金融業(yè)營改增與稅務會計信息-以銀行業(yè)為例 稅務學專業(yè)

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1、 金融業(yè)營改增與稅務會計信息-以銀行業(yè)為例 摘要 伴隨著我國經濟的快速發(fā)展，稅收制度也在不斷的進行著改革來適應經濟社會的需求。從2009年我國實現了由生產性增稅到消費性增值稅的成功轉型后，增值稅的“擴圍”就成為改革關注的焦點。上海市的“營改增”的試點拉開了這場改革的序幕，交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)成為首批試點的行業(yè)，伴隨著條件的日漸成熟，我國“營改增”的試點范圍目前已從上海擴展到北京、天津等12個省市，接下來將在更多的地區(qū)和行業(yè)實行“營改增”的改革。銀行業(yè)是我國金融行業(yè)的核心領域，也是國民經濟的關鍵行業(yè)，銀行業(yè)的興衰直接影響到我國經濟的發(fā)展，同時銀行業(yè)作為繳納營業(yè)稅的行業(yè)之一，改為增

2、值稅既符合國家的方正政策也順應銀行業(yè)發(fā)展的需要，可以說是大勢所趨。但是由于銀行業(yè)性質的特殊，在改革過程中會面臨各種各樣的問題。 本文將從“營改增”的大背景出發(fā)，結合銀行業(yè)自身的特點，在閱讀大量文獻的基礎上，借鑒國際發(fā)達國家的經驗，對銀行業(yè)營改增及稅務會計信息進行研究分析。首先剖析了我國目前銀行業(yè)的特點及營業(yè)稅制政策，對我國銀行業(yè)進行“營改增”的必要性進行論證。其次，提出我國現行銀行業(yè)營業(yè)稅政策存在的問題及從分稅制財政體制、稅收征收管理以及稅率確定三方面分析了在改革過程中可能遇到的困境，同時又有針對性的從財政體制、法律環(huán)境、銀行業(yè)自身的動力和條件以及試點行業(yè)的經驗借鑒等幾個方面提出了可行性方案

3、，并在試點地區(qū)政策改革的基礎上預測了增值稅改革對銀行業(yè)稅務會計信息的影響。最后本文提出進一步完善“營改增”的政策建議。我國銀行業(yè)實行“營改增”是關乎到整個社會經濟發(fā)展的重要變革，需要認真面對此次變革的挑戰(zhàn)，綜合各方面的力量解決問題，保證銀行業(yè)、金融業(yè)“營改增”的平穩(wěn)順利進行。 關鍵詞：金融業(yè)，“營改增”，稅務會計，銀行業(yè)，稅收負擔  Financial Business Reform and Tax Accounting Information - Taking Banking Industry as an Example Abstract With the rapid dev

4、elopment of China's economy, the tax system is also in constant reform to meet the needs of economic and social. Since 2009, China has achieved a productive tax increase from the consumer to the successful transformation of value-added tax, value-added tax "Wai Wai" has become the focus of reform. T

5、he reform of the "battalion reform" of Shanghai has been the prelude to the reform. The transportation industry and some modern service industries have become the first pilot industries. With the maturing of the conditions, Has expanded from Shanghai to Beijing, Tianjin and other 12 provinces and ci

6、ties, the next will be implemented in more areas and industries, "Camp to change" reform. Banking is the core field of China's financial industry, but also a key industry of the national economy, the rise and fall of the banking industry has a direct impact on China's economic development, while the

7、 banking industry as one of the pay business tax, value-added tax is consistent with the country's Founder policy But also conform to the needs of the development of the banking industry, can be said that the general trend. However, due to the special nature of the banking industry, the reform proce

8、ss will face a variety of problems. Based on the background of the reform of the business and the characteristics of the banking industry, this paper, based on a large amount of literature, draws lessons from the experience of the developed countries, and analyzes the banking business reform and ta

9、x accounting information. First of all, the characteristics of China's current banking industry and business tax policy, China's banking industry, "Camp to increase" the need to demonstrate. Secondly, it puts forward the existing problems in China's business tax policy and analyzes the difficulties

10、that may be encountered in the reform process from three aspects: the tax-sharing fiscal system, the tax collection management and the tax rate determination. At the same time, from the financial system, , The motive force and condition of the banking industry, and the experience of the pilot indust

11、ry. The impact of the VAT reform on the tax accounting information of the banking industry is predicted based on the reform of the pilot area policy. At the end of this paper, the author puts forward some suggestions on how to improve the "battalion change". China's banking industry to implement the

12、 "battalion change" is related to the entire social and economic development of the important changes, the need to seriously face the challenge of change, integrated all aspects of the force to solve the problem, to ensure that banking, financial " Smooth and smooth. Keywords: financial industry,

13、 "business reform", tax accounting, banking, tax burden 第 29 頁 1緒論 1.1研究背景 2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合出臺了將我國營業(yè)稅改為增值稅的試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅的試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日期至2012年年底，國務院擴大“營改增”試點至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門等10省、直轄市和計劃單列市，其中北京于2012年9月1日啟動“營改增”。第一批納入“營改

14、增”的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)中，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，并且適當擴大部分現代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。國務院總理李克強在2013年12月4日主持召開國務院常務會議中，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)以全部納入“營改增”范圍。從這一寫緊密的方案接連出臺，可以看出國家目前十分重視稅收制度的改革。 在這一系列的改革中，銀行業(yè)并沒有納入“營改

