金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息-以銀行業(yè)為例 稅務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)

《金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息-以銀行業(yè)為例 稅務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息-以銀行業(yè)為例 稅務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)（32頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息-以銀行業(yè)為例 摘要 伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收制度也在不斷的進(jìn)行著改革來(lái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需求。從2009年我國(guó)實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)性增稅到消費(fèi)性增值稅的成功轉(zhuǎn)型后，增值稅的“擴(kuò)圍”就成為改革關(guān)注的焦點(diǎn)。上海市的“營(yíng)改增”的試點(diǎn)拉開(kāi)了這場(chǎng)改革的序幕，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為首批試點(diǎn)的行業(yè)，伴隨著條件的日漸成熟，我國(guó)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍目前已從上海擴(kuò)展到北京、天津等12個(gè)省市，接下來(lái)將在更多的地區(qū)和行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的改革。銀行業(yè)是我國(guó)金融行業(yè)的核心領(lǐng)域，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵行業(yè)，銀行業(yè)的興衰直接影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)銀行業(yè)作為繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)之一，改為增

2、值稅既符合國(guó)家的方正政策也順應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展的需要，可以說(shuō)是大勢(shì)所趨。但是由于銀行業(yè)性質(zhì)的特殊，在改革過(guò)程中會(huì)面臨各種各樣的問(wèn)題。 本文將從“營(yíng)改增”的大背景出發(fā)，結(jié)合銀行業(yè)自身的特點(diǎn)，在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)銀行業(yè)營(yíng)改增及稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究分析。首先剖析了我國(guó)目前銀行業(yè)的特點(diǎn)及營(yíng)業(yè)稅制政策，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性進(jìn)行論證。其次，提出我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策存在的問(wèn)題及從分稅制財(cái)政體制、稅收征收管理以及稅率確定三方面分析了在改革過(guò)程中可能遇到的困境，同時(shí)又有針對(duì)性的從財(cái)政體制、法律環(huán)境、銀行業(yè)自身的動(dòng)力和條件以及試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)借鑒等幾個(gè)方面提出了可行性方案

3、，并在試點(diǎn)地區(qū)政策改革的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)了增值稅改革對(duì)銀行業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響。最后本文提出進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的政策建議。我國(guó)銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是關(guān)乎到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要變革，需要認(rèn)真面對(duì)此次變革的挑戰(zhàn)，綜合各方面的力量解決問(wèn)題，保證銀行業(yè)、金融業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)順利進(jìn)行。 關(guān)鍵詞：金融業(yè)，“營(yíng)改增”，稅務(wù)會(huì)計(jì)，銀行業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)  Financial Business Reform and Tax Accounting Information - Taking Banking Industry as an Example Abstract With the rapid dev

4、elopment of China's economy, the tax system is also in constant reform to meet the needs of economic and social. Since 2009, China has achieved a productive tax increase from the consumer to the successful transformation of value-added tax, value-added tax "Wai Wai" has become the focus of reform. T

5、he reform of the "battalion reform" of Shanghai has been the prelude to the reform. The transportation industry and some modern service industries have become the first pilot industries. With the maturing of the conditions, Has expanded from Shanghai to Beijing, Tianjin and other 12 provinces and ci

6、ties, the next will be implemented in more areas and industries, "Camp to change" reform. Banking is the core field of China's financial industry, but also a key industry of the national economy, the rise and fall of the banking industry has a direct impact on China's economic development, while the

7、 banking industry as one of the pay business tax, value-added tax is consistent with the country's Founder policy But also conform to the needs of the development of the banking industry, can be said that the general trend. However, due to the special nature of the banking industry, the reform proce

8、ss will face a variety of problems. Based on the background of the reform of the business and the characteristics of the banking industry, this paper, based on a large amount of literature, draws lessons from the experience of the developed countries, and analyzes the banking business reform and ta

9、x accounting information. First of all, the characteristics of China's current banking industry and business tax policy, China's banking industry, "Camp to increase" the need to demonstrate. Secondly, it puts forward the existing problems in China's business tax policy and analyzes the difficulties

10、that may be encountered in the reform process from three aspects: the tax-sharing fiscal system, the tax collection management and the tax rate determination. At the same time, from the financial system, , The motive force and condition of the banking industry, and the experience of the pilot indust

11、ry. The impact of the VAT reform on the tax accounting information of the banking industry is predicted based on the reform of the pilot area policy. At the end of this paper, the author puts forward some suggestions on how to improve the "battalion change". China's banking industry to implement the

12、 "battalion change" is related to the entire social and economic development of the important changes, the need to seriously face the challenge of change, integrated all aspects of the force to solve the problem, to ensure that banking, financial " Smooth and smooth. Keywords: financial industry,

13、 "business reform", tax accounting, banking, tax burden 第 29 頁(yè) 1緒論 1.1研究背景 2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了將我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日期至2012年年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)等10省、直轄市和計(jì)劃單列市，其中北京于2012年9月1日啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第一批納入“營(yíng)改

14、增”的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢(xún)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，并且適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2013年12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)以全部納入“營(yíng)改增”范圍。從這一寫(xiě)緊密的方案接連出臺(tái)，可以看出國(guó)家目前十分重視稅收制度的改革。 在這一系列的改革中，銀行業(yè)并沒(méi)有納入“營(yíng)改

15、增”的試點(diǎn)范圍。銀行業(yè)屬于金融業(yè)，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，也是整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條中較為重要的一環(huán)。與已經(jīng)納入“營(yíng)改增”的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電信業(yè)等相比，銀行業(yè)所屬的金融業(yè)的規(guī)模較大、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且占整個(gè)行業(yè)稅收的比重也比較大，納入“營(yíng)改增”后對(duì)于其他行業(yè)的減稅力度也是相當(dāng)大的，因此可能是在剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等未納入“營(yíng)改增”行業(yè)中最后進(jìn)行改革的。銀行業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)行業(yè)都起著不可替代的作用，也是與各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的。而我國(guó)現(xiàn)行的銀行稅制形成于“94稅改”，主要是以所得稅和營(yíng)業(yè)稅為主體。就國(guó)外的發(fā)展來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅并不是銀行業(yè)的理想稅種，

