào)表日至審計(jì)日已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大 的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，即核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單，銷貨發(fā)票等， 并注意憑證發(fā)生日期的合理性。 6. 對(duì)未收回回函的樣本項(xiàng)目，采用替代程序判斷債權(quán)的存在： 6.1檢查該等債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購單、銷售發(fā)票、 貨運(yùn)單據(jù)等），核實(shí)交易

19、事項(xiàng)的真實(shí)性； 6.2向有關(guān)部門了解，以驗(yàn)證客戶的地址、信用狀況。 7. 對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票 副本及發(fā)運(yùn)憑證等原始證件。 8. 檢查應(yīng)收賬款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者 遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)。 9. 檢查企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理是否正確。 10. 檢查企業(yè)以應(yīng)收賬款（或其他資產(chǎn)）換入應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理是 否正確 11. 對(duì)應(yīng)收賬款余額作分析性復(fù)核，如有重大波動(dòng)，應(yīng)詢問并分析波 動(dòng)原因，并作記錄。 12. 對(duì)關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門檢查： 12.1 了解交

20、易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析； 12.2檢查銷售合同、銷售發(fā)票、運(yùn)貨單等相關(guān)文件資料； 12.3檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； 12.4向與此交易相關(guān)的第三方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢證。 13. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額銷售退回和折讓，確定是否存在應(yīng)列 入本期的業(yè)務(wù)。 14. 檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已質(zhì)押。 15. 驗(yàn)明應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。 應(yīng)收賬款審定表 客戶: 編制人: 日期: 索引號(hào): 截止日： 復(fù)核人： 日期： 頁次: 上年末審定數(shù) 調(diào)整數(shù) 重分類數(shù) 審定數(shù) 審計(jì)說明及調(diào)整分錄： 審計(jì)結(jié)論： 審計(jì)標(biāo)識(shí)：  應(yīng)收賬款明

21、細(xì)表 編制 客戶： 人： 日期： 索引號(hào) 復(fù)核 會(huì)計(jì)期間： 人： 日期： 頁次: 序 號(hào) 戶名 業(yè)務(wù)內(nèi) 容摘要 年初余額 年末余 額 未審數(shù)及賬齡分析 期后收回?cái)?shù) 備注 1年內(nèi) 1?2年 2~3年 3年以上

22、 合計(jì) 審計(jì)結(jié)論： 索引號(hào): 詢證函 （公司）： 編號(hào)： 本單位聘請(qǐng)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司 20年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來帳項(xiàng)等事項(xiàng)。

23、下列數(shù)額出自本公司帳簿記錄， 如與貴公司記錄相符, 請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~?；睾?qǐng)直接寄至 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 通信地址: 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人: 1.本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下： 截止日期 貴公司欠（金額） 欠貴公司（金額） 備注 2.其他事項(xiàng): 本函僅為復(fù)核帳目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 結(jié)論：1.信息證明無誤 （公司公章） 年 月 日 （公司公章） 年 月 日 2. 信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況 （公司公章） 年 月 日 應(yīng)

24、收賬款函詢結(jié)果匯總表 客戶： 編制人： 日期： 索引號(hào): 截止日： 復(fù)核人： 日期： 頁次: 發(fā)函詢證紀(jì)要 是 否 收 到 回 函 收到回函 未收到回函 審計(jì)結(jié)論 序 號(hào) 選取樣 本特征 單位名 稱 期末余額 可以確認(rèn)金額 難以確認(rèn)金額 通過替代程序可以 確認(rèn) 未核實(shí)金 額 回函直接確認(rèn) 調(diào)節(jié)后可以確 認(rèn) 爭(zhēng)議未決金額 其他 總 值

25、 情況說明： 審計(jì)結(jié)論： 抽取樣本的總金額： 收到回函的樣本金額： 回函可以確定的金額： 未核實(shí)金額： 企業(yè)期末應(yīng)收賬款客戶總數(shù)： 企業(yè)期末應(yīng)收賬款總額： 替代程序可確認(rèn)金額： 抽取樣本占總戶數(shù)的比例： 抽取樣本占期末總額比例： 收到回函的樣本占總樣本的比例： 可確認(rèn)金額占樣本總額比例： 未核實(shí)金額占樣本總額比例： 選取樣本特征：A.大額 B.異常 C.賬齡長 D.零賬戶 E.隨機(jī)（指具體方法） 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序表 客戶： 簽名 日期 索引號(hào) 執(zhí)行人 項(xiàng)目：壞賬準(zhǔn)備 編制人 頁次 會(huì)計(jì)期間： 復(fù)核人

26、 使用情 況 索引號(hào) 1. 核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬是否相符。 2. 檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。 3. 評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。 4. 復(fù)核壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。 5. 實(shí)際發(fā)生壞賬損失是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 6. 對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 7. 檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬的賬項(xiàng)一致。 8. 與前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和實(shí)際發(fā)生數(shù)相比較。 9. 檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 10. 驗(yàn)明壞賬準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)。 壞