15、增”的試點范圍。銀行業(yè)屬于金融業(yè)，在我國的經濟發(fā)展中起著至關重要的作用，也是整個經濟鏈條中較為重要的一環(huán)。與已經納入“營改增”的交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)和電信業(yè)等相比，銀行業(yè)所屬的金融業(yè)的規(guī)模較大、業(yè)務結構復雜，且占整個行業(yè)稅收的比重也比較大，納入“營改增”后對于其他行業(yè)的減稅力度也是相當大的，因此可能是在剩余的建筑業(yè)、房地產業(yè)等未納入“營改增”行業(yè)中最后進行改革的。銀行業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，在社會經濟發(fā)展的各個行業(yè)都起著不可替代的作用，也是與各行業(yè)的生產經營息息相關的。而我國現行的銀行稅制形成于“94稅改”，主要是以所得稅和營業(yè)稅為主體。就國外的發(fā)展來看，營業(yè)稅并不是銀行業(yè)的理想稅種，

16、多數國家以增值稅代替營業(yè)稅，由此情況可知，我國銀行業(yè)的稅收制度相對來說較落后，不適應現代經濟的健康發(fā)展，因此銀行業(yè)進行“營改增”是必然的。 金融業(yè)是“營改增”中的“硬骨頭”，銀行業(yè)作為金融業(yè)的一部分，改革同樣不易。銀行業(yè)“營改增”在實行上還存在技術、體質上的難題，進項稅額抵扣如何確認等還需要進行研究此外，在營業(yè)稅和增值稅屬于國稅、地稅征管，實行“營改增”，還會涉及征管單位職能的變化和中央地方財政權力的調整等等。在此背景下，銀行實行“營改增”會直接影響哪些因素，這些因素又會對銀行財務指標產生哪些影響，并且這些影響是正影響還是負影響，面對這些影響，國家應該在政策上做出哪些改變，以及銀行自身如何應

17、對這些影響等等問題，都值得我們深入研究和探討。 1.2研究意義 銀行業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅，首先將會完善銀行業(yè)稅收政策，滿足銀行業(yè)務發(fā)展的需要，消除重復征稅的問題。其次將會降低銀行的營運成本，tiga銀行的盈利能力，提升我國銀行業(yè)在國內金融市場和國際銀行業(yè)間的競爭力。最后，實施營業(yè)稅轉增值稅，稅收征管將由國地稅分別征管營業(yè)稅和增值稅轉為由國稅統(tǒng)一征管，因此會提高稅收征管的效率。 在分析以上對銀行業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅的意義的基礎上，加上我國營業(yè)稅改增值稅已經開始試點實施，銀行業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅是我國增值稅改革的必然趨勢，在這樣的情況下，分析在銀行業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅對銀行業(yè)的影響具有非常重

18、要的意義。 1.3文獻綜述 1.3.1國內相關研究 隨著我國經濟的不斷發(fā)展，金融業(yè)尤其是銀行業(yè)的稅收問題受到了國內諸多學者的重視，研究主要集中關于我國的銀行業(yè)稅收負擔的現狀及存在問題的研究以及銀行業(yè)稅制優(yōu)化改革研究等方面。這些研究都對我國銀行業(yè)實行“營改增”的影響分析有著重要的參考價值。 我國對于銀行業(yè)稅負現狀的主流觀點是認為我國的一行業(yè)稅收負擔較重。梁琪，申琳，郝項超（2010）通過與Banker前100名銀行的實際稅負與法定稅負的比較分析，認為我國間接稅的稅負包括法定稅負和實際稅負都較高的結論，并在次基礎上借助DEA方法分析稅負對銀行業(yè)競爭力的影響，結論為，到達到國際活躍銀行的平均

19、稅負水平，要將我國現行銀行業(yè)營業(yè)稅率降低2.5%，而稅率的降低將會促進銀行業(yè)競爭力水平提高越7.5%。宋雯雯（2010）的碩士畢業(yè)論文中基于大陸的14家商業(yè)銀行與臺灣地區(qū)的17家商業(yè)銀行的稅負比較得出大陸的稅負明顯高于臺灣地區(qū)尤其是流轉稅稅負更為顯著的結論，究其原因，稅基和稅收制度是造成稅負不同的重要原因。稅負高主要體現在稅率設置高和基稅寬，劉佐從名義稅率和實際稅率以及與國外的對比證明了我國銀行業(yè)得稅率導致較高的稅負，而銀行業(yè)的大多業(yè)務按照營業(yè)全額征收是基稅寬的表現。路君平，汪慧嬌認為我國銀行的營業(yè)稅計稅依據要比其他國家的銀行業(yè)廣泛。 稅收制度以及稅收政策都對銀行業(yè)的盈利能力乃至整體發(fā)展有著

20、重要的影響。童錦治，呂雯(2010)選取國內13家商業(yè)銀行數據為樣本，分析實際稅負歲商業(yè)銀行盈利能力的影響，我國銀行業(yè)的稅收環(huán)境已經得到了明顯的改善，稅負水平有了一定程度的降低。實際稅負水平與銀行的盈利能力呈現負相關的關系，切影響的效果顯著。路君平，汪慧嬌認為我國銀行稅率和稅制設計上存在問題，并且銀行業(yè)的稅負對其盈利能力能夠產生顯著的影響，對我國銀行業(yè)的發(fā)展起到了負面的限制性作用。李文宏，趙睿璇（2011）通過建立面板數據模型分析了12家上市商業(yè)銀行稅收負擔與盈利能力的關系，得出過高的稅負對銀行的盈利能力產生消極的影響，同時也降低了銀行的抵御風險的能力，不利于經濟的穩(wěn)定發(fā)展的結論。 對于我國