16、多數(shù)國(guó)家以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，由此情況可知，我國(guó)銀行業(yè)的稅收制度相對(duì)來(lái)說(shuō)較落后，不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”是必然的。 金融業(yè)是“營(yíng)改增”中的“硬骨頭”，銀行業(yè)作為金融業(yè)的一部分，改革同樣不易。銀行業(yè)“營(yíng)改增”在實(shí)行上還存在技術(shù)、體質(zhì)上的難題，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何確認(rèn)等還需要進(jìn)行研究此外，在營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于國(guó)稅、地稅征管，實(shí)行“營(yíng)改增”，還會(huì)涉及征管單位職能的變化和中央地方財(cái)政權(quán)力的調(diào)整等等。在此背景下，銀行實(shí)行“營(yíng)改增”會(huì)直接影響哪些因素，這些因素又會(huì)對(duì)銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生哪些影響，并且這些影響是正影響還是負(fù)影響，面對(duì)這些影響，國(guó)家應(yīng)該在政策上做出哪些改變，以及銀行自身如何應(yīng)

17、對(duì)這些影響等等問(wèn)題，都值得我們深入研究和探討。 1.2研究意義 銀行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，首先將會(huì)完善銀行業(yè)稅收政策，滿(mǎn)足銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，消除重復(fù)征稅的問(wèn)題。其次將會(huì)降低銀行的營(yíng)運(yùn)成本，tiga銀行的盈利能力，提升我國(guó)銀行業(yè)在國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)和國(guó)際銀行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，稅收征管將由國(guó)地稅分別征管營(yíng)業(yè)稅和增值稅轉(zhuǎn)為由國(guó)稅統(tǒng)一征管，因此會(huì)提高稅收征管的效率。 在分析以上對(duì)銀行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義的基礎(chǔ)上，加上我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施，銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)增值稅改革的必然趨勢(shì)，在這樣的情況下，分析在銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)銀行業(yè)的影響具有非常重

18、要的意義。 1.3文獻(xiàn)綜述 1.3.1國(guó)內(nèi)相關(guān)研究 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)尤其是銀行業(yè)的稅收問(wèn)題受到了國(guó)內(nèi)諸多學(xué)者的重視，研究主要集中關(guān)于我國(guó)的銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的研究以及銀行業(yè)稅制優(yōu)化改革研究等方面。這些研究都對(duì)我國(guó)銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的影響分析有著重要的參考價(jià)值。 我國(guó)對(duì)于銀行業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀的主流觀點(diǎn)是認(rèn)為我國(guó)的一行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。梁琪，申琳，郝項(xiàng)超（2010）通過(guò)與Banker前100名銀行的實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的比較分析，認(rèn)為我國(guó)間接稅的稅負(fù)包括法定稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)都較高的結(jié)論，并在次基礎(chǔ)上借助DEA方法分析稅負(fù)對(duì)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，結(jié)論為，到達(dá)到國(guó)際活躍銀行的平均

19、稅負(fù)水平，要將我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率降低2.5%，而稅率的降低將會(huì)促進(jìn)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平提高越7.5%。宋雯雯（2010）的碩士畢業(yè)論文中基于大陸的14家商業(yè)銀行與臺(tái)灣地區(qū)的17家商業(yè)銀行的稅負(fù)比較得出大陸的稅負(fù)明顯高于臺(tái)灣地區(qū)尤其是流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)更為顯著的結(jié)論，究其原因，稅基和稅收制度是造成稅負(fù)不同的重要原因。稅負(fù)高主要體現(xiàn)在稅率設(shè)置高和基稅寬，劉佐從名義稅率和實(shí)際稅率以及與國(guó)外的對(duì)比證明了我國(guó)銀行業(yè)得稅率導(dǎo)致較高的稅負(fù)，而銀行業(yè)的大多業(yè)務(wù)按照營(yíng)業(yè)全額征收是基稅寬的表現(xiàn)。路君平，汪慧嬌認(rèn)為我國(guó)銀行的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)要比其他國(guó)家的銀行業(yè)廣泛。 稅收制度以及稅收政策都對(duì)銀行業(yè)的盈利能力乃至整體發(fā)展有著

20、重要的影響。童錦治，呂雯(2010)選取國(guó)內(nèi)13家商業(yè)銀行數(shù)據(jù)為樣本，分析實(shí)際稅負(fù)歲商業(yè)銀行盈利能力的影響，我國(guó)銀行業(yè)的稅收環(huán)境已經(jīng)得到了明顯的改善，稅負(fù)水平有了一定程度的降低。實(shí)際稅負(fù)水平與銀行的盈利能力呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，切影響的效果顯著。路君平，汪慧嬌認(rèn)為我國(guó)銀行稅率和稅制設(shè)計(jì)上存在問(wèn)題，并且銀行業(yè)的稅負(fù)對(duì)其盈利能力能夠產(chǎn)生顯著的影響，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展起到了負(fù)面的限制性作用。李文宏，趙睿璇（2011）通過(guò)建立面板數(shù)據(jù)模型分析了12家上市商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)與盈利能力的關(guān)系，得出過(guò)高的稅負(fù)對(duì)銀行的盈利能力產(chǎn)生消極的影響，同時(shí)也降低了銀行的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展的結(jié)論。 對(duì)于我國(guó)

21、銀行業(yè)稅制改革的研究意見(jiàn)主要分為兩種，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持實(shí)行營(yíng)業(yè)稅 ，通過(guò)降低稅率和調(diào)整計(jì)稅依據(jù)來(lái)減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這種觀點(diǎn)主要認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改為增值稅面臨種種困難，所以選擇了營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部的調(diào)整，史慧明是這一觀點(diǎn)的支持者。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)該將銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，楊默如（2010）基于對(duì)金融業(yè)由目前課征營(yíng)業(yè)稅改為課征增值稅的必要性與可行性分析，應(yīng)用投入產(chǎn)出表對(duì)金融業(yè)重復(fù)課稅規(guī)模進(jìn)行了測(cè)算，提出了對(duì)我國(guó)金融業(yè)增值稅制的改革建議。(2011)根據(jù)國(guó)際上金融業(yè)增值稅經(jīng)驗(yàn)及餓哦過(guò)實(shí)際情況，我國(guó)金融業(yè)實(shí)施增值稅制度改革有三種方案可供選擇，可一次推進(jìn)實(shí)施，即先實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，然后向目前國(guó)際通行

22、的做法過(guò)度，待條件成熟時(shí)，最終實(shí)現(xiàn)全面征稅模式。 1.3.2國(guó)外相關(guān)的研究 形成于上世紀(jì)60到70年代的以喬根森(Gorgerson)、桑德莫（Sandmo）、鮑德威（Boadway）和多馬（Domar）等經(jīng)濟(jì)學(xué)家為代表人物的稅收影響企業(yè)投資行為的理論是研究銀行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的主要理論基礎(chǔ)。他們以企業(yè)利潤(rùn)最大化為前提，提出了資本成本理論模型，為以后金融行業(yè)尤其是銀行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的研究奠定了重要的基礎(chǔ)。Boadway（1979）經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，稅收對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)綜合能力的影響具有不確定性。雖然銀行稅負(fù)中的一部分的征稅對(duì)象是承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，但由于企業(yè)稅收法規(guī)中存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)損失扣除等規(guī)定，銀行實(shí)際上承擔(dān)