27、賬準(zhǔn)備審定表 客戶: 編制人: 日期: 索引號(hào)：S03-2 報(bào)表數(shù) 期初余額 本期轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期計(jì)提數(shù) 期末余額 計(jì)提方法及測(cè)算過程 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 審計(jì)說明和調(diào)整分錄 審計(jì)結(jié)論 截止日: 復(fù)核人: 日期: 頁次：1/1 壞賬準(zhǔn)備檢查情況表 客戶： 編制人： 日期： 索引號(hào): 截止日： 復(fù)核人： 日期： 頁次: 已審應(yīng)收款項(xiàng)余額 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額（已 提留余額） 應(yīng)提 留比 例 應(yīng)提留 余額 應(yīng)提留余額與 已提留余額的 差異（+、-） 審計(jì)意見 計(jì)提 壞賬

28、收 回 壞賬沖銷 沖回 審計(jì)結(jié)論： 預(yù)收賬款審計(jì)程序表 客戶： 簽名 日期 索引號(hào) 執(zhí)行人 項(xiàng)目：預(yù)收賬款 編制人 頁次

29、 會(huì)計(jì)期間： 復(fù)核人 使用情 況 索引號(hào) 1. 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表： 1.1復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符； 1.2檢查外幣折算匯率是否正確； 1.3檢查是否存在借方余額，作重分類調(diào)整； 1.4檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，必要 是作出調(diào)整； 1.5標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）的款項(xiàng)，并 注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。 2. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄，檢查已實(shí) 現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款， 確保預(yù)收賬款年末的 準(zhǔn)確性和合理性。 3. 選擇預(yù)收賬款的下列項(xiàng)目進(jìn)行函證， 并編制“預(yù)收賬款函 證結(jié)果匯總

30、表”，函證測(cè)試樣本選擇要求： 3.1期末余額（）元以上的項(xiàng)目，函證比例（ ）%； 3.2 （）年賬齡以上的項(xiàng)目，函證比例（ ）% ； 3.3關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目，函證比例（）%； 3.4其他項(xiàng)目，函證比例（）％。 4. 對(duì)回函金額不符的，應(yīng)查明原因并記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào) 整。 5. 檢查報(bào)表日至審計(jì)日止已轉(zhuǎn)銷金額的預(yù)收賬款， 對(duì)已轉(zhuǎn)銷 金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、 銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 6. 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因并記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。 7. 對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)在收到預(yù)收賬款時(shí)計(jì)繳相關(guān)稅金的，應(yīng)結(jié)合 應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查其是否及時(shí)、足額計(jì)繳

31、有關(guān)稅金。 序號(hào) 戶名 主要內(nèi)容 期后結(jié)清 函證 其他程序 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 客戶：

32、 會(huì)計(jì)期間: 編制人: 復(fù)核人: 預(yù)收賬款審定表 日期： 日期： 索引號(hào): 頁次: 審計(jì)說明及調(diào)整分錄: 審計(jì)結(jié)論: 1 1.1 1.2 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10 10 10 10 11 12 13 營業(yè)收入審計(jì)程序表 客戶: 簽名 日期 索引號(hào) 項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入 編制人 會(huì)計(jì)期間: 復(fù)核人 是否使 用 索引 號(hào) 執(zhí)行人 取得或編制收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表： 復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符； 檢查外幣收入折算匯率是否正確。 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合相關(guān)

33、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定的收入 實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較， 分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變 動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。 檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷 售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行審核。 比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常現(xiàn) 象和重大波動(dòng)的原因。 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)試企業(yè)全年的收入，并與其實(shí)際入賬金額核對(duì)， 檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變動(dòng)情況 ，注意收

34、入 與成本配比的問題，并解釋重大波動(dòng)和異常的情況。 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格是否 合理，有無低價(jià)結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 抽取其中（）張銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、 金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同等一致，并編制測(cè)試表。 銷售的截止測(cè)試： 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后（ ）日的銷售發(fā)票及運(yùn)貨單，觀察截至資產(chǎn)負(fù)債表日止主營業(yè) 務(wù)收入記錄有無跨期的現(xiàn)象； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后所有在資產(chǎn)負(fù)債表日前銷售的退回記錄， 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷 售是否列作資產(chǎn)負(fù)債表日前的銷售（即違反合同提前發(fā)貨）； 結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬

35、款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售； 調(diào)查重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。 檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料，查明折扣與折讓的具體規(guī)定，與 實(shí)際執(zhí)行情況核對(duì)，檢查其計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。 調(diào)查關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）、集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況記錄交易價(jià)格、數(shù)量和 金額，并關(guān)注其交易價(jià)格是否與交易對(duì)象的賬面價(jià)格或市場(chǎng)通行價(jià)格存在較大差異，以 核實(shí)需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵消及應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露事項(xiàng)。 14 驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng) 主營業(yè)務(wù)收入審定表 客戶： 編制人： 日期： 索引 號(hào)： 截止日：

36、 復(fù)核人： 日期： 頁 次： 索 引 號(hào) 項(xiàng)目 合計(jì) 其中：主要產(chǎn)（商）品或大類 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月

37、 12月 未審 數(shù)合 計(jì) 調(diào)整 數(shù) 審定 數(shù) 審計(jì)說明及調(diào)整分錄: 審計(jì)結(jié)論: 主營業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試 客戶: 編制人: 日期: 索引號(hào): 發(fā)票內(nèi)容 出倉單 發(fā)貨單 入賬情況 是否跨期 審計(jì)調(diào)整 編號(hào) 日期 品名 銷售額 稅金 號(hào)碼 日期 號(hào)碼 日期 日期 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 V(x) 截止日： 年 月 日 截止日: 復(fù)核人: 日期: 頁次: 審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論: 22