21、銀行業(yè)稅制改革的研究意見主要分為兩種，一種觀點認為應該繼續(xù)堅持實行營業(yè)稅 ，通過降低稅率和調整計稅依據來減輕銀行業(yè)的稅收負擔，這種觀點主要認為營業(yè)稅改為增值稅面臨種種困難，所以選擇了營業(yè)稅內部的調整，史慧明是這一觀點的支持者。另一種觀點則認為應該將銀行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，楊默如（2010）基于對金融業(yè)由目前課征營業(yè)稅改為課征增值稅的必要性與可行性分析，應用投入產出表對金融業(yè)重復課稅規(guī)模進行了測算，提出了對我國金融業(yè)增值稅制的改革建議。(2011)根據國際上金融業(yè)增值稅經驗及餓哦過實際情況，我國金融業(yè)實施增值稅制度改革有三種方案可供選擇，可一次推進實施，即先實行簡易征收辦法，然后向目前國際通行

22、的做法過度，待條件成熟時，最終實現全面征稅模式。 1.3.2國外相關的研究 形成于上世紀60到70年代的以喬根森(Gorgerson)、桑德莫（Sandmo）、鮑德威（Boadway）和多馬（Domar）等經濟學家為代表人物的稅收影響企業(yè)投資行為的理論是研究銀行業(yè)稅負問題的主要理論基礎。他們以企業(yè)利潤最大化為前提，提出了資本成本理論模型，為以后金融行業(yè)尤其是銀行業(yè)稅負問題的研究奠定了重要的基礎。Boadway（1979）經過研究發(fā)現，稅收對銀行風險承擔綜合能力的影響具有不確定性。雖然銀行稅負中的一部分的征稅對象是承擔的風險，但由于企業(yè)稅收法規(guī)中存在著很多的風險損失扣除等規(guī)定，銀行實際上承擔

23、著風險損失的可能性，從這個層面上說，政府成了銀行承擔風險的“隱匿合伙人”，因此，稅收對銀行作出風險決策的影響是不顯著的。Domar(1994)則提出了與其相反的觀點，他認為稅收對于銀行承擔風險的積極性具有一定的抑制作用。其原因是，在銀行的應稅所得中，一部分應視為補償銀行股東從事風險投資行為，因而銀行稅負中的某一部分就相應地理解為對承擔風險的課稅，這樣稅負越重，銀行從事風險投資的積極性就越低。Vincenzo Chiorazzo,Carlo Milanl(2011)通過對1990-2005年銀行的相關數據進行研究，分析了銀行稅負前置的現象，他們對企業(yè)所得稅和增值稅稅前利潤的影響研究表明無論是企業(yè)

24、所得稅還是增值稅都存在著前置的問題，這主要對銀行的總營業(yè)收入產生影響，但是同樣的對銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性產生負面的影響。Demirguc Kunt,Harry Hunzinga（1999）用回歸分析法對80個發(fā)達國家個發(fā)展中國家1988-1995年的銀行業(yè)效率進行了分析，研究發(fā)現稅收與管制、銀行規(guī)模、金融結構等因素與銀行經營效率緊密相關。Albertazzi&Gambacorta（2006）通過手機1980-2003年10個主要工業(yè)國銀行業(yè)的匯總數據來研究公司所得稅對銀行業(yè)的盈利能力的影響。實證結果表明：企業(yè)所得稅對銀行業(yè)的收入構成具有重要影響，一方面，企業(yè)所得稅率的提高會增加銀行成本，使得資本運營

25、更為緊張；另一方面較高的企業(yè)所得稅會導致銀行縮減部門投資和減少貸款及其他銀行服務。 1.4研究內容與方法 1.4.1研究內容 本文從增值稅“擴圍”這一稅收改革熱點問題入手，著重分析了我國銀行業(yè)營業(yè)稅政策現狀及現實中存在的諸如稅負過重、重復征稅、稅負不公等問題；其次明確我國銀行業(yè)進行“營改增”在分稅制體質、稅收征收管理和稅率確定三方面所面臨的困境，再次基礎上從法理環(huán)境改善、征管能錄增強、銀行業(yè)自身的動力以及現行“營改增”的經驗幾個角度論證了銀行實施“營改增的”可行性，并在試點地區(qū)的政策規(guī)定的基礎上預測了增值稅改革對銀行在稅后負擔、稅后利潤以及會計處理上的影響；最后提出進一步完善“營改增”的

26、政策建議。 1.4.2研究方法 本文采取了一下研究方法： 第一，文獻研究法，通過閱讀文獻資料，了解國內外銀行稅收狀況尤其是存在的問題的的研究及我國“營改增”的相關政策，并在此基礎上歸納總結。 第二，定性分析與定量分析結合，通過相關數據的收集、整理、分析來發(fā)現“營改增”政策對我國銀行業(yè)發(fā)展的影響。 第三，總結歸納，根據之前的兩種方法得出的結論，歸納總結并提出一些進一步完善“營改增”的政策建議。  2我國銀行業(yè)的特征及營業(yè)稅政策 2.1銀行業(yè)的特征 首先，我國目前的商業(yè)銀行主要分為三類：第一類是國有獨資銀行，即俗稱的四大銀行；第二類是股份制銀行；第三類是城市商業(yè)銀行。相

27、對于整個行業(yè)的巨大市場來說，銀行的數量較少，這一位著在中國銀行是壟斷行業(yè)。我國銀行業(yè)的銀行牌照發(fā)放標準相對嚴格，取得牌照相對較為困難，進入壁壘較高。而這三類銀行中，國有獨資銀行所占市場份額高于其他銀行，國有獨資銀行的業(yè)務類型健全，競爭力也明顯大于企業(yè)銀行。 其次，我國是一個儲蓄率極高的國家，當然造成這種情況的原因很多。拋開這些原因不談，儲蓄率高，意味著我國銀行業(yè)的經營穩(wěn)定性高。銀行業(yè)的主要業(yè)務收入來源于利差收入和手續(xù)費傭金等服務類收入，由于我國的高儲蓄率，是的銀行可以以較低的成本吸收大量存款，用于發(fā)放貸款的創(chuàng)造價值。而我國目前的形勢來看，很長一段時間內儲蓄率都會維持在較高水平，那么銀行業(yè)在這