23、著風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性，從這個(gè)層面上說(shuō)，政府成了銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的“隱匿合伙人”，因此，稅收對(duì)銀行作出風(fēng)險(xiǎn)決策的影響是不顯著的。Domar(1994)則提出了與其相反的觀點(diǎn)，他認(rèn)為稅收對(duì)于銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的積極性具有一定的抑制作用。其原因是，在銀行的應(yīng)稅所得中，一部分應(yīng)視為補(bǔ)償銀行股東從事風(fēng)險(xiǎn)投資行為，因而銀行稅負(fù)中的某一部分就相應(yīng)地理解為對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的課稅，這樣稅負(fù)越重，銀行從事風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性就越低。Vincenzo Chiorazzo,Carlo Milanl(2011)通過(guò)對(duì)1990-2005年銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，分析了銀行稅負(fù)前置的現(xiàn)象，他們對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅稅前利潤(rùn)的影響研究表明無(wú)論是企業(yè)

24、所得稅還是增值稅都存在著前置的問(wèn)題，這主要對(duì)銀行的總營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生影響，但是同樣的對(duì)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性產(chǎn)生負(fù)面的影響。Demirguc Kunt,Harry Hunzinga（1999）用回歸分析法對(duì)80個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)發(fā)展中國(guó)家1988-1995年的銀行業(yè)效率進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)稅收與管制、銀行規(guī)模、金融結(jié)構(gòu)等因素與銀行經(jīng)營(yíng)效率緊密相關(guān)。Albertazzi&Gambacorta（2006）通過(guò)手機(jī)1980-2003年10個(gè)主要工業(yè)國(guó)銀行業(yè)的匯總數(shù)據(jù)來(lái)研究公司所得稅對(duì)銀行業(yè)的盈利能力的影響。實(shí)證結(jié)果表明：企業(yè)所得稅對(duì)銀行業(yè)的收入構(gòu)成具有重要影響，一方面，企業(yè)所得稅率的提高會(huì)增加銀行成本，使得資本運(yùn)營(yíng)

25、更為緊張；另一方面較高的企業(yè)所得稅會(huì)導(dǎo)致銀行縮減部門(mén)投資和減少貸款及其他銀行服務(wù)。 1.4研究?jī)?nèi)容與方法 1.4.1研究?jī)?nèi)容 本文從增值稅“擴(kuò)圍”這一稅收改革熱點(diǎn)問(wèn)題入手，著重分析了我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策現(xiàn)狀及現(xiàn)實(shí)中存在的諸如稅負(fù)過(guò)重、重復(fù)征稅、稅負(fù)不公等問(wèn)題；其次明確我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”在分稅制體質(zhì)、稅收征收管理和稅率確定三方面所面臨的困境，再次基礎(chǔ)上從法理環(huán)境改善、征管能錄增強(qiáng)、銀行業(yè)自身的動(dòng)力以及現(xiàn)行“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)幾個(gè)角度論證了銀行實(shí)施“營(yíng)改增的”可行性，并在試點(diǎn)地區(qū)的政策規(guī)定的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)了增值稅改革對(duì)銀行在稅后負(fù)擔(dān)、稅后利潤(rùn)以及會(huì)計(jì)處理上的影響；最后提出進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的

26、政策建議。 1.4.2研究方法 本文采取了一下研究方法： 第一，文獻(xiàn)研究法，通過(guò)閱讀文獻(xiàn)資料，了解國(guó)內(nèi)外銀行稅收狀況尤其是存在的問(wèn)題的的研究及我國(guó)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，并在此基礎(chǔ)上歸納總結(jié)。 第二，定性分析與定量分析結(jié)合，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析來(lái)發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的影響。 第三，總結(jié)歸納，根據(jù)之前的兩種方法得出的結(jié)論，歸納總結(jié)并提出一些進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的政策建議。  2我國(guó)銀行業(yè)的特征及營(yíng)業(yè)稅政策 2.1銀行業(yè)的特征 首先，我國(guó)目前的商業(yè)銀行主要分為三類(lèi)：第一類(lèi)是國(guó)有獨(dú)資銀行，即俗稱(chēng)的四大銀行；第二類(lèi)是股份制銀行；第三類(lèi)是城市商業(yè)銀行。相

27、對(duì)于整個(gè)行業(yè)的巨大市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，銀行的數(shù)量較少，這一位著在中國(guó)銀行是壟斷行業(yè)。我國(guó)銀行業(yè)的銀行牌照發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)嚴(yán)格，取得牌照相對(duì)較為困難，進(jìn)入壁壘較高。而這三類(lèi)銀行中，國(guó)有獨(dú)資銀行所占市場(chǎng)份額高于其他銀行，國(guó)有獨(dú)資銀行的業(yè)務(wù)類(lèi)型健全，競(jìng)爭(zhēng)力也明顯大于企業(yè)銀行。 其次，我國(guó)是一個(gè)儲(chǔ)蓄率極高的國(guó)家，當(dāng)然造成這種情況的原因很多。拋開(kāi)這些原因不談，儲(chǔ)蓄率高，意味著我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性高。銀行業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入來(lái)源于利差收入和手續(xù)費(fèi)傭金等服務(wù)類(lèi)收入，由于我國(guó)的高儲(chǔ)蓄率，是的銀行可以以較低的成本吸收大量存款，用于發(fā)放貸款的創(chuàng)造價(jià)值。而我國(guó)目前的形勢(shì)來(lái)看，很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)儲(chǔ)蓄率都會(huì)維持在較高水平，那么銀行業(yè)在這

28、較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也會(huì)穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，目前銀行業(yè)都在推行創(chuàng)新業(yè)務(wù)，發(fā)展多元化業(yè)務(wù)，依靠利差取得李榮任然會(huì)占據(jù)銀行收入的大部分，這也為銀行業(yè)的多元發(fā)展提供了強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。所以說(shuō)，銀行業(yè)目前的發(fā)展存在極高的穩(wěn)定性，并且有很大的成長(zhǎng)空間。 最后，由于銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜。在眾多業(yè)務(wù)當(dāng)中，金銀業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了增值，繳納增值稅。依靠吸收存款和發(fā)放貸款取得的利息差來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利的存貸業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)在性質(zhì)上屬于銀行銷(xiāo)售其資金的使用權(quán)并通過(guò)這一過(guò)程獲得收益、實(shí)現(xiàn)資金的增值，存款業(yè)務(wù)在性質(zhì)上屬于銀行沖儲(chǔ)戶(hù)處購(gòu)買(mǎi)資金的使用權(quán)，儲(chǔ)戶(hù)用過(guò)銷(xiāo)售資金的使用權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的增值，這與其他行業(yè)銷(xiāo)售實(shí)際

29、貨物實(shí)現(xiàn)增值存在差別。銀行并非通過(guò)銷(xiāo)售實(shí)績(jī)貨物或提供加工、修理修配過(guò)程中所產(chǎn)生的勞務(wù)所得實(shí)現(xiàn)資金的增值，銀行主要銷(xiāo)售的是資金的使用權(quán)和服務(wù)，這也是銀行特有的特征。 2.2銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的可行性和必要性 2.2.1銀行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)符合增值稅的計(jì)稅原理 增值稅的計(jì)稅原理主要是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配所產(chǎn)生的勞務(wù)所得以及進(jìn)口貨物的單位及個(gè)人就其自身所實(shí)現(xiàn)的增值額征收稅收。那么從銀行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)方面進(jìn)行分析，銀行業(yè)的主要來(lái)源于利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌收益、投資收益等六方面，在這幾方面收入當(dāng)中，利息凈收入和手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入占據(jù)了銀行業(yè)務(wù)的主要部分。就性

30、質(zhì)來(lái)講，利息凈收入相當(dāng)于銀行從儲(chǔ)戶(hù)處吸收存款發(fā)放利息，向用戶(hù)提供貸款取得利息，兩者之間的差事凈利息收入，這一業(yè)務(wù)過(guò)程是由銀行提供服務(wù)，同時(shí)創(chuàng)造價(jià)值符合增值稅計(jì)稅原理。而手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入就是銀行業(yè)對(duì)用戶(hù)所提供的各種服務(wù)所取得的相關(guān)費(fèi)用，屬于勞務(wù)所得，同樣適用于增值稅的計(jì)稅原理。因此，銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”具有理論上的可行性。 2.2.2銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”有利于打通增值稅抵扣鏈條 目前針對(duì)銀行業(yè)所征收的稅收主要以所得稅和營(yíng)業(yè)稅為主，增值稅不是銀行業(yè)的主要稅種，這就意味著銀行業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的各項(xiàng)產(chǎn)品中包含增值稅的部分并不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這也從另一方面變相增加了銀行業(yè)的稅負(fù)。銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”

31、后，由于可以對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商品進(jìn)行增值稅額的抵扣，其他與銀行有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)從銀行享受服務(wù)或進(jìn)行服務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額或銷(xiāo)項(xiàng)稅額也都可以進(jìn)行抵扣，這樣一來(lái)，打通了銀行上下游企業(yè)的增值稅抵扣鏈條。另外，由于我國(guó)除交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之外，電信業(yè)也納入了增值稅改革的試點(diǎn)范圍內(nèi)，其他相關(guān)行業(yè)也都在分析目前的發(fā)展形勢(shì)，逐步納入“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)。因此，銀行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，還有利于打通全行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，從而促進(jìn)我國(guó)的納稅更加合理和規(guī)范的進(jìn)程。從全行業(yè)考慮，銀行業(yè)有實(shí)行“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)必要性。 2.2.3銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”有利于增強(qiáng)我國(guó)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 國(guó)外對(duì)于銀行業(yè)征收增值稅的方法主要分

32、為三大類(lèi)：即以歐盟為代表的免稅法；以加拿大和新加坡為代表的進(jìn)項(xiàng)稅人固定比例抵扣法；以加拿大和新西蘭為代表的零稅率法。在這三種主要模式中，基本免稅法和零稅率法的應(yīng)用更為廣泛。通過(guò)對(duì)上述三種模式的研究發(fā)現(xiàn)，雖然這三種模式各有利弊，但是這三種模式的主要立腳點(diǎn)就是在完善銀行業(yè)納稅制度的基礎(chǔ)上，較大限度范圍內(nèi)減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)本國(guó)銀行服務(wù)的出口。反觀我國(guó)銀行業(yè)，不僅稅收負(fù)擔(dān)較重，且納稅主要以所得稅和營(yíng)業(yè)稅為主，并不能享受以消費(fèi)稅和增值稅為主的出口退稅福利。這使得我國(guó)銀行在進(jìn)出口服務(wù)時(shí)，并不能享受完全的零稅率，降低了我國(guó)銀行的出口服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而接受銀行服務(wù)的相關(guān)企業(yè)，在過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)納稅額同

33、樣不能進(jìn)行抵扣和退稅，這對(duì)上述產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)同樣不利。因此，從銀行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面考慮，銀行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍同樣具有必要性。 2.3我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)稅收政策 2.3.1金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅制 金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱(chēng)。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來(lái)，金銀、外匯的買(mǎi)賣(mài)，有家證券的發(fā)行、購(gòu)買(mǎi)與貼現(xiàn)，信托，國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨幣結(jié)算等。金融業(yè)具有高度的開(kāi)放性，對(duì)一個(gè)國(guó)家乃至全球的經(jīng)濟(jì)都起著舉足輕重的作用。但是正因?yàn)榻鹑跇I(yè)的高度開(kāi)放性，使得金融業(yè)成為一把雙刃劍，金融業(yè)的波動(dòng)會(huì)

34、影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)重的金融危機(jī)甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)。因此維持金融業(yè)的有序發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，很多國(guó)家都對(duì)金融業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管。各國(guó)的稅收政策對(duì)金融業(yè)的發(fā)展和建設(shè)都起到引導(dǎo)和推動(dòng)作用。 我國(guó)目前對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)（不包括保險(xiǎn)業(yè)）的征收范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。貸款是指將資金有償貸與他人使用的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)法人行為，也屬于這里所稱(chēng)的貸款業(yè)務(wù)。按資金來(lái)源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。個(gè)銀行總行向境外借入外匯資金，通過(guò)下屬

35、分支機(jī)構(gòu)給境內(nèi)單位或個(gè)人使用的也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。一般貸款業(yè)務(wù)是指除外匯以外的各種貸款。融資租賃也稱(chēng)金融租賃，是指中國(guó)人民銀行或商務(wù)部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)行為，包括股票轉(zhuǎn)讓、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)等。 不同的征稅范圍，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同。一般的貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為計(jì)稅基礎(chǔ)。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)分為中國(guó)銀行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和其他銀行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。中國(guó)銀行總