28、較長的一段時間內，經營業(yè)務也會穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，目前銀行業(yè)都在推行創(chuàng)新業(yè)務，發(fā)展多元化業(yè)務，依靠利差取得李榮任然會占據銀行收入的大部分，這也為銀行業(yè)的多元發(fā)展提供了強有力的經濟基礎。所以說，銀行業(yè)目前的發(fā)展存在極高的穩(wěn)定性，并且有很大的成長空間。 最后，由于銀行業(yè)務種類較多，業(yè)務復雜。在眾多業(yè)務當中，金銀業(yè)務在銷售過程中實現了增值，繳納增值稅。依靠吸收存款和發(fā)放貸款取得的利息差來實現盈利的存貸業(yè)務，貸款業(yè)務在性質上屬于銀行銷售其資金的使用權并通過這一過程獲得收益、實現資金的增值，存款業(yè)務在性質上屬于銀行沖儲戶處購買資金的使用權，儲戶用過銷售資金的使用權來實現資金的增值，這與其他行業(yè)銷售實際

29、貨物實現增值存在差別。銀行并非通過銷售實績貨物或提供加工、修理修配過程中所產生的勞務所得實現資金的增值，銀行主要銷售的是資金的使用權和服務，這也是銀行特有的特征。 2.2銀行業(yè)實行“營改增”的可行性和必要性 2.2.1銀行業(yè)的主營業(yè)務符合增值稅的計稅原理 增值稅的計稅原理主要是對銷售貨物或者提供加工、修理修配所產生的勞務所得以及進口貨物的單位及個人就其自身所實現的增值額征收稅收。那么從銀行業(yè)的主營業(yè)務方面進行分析，銀行業(yè)的主要來源于利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、公允價值變動損益、匯兌收益、投資收益等六方面，在這幾方面收入當中，利息凈收入和手續(xù)費及傭金凈收入占據了銀行業(yè)務的主要部分。就性

30、質來講，利息凈收入相當于銀行從儲戶處吸收存款發(fā)放利息，向用戶提供貸款取得利息，兩者之間的差事凈利息收入，這一業(yè)務過程是由銀行提供服務，同時創(chuàng)造價值符合增值稅計稅原理。而手續(xù)費及傭金凈收入就是銀行業(yè)對用戶所提供的各種服務所取得的相關費用，屬于勞務所得，同樣適用于增值稅的計稅原理。因此，銀行業(yè)實行“營改增”具有理論上的可行性。 2.2.2銀行業(yè)實行“營改增”有利于打通增值稅抵扣鏈條 目前針對銀行業(yè)所征收的稅收主要以所得稅和營業(yè)稅為主，增值稅不是銀行業(yè)的主要稅種，這就意味著銀行業(yè)所購買的各項產品中包含增值稅的部分并不能進行進項稅額的抵扣，這也從另一方面變相增加了銀行業(yè)的稅負。銀行業(yè)實行“營改增”

31、后，由于可以對購買的商品進行增值稅額的抵扣，其他與銀行有業(yè)務往來的企業(yè)從銀行享受服務或進行服務所產生的進項稅額或銷項稅額也都可以進行抵扣，這樣一來，打通了銀行上下游企業(yè)的增值稅抵扣鏈條。另外，由于我國除交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)之外，電信業(yè)也納入了增值稅改革的試點范圍內，其他相關行業(yè)也都在分析目前的發(fā)展形勢，逐步納入“營改增”的范圍內。因此，銀行業(yè)納入“營改增”范圍，還有利于打通全行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，從而促進我國的納稅更加合理和規(guī)范的進程。從全行業(yè)考慮，銀行業(yè)有實行“營改增”的現實必要性。 2.2.3銀行業(yè)實行“營改增”有利于增強我國銀行的國際競爭力 國外對于銀行業(yè)征收增值稅的方法主要分

32、為三大類：即以歐盟為代表的免稅法；以加拿大和新加坡為代表的進項稅人固定比例抵扣法；以加拿大和新西蘭為代表的零稅率法。在這三種主要模式中，基本免稅法和零稅率法的應用更為廣泛。通過對上述三種模式的研究發(fā)現，雖然這三種模式各有利弊，但是這三種模式的主要立腳點就是在完善銀行業(yè)納稅制度的基礎上，較大限度范圍內減輕銀行業(yè)的稅收負擔，促進本國銀行服務的出口。反觀我國銀行業(yè)，不僅稅收負擔較重，且納稅主要以所得稅和營業(yè)稅為主，并不能享受以消費稅和增值稅為主的出口退稅福利。這使得我國銀行在進出口服務時，并不能享受完全的零稅率，降低了我國銀行的出口服務的國際競爭力。而接受銀行服務的相關企業(yè)，在過程中產生的應納稅額同

33、樣不能進行抵扣和退稅，這對上述產生關聯(lián)交易的企業(yè)同樣不利。因此，從銀行業(yè)的長遠發(fā)展和國際競爭力方面考慮，銀行業(yè)納入“營改增”范圍同樣具有必要性。 2.3我國現行銀行業(yè)稅收政策 2.3.1金融業(yè)的營業(yè)稅制 金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經濟活動的總稱。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結算與往來，金銀、外匯的買賣，有家證券的發(fā)行、購買與貼現，信托，國內、國際貨幣結算等。金融業(yè)具有高度的開放性，對一個國家乃至全球的經濟都起著舉足輕重的作用。但是正因為金融業(yè)的高度開放性，使得金融業(yè)成為一把雙刃劍，金融業(yè)的波動會