36、行統(tǒng)一從事境外借入外匯資金，再通過(guò)其所屬的分支機(jī)構(gòu)給用戶(hù)的，由所屬分支機(jī)構(gòu)按所收利息全額繳納營(yíng)業(yè)稅，向境外支付借款利息住處由總行從其營(yíng)業(yè)額中統(tǒng)一減除。其他銀行總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，再通過(guò)其所屬分支機(jī)構(gòu)給用戶(hù)的，由所屬分支機(jī)構(gòu)按向用戶(hù)所收取的貸款利息，減除支付給境外的的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅。經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線(xiàn)折算出本期的營(yíng)業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)

37、）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入。金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。 2.3.2銀行業(yè)的稅收政策 1994年分稅制改革后，現(xiàn)行中國(guó)銀行稅收制度體系逐漸形成。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》的規(guī)定，對(duì)銀行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅包含在金融保險(xiǎn)業(yè)這個(gè)稅目中，具體征稅范圍包括貸款業(yè)務(wù)、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和銀行中間業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行與銀行業(yè)相關(guān)的主要稅種有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅、房

38、產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅等。表2-1為我國(guó)銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表。 表2-1 我國(guó)銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表 單位：億元 稅種 2012 2013 2014 稅額 比例 稅額 比例 稅額 比例 增值稅 27152 0.07% 41694 0.1% 74335 0.13% 營(yíng)業(yè)稅 11245687 27.01% 12447189 30.33% 16362680 29.71% 內(nèi)資企業(yè)所得稅

39、25135671 60.38% 22747833 55.42% 30969990 56.23% 外資企業(yè)所得稅 721161 1.73% 780952 1.9% 1169082 2.12% 個(gè)人所得稅 2982467 7.16% 3399257 9.28% 4442950 8.07% 城市建設(shè)維護(hù)稅 714987 1.71% 789507 1.92% 1105093 2.015 房產(chǎn)稅 431272 1.04% 454308 1.11% 528872 0.96% 印花稅 248192 0.6% 239785 0.58%

40、 265489 0.48% 續(xù)表2-1 我國(guó)銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表 單位：億元 城鎮(zhèn)土地使用稅 80535 0.19% 77952 0.19% 88683 0.16% 土地增值稅 13736 0.03% 34035 0.08% 40037 0.07% 車(chē)輛購(gòu)置稅 18515 0.04% 23387 0.06% 27073 0.05 車(chē)船稅 9952 0.02% 9240 0.02% 2987 0.01% 其他各稅 375 0 1 0 23 0 稅收收入 41

41、629702 41045140 55077294 資料來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)年鑒，中國(guó)稅務(wù)出版社，2012年、2013年、2014年 由表2-1可以看出，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%，因而是銀行業(yè)的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅稅基為應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。營(yíng)業(yè)稅為中央和地方共享稅，但是只有各銀行總行繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，全部歸中央財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅的附加有二：意識(shí)城市維護(hù)建設(shè)稅，銀行大多位于城市或縣城內(nèi)，因此多適用于7%或5%兩檔稅率；二是教育費(fèi)附加，稅率為3%。銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅附加均以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，營(yíng)業(yè)稅及其附加的總稅率為5.5% 根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)的

42、不同金融業(yè)務(wù)，將將銀行的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)分為四類(lèi)：意識(shí)貸款業(yè)務(wù)的全部利息收入；二是外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入差額；三十買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品的價(jià)差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)等。 我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制主要有以下三個(gè)特點(diǎn)： （1） 不同業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)不同。一般貸款業(yè)務(wù)按照貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅；外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按照利息收入差額征收營(yíng)業(yè)稅；買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品按照買(mǎi)賣(mài)差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅；銀行中間業(yè)務(wù)按照收取的手續(xù)費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。 （2） 人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。 （3） 銀行發(fā)放貸款后，在規(guī)定的應(yīng)未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

43、  3. 銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及“營(yíng)改增”的困境分析 3.1我國(guó)銀行業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題 3.1.1重復(fù)征稅問(wèn)題 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)額只能體現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生，無(wú)法體現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)際盈利能力。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是其提供金融業(yè)征稅范圍內(nèi)的服務(wù)而收取的全部收入。按照銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額分為利息收入全額征稅、按利息收入差額征稅和手續(xù)費(fèi)收入。其中最主要的是按利息收入全額征稅，一般占95%，利息收入的主要來(lái)源就是企業(yè)的貸款利息，即企業(yè)的資金籌集活動(dòng)所付出的成本，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要的成

44、本支出。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入或者征收增值稅，或者征收營(yíng)業(yè)稅。若貸款企業(yè)為工商企業(yè)，其商品銷(xiāo)售收入中通常就包含了向銀行支付的貸款利息支出，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅的基稅為貸款利息支出的銷(xiāo)售額，而銀行業(yè)提供服務(wù)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致對(duì)貸款利息在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)又征收了增值稅；若貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額中通常就包含了向銀行支付的貸款利息支出，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的基稅為貸款利息支出的營(yíng)業(yè)額，而營(yíng)業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收。 銀行在抵債資產(chǎn)抵入、持有和處置過(guò)程中要繳納很多稅，具體包括：抵入房地產(chǎn)時(shí)需要繳納契稅、印花稅，持有期間需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，處置時(shí)

45、需要繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)及附加、土地增值稅等；處置抵入的貨物時(shí)，要繳納增值稅；處置抵入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)及附加等。所以，在存在抵債資產(chǎn)時(shí)，銀行實(shí)際上承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅負(fù)。 3.1.2稅負(fù)不公的問(wèn)題 相比于國(guó)內(nèi)奇特應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅使用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率較高。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)類(lèi)別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等九個(gè)稅目。處理娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、

46、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均按照3%的稅率征收，皆低于金融保險(xiǎn)業(yè)的5%的稅率。具體如表3-1 表3-1 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率 序號(hào) 稅目 稅率 1 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 2 建筑業(yè) 3% 3 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 4 郵電通信業(yè) 3% 5 文化體育業(yè) 3% 6 娛樂(lè)業(yè) 5%-20% 7 服務(wù)業(yè) 5% 8 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% 9 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5% 資料來(lái)源：稅法，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2014年 然而，由于銀行業(yè)相比其他行業(yè)不良資產(chǎn)比率較高、風(fēng)險(xiǎn)具有滯后性、資金缺口較大，銀行業(yè)的盈利能力與營(yíng)