34、影響到整個經濟活動，嚴重的金融危機甚至會導致經濟危機。因此維持金融業(yè)的有序發(fā)展，國民經濟的穩(wěn)定運行，很多國家都對金融業(yè)實行嚴格的監(jiān)管。各國的稅收政策對金融業(yè)的發(fā)展和建設都起到引導和推動作用。 我國目前對金融業(yè)征收營業(yè)稅。金融業(yè)（不包括保險業(yè)）的征收范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。貸款是指將資金有償貸與他人使用的業(yè)務。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤法人行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務。按資金來源不同，貸款分為外匯轉貸業(yè)務和一般貸款業(yè)務。外匯轉貸業(yè)務是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內企業(yè)或其他單位、個人。個銀行總行向境外借入外匯資金，通過下屬

35、分支機構給境內單位或個人使用的也屬于外匯轉貸業(yè)務。一般貸款業(yè)務是指除外匯以外的各種貸款。融資租賃也稱金融租賃，是指中國人民銀行或商務部批準可從事融資租賃業(yè)務的單位所從事的具有融資性質的所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權行為，包括股票轉讓、債權轉讓、外匯轉讓、其他金融商品轉讓。金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務是指受托代他人經營金融活動的中間業(yè)務，如委托業(yè)務、代理業(yè)務、咨詢業(yè)務等。 不同的征稅范圍，計算營業(yè)稅的計稅依據不同。一般的貸款業(yè)務以貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為計稅基礎。外匯轉貸業(yè)務分為中國銀行的轉貸業(yè)務和其他銀行的轉貸業(yè)務。中國銀行總

36、行統(tǒng)一從事境外借入外匯資金，再通過其所屬的分支機構給用戶的，由所屬分支機構按所收利息全額繳納營業(yè)稅，向境外支付借款利息住處由總行從其營業(yè)額中統(tǒng)一減除。其他銀行總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，再通過其所屬分支機構給用戶的，由所屬分支機構按向用戶所收取的貸款利息，減除支付給境外的的借款利息支出后的余額為營業(yè)額計算納稅。經中國人民銀行、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線折算出本期的營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務

37、）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入。金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按照規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。中國人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征收營業(yè)稅。金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。 2.3.2銀行業(yè)的稅收政策 1994年分稅制改革后，現行中國銀行稅收制度體系逐漸形成。根據《中華人民共和國營業(yè)稅條例》的規(guī)定，對銀行業(yè)征收的營業(yè)稅包含在金融保險業(yè)這個稅目中，具體征稅范圍包括貸款業(yè)務、外匯轉貸業(yè)務、金融商品轉讓業(yè)務和銀行中間業(yè)務。現行與銀行業(yè)相關的主要稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房

38、產稅、消費稅、土地增值稅、耕地占用稅等。表2-1為我國銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表。 表2-1 我國銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表 單位：億元 稅種 2012 2013 2014 稅額 比例 稅額 比例 稅額 比例 增值稅 27152 0.07% 41694 0.1% 74335 0.13% 營業(yè)稅 11245687 27.01% 12447189 30.33% 16362680 29.71% 內資企業(yè)所得稅

39、25135671 60.38% 22747833 55.42% 30969990 56.23% 外資企業(yè)所得稅 721161 1.73% 780952 1.9% 1169082 2.12% 個人所得稅 2982467 7.16% 3399257 9.28% 4442950 8.07% 城市建設維護稅 714987 1.71% 789507 1.92% 1105093 2.015 房產稅 431272 1.04% 454308 1.11% 528872 0.96% 印花稅 248192 0.6% 239785 0.58%

40、 265489 0.48% 續(xù)表2-1 我國銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表 單位：億元 城鎮(zhèn)土地使用稅 80535 0.19% 77952 0.19% 88683 0.16% 土地增值稅 13736 0.03% 34035 0.08% 40037 0.07% 車輛購置稅 18515 0.04% 23387 0.06% 27073 0.05 車船稅 9952 0.02% 9240 0.02% 2987 0.01% 其他各稅 375 0 1 0 23 0 稅收收入 41

41、629702 41045140 55077294 資料來源：中國稅務年鑒，中國稅務出版社，2012年、2013年、2014年 由表2-1可以看出，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%，因而是銀行業(yè)的主體稅種。營業(yè)稅稅基為應稅勞務的營業(yè)收入，營業(yè)稅稅率為5%。營業(yè)稅為中央和地方共享稅，但是只有各銀行總行繳納的營業(yè)稅由國家稅務局征收，全部歸中央財政收入。營業(yè)稅的附加有二：意識城市維護建設稅，銀行大多位于城市或縣城內，因此多適用于7%或5%兩檔稅率；二是教育費附加，稅率為3%。銀行業(yè)的營業(yè)稅附加均以營業(yè)稅為計稅基礎。因此，營業(yè)稅及其附加的總稅率為5.5% 根據銀行經營的

42、不同金融業(yè)務，將將銀行的營業(yè)稅計稅基礎分為四類：意識貸款業(yè)務的全部利息收入；二是外匯轉貸業(yè)務利息收入差額；三十買賣金融產品的價差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務收取的手續(xù)費等。 我國現行的銀行業(yè)營業(yè)稅稅制主要有以下三個特點： （1） 不同業(yè)務的計稅依據不同。一般貸款業(yè)務按照貸款利息收入全額征收營業(yè)稅；外匯轉貸業(yè)務按照利息收入差額征收營業(yè)稅；買賣金融產品按照買賣差價征收營業(yè)稅；銀行中間業(yè)務按照收取的手續(xù)費全額征收營業(yè)稅。 （2） 人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征收營業(yè)稅；金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。 （3） 銀行發(fā)放貸款后，在規(guī)定的應未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

43、  3. 銀行業(yè)營業(yè)稅存在的問題及“營改增”的困境分析 3.1我國銀行業(yè)稅收政策存在的問題 3.1.1重復征稅問題 營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。營業(yè)額只能體現業(yè)務的實際發(fā)生，無法體現業(yè)務的實際盈利能力。銀行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據是其提供金融業(yè)征稅范圍內的服務而收取的全部收入。按照銀行業(yè)經營的不同業(yè)務，計稅營業(yè)額分為利息收入全額征稅、按利息收入差額征稅和手續(xù)費收入。其中最主要的是按利息收入全額征稅，一般占95%，利息收入的主要來源就是企業(yè)的貸款利息，即企業(yè)的資金籌集活動所付出的成本，是企業(yè)經營活動重要的成

44、本支出。企業(yè)經營活動產生的收入或者征收增值稅，或者征收營業(yè)稅。若貸款企業(yè)為工商企業(yè)，其商品銷售收入中通常就包含了向銀行支付的貸款利息支出，計算應繳納增值稅的基稅為貸款利息支出的銷售額，而銀行業(yè)提供服務已繳納的增值稅進項稅額不能抵扣，導致對貸款利息在征收營業(yè)稅的同時又征收了增值稅；若貸款企業(yè)的經營業(yè)務為營業(yè)稅應稅勞務，其營業(yè)額中通常就包含了向銀行支付的貸款利息支出，計算應納營業(yè)稅的基稅為貸款利息支出的營業(yè)額，而營業(yè)稅不存在進項抵扣，導致營業(yè)稅的重復征收。 銀行在抵債資產抵入、持有和處置過程中要繳納很多稅，具體包括：抵入房地產時需要繳納契稅、印花稅，持有期間需要繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，處置時

45、需要繳納營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費及附加、土地增值稅等；處置抵入的貨物時，要繳納增值稅；處置抵入無形資產時，需要繳納營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設稅和教育費及附加等。所以，在存在抵債資產時，銀行實際上承擔了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅負。 3.1.2稅負不公的問題 相比于國內奇特應征營業(yè)稅的服務行業(yè)，銀行業(yè)營業(yè)稅使用5%的營業(yè)稅稅率，稅率較高。依據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)類別的不同分別設置，現行營業(yè)稅共設置了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等九個稅目。處理娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，交通運輸業(yè)、

46、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均按照3%的稅率征收，皆低于金融保險業(yè)的5%的稅率。具體如表3-1 表3-1 我國營業(yè)稅稅目及稅率 序號 稅目 稅率 1 交通運輸業(yè) 3% 2 建筑業(yè) 3% 3 金融保險業(yè) 5% 4 郵電通信業(yè) 3% 5 文化體育業(yè) 3% 6 娛樂業(yè) 5%-20% 7 服務業(yè) 5% 8 轉讓無形資產 5% 9 銷售不動產 5% 資料來源：稅法，中國注冊會計師協(xié)會，2014年 然而，由于銀行業(yè)相比其他行業(yè)不良資產比率較高、風險具有滯后性、資金缺口較大，銀行業(yè)的盈利能力與營

47、業(yè)稅稅率較低的行業(yè)相比相差不大。因此與這些行業(yè)相比，銀行稅負存在不公的問題。此外，相對于外資銀行，我國內資銀行稅負較重。我國境內外資銀行享受更多稅收優(yōu)惠，扣除標準更廣泛。我國一般貸款業(yè)務按照貸款利息收入全額征收營業(yè)稅，而外匯轉貸業(yè)務則按照利息差額征收營業(yè)稅。我國內資銀行主要以人民幣轉貸業(yè)務為主，按照貸款利息全額征稅，而外資銀行以外匯轉貸業(yè)務為主，僅就利息差額征收營業(yè)稅。此外，內資銀行還需要額外繳納以營業(yè)稅稅款為基稅的城市維護建設稅和教育費及附加及另計入的印花稅等流轉稅。這樣內資銀行的實際稅負就會遠遠高于外資銀行，這樣的稅負不公會影響到我國內資銀行在國際市場上的競爭力。 3.1.3稅負過重問題

48、 我國銀行業(yè)的稅負過重表現在稅率高、稅基寬、重復征稅。我國銀行業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，除了娛樂業(yè)，相比于其他營業(yè)稅項目稅率較高。如表2-2. 此外我國現行營業(yè)稅相關法規(guī)規(guī)定，一般貸款業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，金融經紀業(yè)務和保險業(yè)務按手續(xù)費的全額進行征稅。我國銀行業(yè)務以存款業(yè)務為主，收入來源以利息收入為主。而銀行業(yè)自有資本較少，主要資金來源于存款，因此要為此支付大量的利息支出。在現有營業(yè)稅稅制下，這部分利息支出不能抵扣，加重了銀行的稅收負擔。其他金融業(yè)務并不構成銀行的表內收入，但仍要以手續(xù)費類的全部收入作為營業(yè)稅的計稅基礎，全額征稅。我國目前按照權責發(fā)生制原則征收營業(yè)稅，它是

49、以實際發(fā)生的收入和費用為基礎，銀行業(yè)因其資本經營的時滯性存在大量的應收未收收入，銀行發(fā)放貸款后，但在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生超過90天后尚未收回的應收利息，均應按實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。對于資產質量較差、不良貸款率較高的銀行，會存在大量的滯收利息，銀行必須以自由的營運資金墊付稅款，就導致銀行實際負擔的稅款會增加。營業(yè)稅無法實行出口退稅，對于擁有出口業(yè)務的銀行享受不到零稅率，這就極大削弱了出口型銀行的國際競爭力，阻礙了我國金融業(yè)走向國際市場的步伐。此外，在繳納營業(yè)稅的基礎上還要按照營業(yè)稅額的一定比例繳納城市建設維護稅和教育費附加。與此同時，較高的營業(yè)額要在計算所得時扣除，導致企業(yè)所得