47、業(yè)稅稅率較低的行業(yè)相比相差不大。因此與這些行業(yè)相比，銀行稅負(fù)存在不公的問(wèn)題。此外，相對(duì)于外資銀行，我國(guó)內(nèi)資銀行稅負(fù)較重。我國(guó)境內(nèi)外資銀行享受更多稅收優(yōu)惠，扣除標(biāo)準(zhǔn)更廣泛。我國(guó)一般貸款業(yè)務(wù)按照貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，而外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)則按照利息差額征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)內(nèi)資銀行主要以人民幣轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)為主，按照貸款利息全額征稅，而外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)為主，僅就利息差額征收營(yíng)業(yè)稅。此外，內(nèi)資銀行還需要額外繳納以營(yíng)業(yè)稅稅款為基稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)及附加及另計(jì)入的印花稅等流轉(zhuǎn)稅。這樣內(nèi)資銀行的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外資銀行，這樣的稅負(fù)不公會(huì)影響到我國(guó)內(nèi)資銀行在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 3.1.3稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題

48、 我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)過(guò)重表現(xiàn)在稅率高、稅基寬、重復(fù)征稅。我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，除了娛樂(lè)業(yè)，相比于其他營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目稅率較高。如表2-2. 此外我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按手續(xù)費(fèi)的全額進(jìn)行征稅。我國(guó)銀行業(yè)務(wù)以存款業(yè)務(wù)為主，收入來(lái)源以利息收入為主。而銀行業(yè)自有資本較少，主要資金來(lái)源于存款，因此要為此支付大量的利息支出。在現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅稅制下，這部分利息支出不能抵扣，加重了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。其他金融業(yè)務(wù)并不構(gòu)成銀行的表內(nèi)收入，但仍要以手續(xù)費(fèi)類(lèi)的全部收入作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，全額征稅。我國(guó)目前按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則征收營(yíng)業(yè)稅，它是

49、以實(shí)際發(fā)生的收入和費(fèi)用為基礎(chǔ)，銀行業(yè)因其資本經(jīng)營(yíng)的時(shí)滯性存在大量的應(yīng)收未收收入，銀行發(fā)放貸款后，但在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生超過(guò)90天后尚未收回的應(yīng)收利息，均應(yīng)按實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量較差、不良貸款率較高的銀行，會(huì)存在大量的滯收利息，銀行必須以自由的營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，就導(dǎo)致銀行實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款會(huì)增加。營(yíng)業(yè)稅無(wú)法實(shí)行出口退稅，對(duì)于擁有出口業(yè)務(wù)的銀行享受不到零稅率，這就極大削弱了出口型銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙了我國(guó)金融業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的步伐。此外，在繳納營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上還要按照營(yíng)業(yè)稅額的一定比例繳納城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。與此同時(shí)，較高的營(yíng)業(yè)額要在計(jì)算所得時(shí)扣除，導(dǎo)致企業(yè)所得

50、較少，一部分的利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎惪?，這就意味著所得稅的前移征收，相當(dāng)于增加看稅款。 3.1.4金融創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收制度滯后 近年來(lái)，為了規(guī)避金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，金融創(chuàng)新產(chǎn)品如春雨后春筍般涌現(xiàn)出來(lái)，商業(yè)銀行為適應(yīng)市場(chǎng)的需要不斷推出金融創(chuàng)新產(chǎn)品。商業(yè)銀行盲目擴(kuò)大金融創(chuàng)新產(chǎn)品的使用，會(huì)帶來(lái)新的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且我國(guó)金融創(chuàng)新產(chǎn)品稅收制度嚴(yán)重滯后，無(wú)法發(fā)揮出引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。金融創(chuàng)新產(chǎn)品包括期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期、互換等。目前我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)全部金融創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收制度，征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)，也不是特別規(guī)范，適用范圍窄，覆蓋不全。 3.2銀行業(yè)“營(yíng)改增”的困境 3.2.1現(xiàn)行分稅制體制的制約 我國(guó)財(cái)政體制大體經(jīng)歷

51、了三個(gè)階段的變革，第一階段為1950-1979年的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的財(cái)政體制；第二階段為1980-1993年的財(cái)政包干體質(zhì)；第三階段為1994年至今的分稅制財(cái)政體制。1994年我國(guó)的財(cái)政體制變革進(jìn)入了“分稅制”階段，現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1.按照現(xiàn)行中央政府和地方政府各自的事權(quán)，劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍。中央政府主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政府機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需的支出。2.根據(jù)財(cái)權(quán)事權(quán)相統(tǒng)一的原則，劃分中央和地方收入。按照稅制改

52、革后的稅種設(shè)置，將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種化為中央稅；將適宜6地方征管的稅種化為地方稅，并充實(shí)地方稅種，增加地方稅收收入，將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的只要稅種化為中央和地方共享稅。在劃分稅種的同時(shí)，分設(shè)中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行分別征稅。中央稅種和共享稅種由中央機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，其中共享收入按比例分給地方，地方稅種有地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收。中央稅包括：關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行、外資銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的所得稅、鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司等集中繳納的稅收（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。地方稅收包括：營(yíng)業(yè)稅（不包括鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保

53、險(xiǎn)公司等集中繳納的營(yíng)業(yè)稅）、地方企業(yè)所得稅（不包括地方銀行、外資銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的所得稅）、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等等。中央和地方共享稅包括：增值稅、證券交易印花稅和資源稅。為了使財(cái)政管理體制改革順利實(shí)施，實(shí)行了中央對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度。 從2005到2010年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中也可以看出，地方政府的財(cái)政收入80%以上都源于地方的稅收收入，稅收是支撐地方政府的最重要的基石，是地方政府為百姓開(kāi)展各項(xiàng)利民服務(wù)項(xiàng)目的重要支柱和資金來(lái)源，是地方政府的血脈。營(yíng)業(yè)稅是重要的地方性稅種，占地方總財(cái)政收入的近30%，如果在全國(guó)范圍內(nèi)取消營(yíng)業(yè)稅實(shí)行增值稅，直接后果就是會(huì)大幅

54、度的減少地方稅收收入，從而影響到地方財(cái)政的可支配收入，不利于地方政府各項(xiàng)職能的履行和地方公共事業(yè)的發(fā)展 表3-2 地方政府財(cái)政收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 單位：億元 年份 2005 2006 2007 2008 2009 2010 地方政府營(yíng)業(yè)稅收入 4102.82 4968.17 6379.51 7394.29 8846.88 11004.57 地方財(cái)政稅收收入 12726.73 15233.58 19252.12 28255.11 26157.44 32701.49 稅收收入占財(cái)政收入比重