50、較少，一部分的利潤轉變?yōu)槎惪?，這就意味著所得稅的前移征收，相當于增加看稅款。 3.1.4金融創(chuàng)新產品的稅收制度滯后 近年來，為了規(guī)避金融市場的風險，金融創(chuàng)新產品如春雨后春筍般涌現出來，商業(yè)銀行為適應市場的需要不斷推出金融創(chuàng)新產品。商業(yè)銀行盲目擴大金融創(chuàng)新產品的使用，會帶來新的運營風險。而且我國金融創(chuàng)新產品稅收制度嚴重滯后，無法發(fā)揮出引導和調節(jié)作用。金融創(chuàng)新產品包括期貨、期權、遠期、互換等。目前我國還沒有針對全部金融創(chuàng)新產品的稅收制度，征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權，也不是特別規(guī)范，適用范圍窄，覆蓋不全。 3.2銀行業(yè)“營改增”的困境 3.2.1現行分稅制體制的制約 我國財政體制大體經歷

51、了三個階段的變革，第一階段為1950-1979年的統(tǒng)一領導、分級管理的財政體制；第二階段為1980-1993年的財政包干體質；第三階段為1994年至今的分稅制財政體制。1994年我國的財政體制變革進入了“分稅制”階段，現行分稅制的主要內容包括以下幾個方面：1.按照現行中央政府和地方政府各自的事權，劃分各級財政的支出范圍。中央政府主要承擔國家安全、外交和中央國家機關運轉所需經費，調整國民經濟結構、協(xié)調地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調控所必須的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；地方財政主要承擔本地區(qū)政府機關運轉以及本地區(qū)經濟、事業(yè)發(fā)展所需的支出。2.根據財權事權相統(tǒng)一的原則，劃分中央和地方收入。按照稅制改

52、革后的稅種設置，將維護國家權益、實施宏觀調控所必須的稅種化為中央稅；將適宜6地方征管的稅種化為地方稅，并充實地方稅種，增加地方稅收收入，將與經濟發(fā)展直接相關的只要稅種化為中央和地方共享稅。在劃分稅種的同時，分設中央和地方兩套稅務機構，實行分別征稅。中央稅種和共享稅種由中央機構負責征收，其中共享收入按比例分給地方，地方稅種有地方稅務機構征收。中央稅包括：關稅、消費稅、海關代征的消費稅和增值稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行、外資銀行和非銀行金融機構繳納的所得稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險公司等集中繳納的稅收（包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅）。地方稅收包括：營業(yè)稅（不包括鐵道部門、各銀行總行、各保

53、險公司等集中繳納的營業(yè)稅）、地方企業(yè)所得稅（不包括地方銀行、外資銀行和非銀行金融機構繳納的所得稅）、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等等。中央和地方共享稅包括：增值稅、證券交易印花稅和資源稅。為了使財政管理體制改革順利實施，實行了中央對地方的稅收返還和轉移支付制度。 從2005到2010年的統(tǒng)計數據中也可以看出，地方政府的財政收入80%以上都源于地方的稅收收入，稅收是支撐地方政府的最重要的基石，是地方政府為百姓開展各項利民服務項目的重要支柱和資金來源，是地方政府的血脈。營業(yè)稅是重要的地方性稅種，占地方總財政收入的近30%，如果在全國范圍內取消營業(yè)稅實行增值稅，直接后果就是會大幅

54、度的減少地方稅收收入，從而影響到地方財政的可支配收入，不利于地方政府各項職能的履行和地方公共事業(yè)的發(fā)展 表3-2 地方政府財政收入數據統(tǒng)計 單位：億元 年份 2005 2006 2007 2008 2009 2010 地方政府營業(yè)稅收入 4102.82 4968.17 6379.51 7394.29 8846.88 11004.57 地方財政稅收收入 12726.73 15233.58 19252.12 28255.11 26157.44 32701.49 稅收收入占財政收入比重

55、 84.28% 83.23% 81.67% 98.62% 80.23% 80.52% 地方營業(yè)稅占稅收收入比重 27.17% 27.14% 27.06% 25.81% 27.14% 27.10% 資料來源：2005-2010《中國稅務年鑒》 營業(yè)稅改征增值稅一方面減少了地方政府財政收入，另一方面在財政支出方面，地方政府要一招法律規(guī)定的權限，管理本行政區(qū)域內的經濟、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、城鄉(xiāng)建設事業(yè)和財政、民政、公安、民族事務、司法行政、監(jiān)察、計劃生育等行政工作，負責本級財政運轉、所屬企業(yè)投資補貼、基礎設施建設等各項重大支出。從分稅制實施以來我國中央和地

56、方的財政就存在著收入上移、支出下移的現象，各種沒有明確規(guī)定的支出一層一層的壓給了地方政府，給大方政府造成了巨大的財政負擔。財政支出的大缺口在無法用財政收入填滿時，很多地方政府就形成了對中央轉移支付的高度依賴，甚至如果沒有這部分轉移支付的支持地方政府就無法正常的運轉，這種現象在我國貧困地區(qū)尤為明顯。因此營業(yè)稅改征增值稅對于原本財政收支就不平衡的地方政府可謂是雪上加霜，財政支出并沒有因為“營改增”而減少的同時，財政收入卻面臨著大幅度降低的困境，這是擺在增值稅“擴圍”改革面前的一個重大問題。 3.2.2稅收征收管理的制約 我國目前實行的分稅制的財政體制，負責我國稅收征管工作的稅務系統(tǒng)包括國家稅務