55、 84.28% 83.23% 81.67% 98.62% 80.23% 80.52% 地方營(yíng)業(yè)稅占稅收收入比重 27.17% 27.14% 27.06% 25.81% 27.14% 27.10% 資料來(lái)源：2005-2010《中國(guó)稅務(wù)年鑒》 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一方面減少了地方政府財(cái)政收入，另一方面在財(cái)政支出方面，地方政府要一招法律規(guī)定的權(quán)限，管理本行政區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、城鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)和財(cái)政、民政、公安、民族事務(wù)、司法行政、監(jiān)察、計(jì)劃生育等行政工作，負(fù)責(zé)本級(jí)財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)、所屬企業(yè)投資補(bǔ)貼、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各項(xiàng)重大支出。從分稅制實(shí)施以來(lái)我國(guó)中央和地

56、方的財(cái)政就存在著收入上移、支出下移的現(xiàn)象，各種沒(méi)有明確規(guī)定的支出一層一層的壓給了地方政府，給大方政府造成了巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)。財(cái)政支出的大缺口在無(wú)法用財(cái)政收入填滿(mǎn)時(shí)，很多地方政府就形成了對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付的高度依賴(lài)，甚至如果沒(méi)有這部分轉(zhuǎn)移支付的支持地方政府就無(wú)法正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，這種現(xiàn)象在我國(guó)貧困地區(qū)尤為明顯。因此營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于原本財(cái)政收支就不平衡的地方政府可謂是雪上加霜，財(cái)政支出并沒(méi)有因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而減少的同時(shí)，財(cái)政收入?yún)s面臨著大幅度降低的困境，這是擺在增值稅“擴(kuò)圍”改革面前的一個(gè)重大問(wèn)題。 3.2.2稅收征收管理的制約 我國(guó)目前實(shí)行的分稅制的財(cái)政體制，負(fù)責(zé)我國(guó)稅收征管工作的稅務(wù)系統(tǒng)包括國(guó)家稅務(wù)

57、系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)，國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)際稅務(wù)總局、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局、地（市、州、盟）國(guó)家稅務(wù)局、縣（市、旗）國(guó)家稅務(wù)局。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，分為三級(jí)，即省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局、地（市、州、盟）地方稅務(wù)局、縣（市、旗）地方稅務(wù)局。每個(gè)地方都是國(guó)稅與地稅各司其職，共同存在，在征管權(quán)限上，增值稅中央地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，然后按照中央與地方3:1的比例進(jìn)行分成，營(yíng)業(yè)稅則有地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。增值稅“擴(kuò)圍”后，這部分稅收將由誰(shuí)來(lái)征收管理也將成為一個(gè)問(wèn)題，如果選擇溫和的過(guò)渡方式，即在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，地方的這部分增值稅仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理

58、，中央和地方分成的數(shù)額可以以前年度該地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅收收入的金額或者營(yíng)業(yè)稅占地方收入的比重來(lái)確定一個(gè)基礎(chǔ)，并設(shè)定一定的浮動(dòng)范圍，在此范圍內(nèi)進(jìn)行分配，這種溫和的過(guò)渡方式不會(huì)大規(guī)模的影響現(xiàn)存的稅收征管系統(tǒng)，不會(huì)打亂地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置，對(duì)地方的財(cái)政收入影響也會(huì)相應(yīng)減緩，但是同時(shí)存在著國(guó)家和地方稅務(wù)局只能分工不清，不利于以后的發(fā)展問(wèn)題。另一種選擇是直接一步到位式的改革，即在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，增值稅完全由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，然后按照規(guī)定的比例分配給地方財(cái)政，這種改革方式的優(yōu)點(diǎn)是能使國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的責(zé)任分工明確規(guī)范，不會(huì)存在職責(zé)含混不清的窗框，有利于我國(guó)分稅制體制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但是這種一步到位的

59、改革也存在著不足之處，對(duì)于國(guó)稅系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，它增加了國(guó)稅局的工作量，處理增加稅收管理人員外，對(duì)于原屬地方征管的新的增值稅納稅人，國(guó)稅局要建立管理檔案，完善信息系統(tǒng)，了解納稅單位的財(cái)政狀況等一系列工作，同時(shí)還存在著地方稅務(wù)局于國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)稅源信息的交接以及與納稅單位的彌合問(wèn)題。對(duì)于地稅系統(tǒng)的影響則表現(xiàn)在稅源的減少，原負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅征收管理的工作人員工作崗位再分配等問(wèn)題。 處理征收管理體制上的約束之外，我國(guó)銀行業(yè)的“營(yíng)改增”還面臨著增值稅征管技術(shù)和能力的限制，我國(guó)增值稅經(jīng)過(guò)金稅工程的不斷發(fā)展已經(jīng)取得了重大的突破，形成了以票控稅的征收管理模式，具體而言，增值稅實(shí)行以發(fā)票作為抵扣依據(jù)的制度，這就對(duì)增值稅的

60、征收管理技術(shù)提出了很高的要求，我國(guó)目前的貨物和勞務(wù)的增值稅鄭州鏈條存在著斷裂，由于銀行業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)具有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目少，人工成本高的特點(diǎn)，這樣可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就十分有限，同時(shí)銀行的服務(wù)對(duì)象涉及到各行各業(yè)既有生產(chǎn)性的企業(yè)，也有大量的終端消費(fèi)者，而終端消費(fèi)者中個(gè)人占據(jù)了很大一部分比例，很難從某些企業(yè)或者個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的利息中獲得抵扣憑證，銀行業(yè)沒(méi)有辦法逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，并告知其客戶(hù)該筆服務(wù)征收的了多少增值稅，這使增值額的準(zhǔn)確計(jì)算變得十分困難，很難將銀行業(yè)的所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支都反應(yīng)在發(fā)票上，如果采用目前統(tǒng)一的增值稅征收方式按照一般納稅人的要求進(jìn)行管理，不僅增加了銀行的稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)使征管工作將會(huì)

61、面臨重大技術(shù)困難和過(guò)高的成本風(fēng)險(xiǎn)。 3.2.3稅率確定上的制約 我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的一個(gè)重要原因就是目前營(yíng)業(yè)稅存在稅負(fù)不公平、重復(fù)征稅等問(wèn)題，而增值稅的稅收中性的又是使得它不會(huì)因?yàn)樯a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而造成稅負(fù)不同，這種性質(zhì)正好能夠解決營(yíng)業(yè)稅存在的一些問(wèn)題，而且也能進(jìn)一步完善增值稅的鏈條，促進(jìn)我國(guó)增值稅的全面發(fā)展。當(dāng)然，要將增值稅取代營(yíng)業(yè)稅就必然面臨著如何確定合理的稅率這一重要的問(wèn)題。由于銀行業(yè)自身的特殊性，主要靠利息差和金融性服務(wù)獲得收入，對(duì)于基本設(shè)施等原材料的投入相對(duì)其他行業(yè)來(lái)說(shuō)比較少，如果對(duì)于銀行業(yè)只允許抵扣設(shè)備和原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額，使用現(xiàn)在的17%的增值稅稅率，銀行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)被大大

62、提升，這不僅違背了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷，也不能體現(xiàn)增值稅稅收中性的優(yōu)勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不應(yīng)該增加銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而是應(yīng)該使銀行業(yè)享受到改革多帶來(lái)的好處，按照增值稅最優(yōu)稅率的原則來(lái)看，增值稅“擴(kuò)圍”后的最好是維持目前的標(biāo)準(zhǔn)稅率，不對(duì)銀行業(yè)額外設(shè)置稅率，但是如此而言就如前文所說(shuō)與5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比較，改為增值稅后反而會(huì)增加銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于銀行業(yè)的發(fā)展。如果考慮銀行業(yè)設(shè)定一檔較低的增值稅優(yōu)惠稅率，那么具體設(shè)定多少才能降低銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又體現(xiàn)出各個(gè)行業(yè)之間的公平發(fā)展，還要具有較高的效率不影響國(guó)家的財(cái)政收入，這也是需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。  4銀行業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析及影響預(yù)

63、測(cè) 4.1銀行業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析 4.1.1稅收法律環(huán)境的改善 我國(guó)是依法治國(guó)的國(guó)家，稅收也要法治化發(fā)展，稅收法治化是我國(guó)稅收治理的基本方針，我國(guó)稅務(wù)發(fā)展的一個(gè)重要目標(biāo)就是把稅收管理納入法治化的軌道。目前我國(guó)已經(jīng)初步建立了稅收法律體系，但還是存在著一些問(wèn)題，如我國(guó)的稅收理發(fā)分為直接立法和授權(quán)立法兩種主要形式，我國(guó)主要采用的是授權(quán)立法的形式，立法的層次不高、權(quán)威不大、基本法欠缺等。在增值稅“擴(kuò)圍”的變革中，處理技術(shù)性的滿(mǎn)足外，還需要法理環(huán)境的保障，可喜的事，近幾年我國(guó)的稅收立法在某些方面取得了突破行的發(fā)展，為增值稅取代營(yíng)業(yè)稅營(yíng)造了較好的法律環(huán)境。首先我國(guó)稅收立法在民主彩玉上取得了長(zhǎng)足的

64、進(jìn)步，在中國(guó)稅收籌劃年會(huì)第六屆年會(huì)上，有關(guān)稅收立法應(yīng)該更加公開(kāi)透明，更加注重質(zhì)量的討論引起了多方共鳴。更多地傾聽(tīng)民意、提高稅收立法質(zhì)量已經(jīng)成為了稅收法制建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2010年10月底，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法（草案）》開(kāi)始向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，僅一個(gè)月的時(shí)間，工獲得意見(jiàn)近10萬(wàn)條，群眾來(lái)信40封。2011年4月25日，全國(guó)人大常委會(huì)公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，并向社會(huì)公開(kāi)征集意見(jiàn)。草案一經(jīng)公布，便引起社會(huì)各界的極大關(guān)注，截止2011年5月31日，共收到民眾各類(lèi)意見(jiàn)超過(guò)23萬(wàn)條，創(chuàng)下了人大立法以來(lái)網(wǎng)絡(luò)征集意見(jiàn)數(shù)量的最高紀(jì)錄。這些關(guān)注和討論，一方面說(shuō)

65、明社會(huì)各界參政議政的民主意識(shí)越來(lái)越濃厚，另一方面說(shuō)明我國(guó)稅收立法民主化進(jìn)程正不斷加快。其次，地方稅收立法權(quán)也邁出了重要的一步。2010年3月31日山東省人大常委會(huì)審議通過(guò)了《山東省地方稅收保障條例》，這是我國(guó)第一部地方性稅收保障法規(guī)，對(duì)于我國(guó)稅收立法高度集中地方缺乏立法自主性的缺陷有著歷史性的意義，加大地方政府地方立法權(quán)有利于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主法治的實(shí)現(xiàn)。在增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，應(yīng)對(duì)與減少了稅源的地方稅務(wù)局，應(yīng)該在其他稅種的征收管理上予以一定的自主權(quán)利，甚至一定的立法權(quán)力。 4.1.2稅收征管的改善 我國(guó)的稅收征管體制歷經(jīng)了幾個(gè)階段的改革后，能順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和稅收制度的發(fā)展要求，同時(shí)

66、也在組織財(cái)政收入和提高納稅人納稅意識(shí)上起到了相應(yīng)的作用?？v觀這些年的改革，我國(guó)的稅收征管也發(fā)生了一系列的變：從對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的約束上來(lái)看，是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力由專(zhuān)管員集中，向稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力在專(zhuān)管員之間或機(jī)構(gòu)之間逐步分解，再有橫向分解向上下分解集中統(tǒng)一的過(guò)程，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的分解可以有效的限制稅務(wù)人員的職權(quán)，分解同時(shí)的集中又是有效開(kāi)展工作的需要；從征納雙方的關(guān)系變化上看，是由稅企一家的“保姆式”服務(wù)，到取消管戶(hù)制，強(qiáng)調(diào)促使企業(yè)獨(dú)立自主地進(jìn)行申報(bào)納稅，再到采取各種方式為納稅人提供“貼近式”服務(wù)，方便納稅人申報(bào)納稅的過(guò)程。在建立了良好的征納關(guān)系的同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)工作者的個(gè)人素質(zhì)也有了大幅度的提高，從專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備到面對(duì)納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)效率都邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，這在很大程度上促進(jìn)了稅務(wù)征管工作的有效進(jìn)行；從稅款征收方式上來(lái)看，是從分散征收到集中征收，再到通過(guò)各種申報(bào)納稅方式進(jìn)行分散征收并通過(guò)采取現(xiàn)代信息傳輸處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)了更加高度集中的征收過(guò)程。上個(gè)世紀(jì)九十年代到今天，我國(guó)的稅收征管方式有了質(zhì)的飛躍，從效率低下的手工操作一步跨越到信息化時(shí)代，隨著稅收信息化從稅收管理突襲上線(xiàn)、金稅工程一期到三期的全面建