57、系統(tǒng)和地方稅務系統(tǒng)，國家稅務局系統(tǒng)的機構設置為四級，即：國際稅務總局、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務局、地（市、州、盟）國家稅務局、縣（市、旗）國家稅務局。地方稅務局按行政區(qū)劃設置，分為三級，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局、地（市、州、盟）地方稅務局、縣（市、旗）地方稅務局。每個地方都是國稅與地稅各司其職，共同存在，在征管權限上，增值稅中央地方共享稅，由國家稅務局負責征收，然后按照中央與地方3:1的比例進行分成，營業(yè)稅則有地方稅務局負責征收。增值稅“擴圍”后，這部分稅收將由誰來征收管理也將成為一個問題，如果選擇溫和的過渡方式，即在營業(yè)稅改為增值稅后，地方的這部分增值稅仍由地方稅務局負責征收管理

58、，中央和地方分成的數額可以以前年度該地區(qū)的營業(yè)稅稅收收入的金額或者營業(yè)稅占地方收入的比重來確定一個基礎，并設定一定的浮動范圍，在此范圍內進行分配，這種溫和的過渡方式不會大規(guī)模的影響現存的稅收征管系統(tǒng)，不會打亂地方稅務局的機構設置，對地方的財政收入影響也會相應減緩，但是同時存在著國家和地方稅務局只能分工不清，不利于以后的發(fā)展問題。另一種選擇是直接一步到位式的改革，即在營業(yè)稅改為增值稅以后，增值稅完全由國家稅務局負責征收，然后按照規(guī)定的比例分配給地方財政，這種改革方式的優(yōu)點是能使國家稅務局和地方稅務局的責任分工明確規(guī)范，不會存在職責含混不清的窗框，有利于我國分稅制體制的長遠發(fā)展，但是這種一步到位的

59、改革也存在著不足之處，對于國稅系統(tǒng)來說，它增加了國稅局的工作量，處理增加稅收管理人員外，對于原屬地方征管的新的增值稅納稅人，國稅局要建立管理檔案，完善信息系統(tǒng)，了解納稅單位的財政狀況等一系列工作，同時還存在著地方稅務局于國家稅務局相關稅源信息的交接以及與納稅單位的彌合問題。對于地稅系統(tǒng)的影響則表現在稅源的減少，原負責營業(yè)稅征收管理的工作人員工作崗位再分配等問題。 處理征收管理體制上的約束之外，我國銀行業(yè)的“營改增”還面臨著增值稅征管技術和能力的限制，我國增值稅經過金稅工程的不斷發(fā)展已經取得了重大的突破，形成了以票控稅的征收管理模式，具體而言，增值稅實行以發(fā)票作為抵扣依據的制度，這就對增值稅的

60、征收管理技術提出了很高的要求，我國目前的貨物和勞務的增值稅鄭州鏈條存在著斷裂，由于銀行業(yè)作為金融服務業(yè)具有購進項目少，人工成本高的特點，這樣可以抵扣的增值稅進項稅額就十分有限，同時銀行的服務對象涉及到各行各業(yè)既有生產性的企業(yè)，也有大量的終端消費者，而終端消費者中個人占據了很大一部分比例，很難從某些企業(yè)或者個人儲蓄存款的利息中獲得抵扣憑證，銀行業(yè)沒有辦法逐筆計算服務價值，并告知其客戶該筆服務征收的了多少增值稅，這使增值額的準確計算變得十分困難，很難將銀行業(yè)的所有應稅業(yè)務的收支都反應在發(fā)票上，如果采用目前統(tǒng)一的增值稅征收方式按照一般納稅人的要求進行管理，不僅增加了銀行的稅收負擔，也會使征管工作將會

61、面臨重大技術困難和過高的成本風險。 3.2.3稅率確定上的制約 我國實行“營改增”的一個重要原因就是目前營業(yè)稅存在稅負不公平、重復征稅等問題，而增值稅的稅收中性的又是使得它不會因為生產、經營的內容不同而造成稅負不同，這種性質正好能夠解決營業(yè)稅存在的一些問題，而且也能進一步完善增值稅的鏈條，促進我國增值稅的全面發(fā)展。當然，要將增值稅取代營業(yè)稅就必然面臨著如何確定合理的稅率這一重要的問題。由于銀行業(yè)自身的特殊性，主要靠利息差和金融性服務獲得收入，對于基本設施等原材料的投入相對其他行業(yè)來說比較少，如果對于銀行業(yè)只允許抵扣設備和原材料等進項稅額，使用現在的17%的增值稅稅率，銀行業(yè)的稅負將會被大大

62、提升，這不僅違背了營業(yè)稅改征增值稅的初衷，也不能體現增值稅稅收中性的優(yōu)勢。營業(yè)稅改征增值稅不應該增加銀行業(yè)的稅收負擔，而是應該使銀行業(yè)享受到改革多帶來的好處，按照增值稅最優(yōu)稅率的原則來看，增值稅“擴圍”后的最好是維持目前的標準稅率，不對銀行業(yè)額外設置稅率，但是如此而言就如前文所說與5%的營業(yè)稅稅率相比較，改為增值稅后反而會增加銀行業(yè)的稅收負擔，不利于銀行業(yè)的發(fā)展。如果考慮銀行業(yè)設定一檔較低的增值稅優(yōu)惠稅率，那么具體設定多少才能降低銀行業(yè)的稅收負擔，又體現出各個行業(yè)之間的公平發(fā)展，還要具有較高的效率不影響國家的財政收入，這也是需要認真思考的問題。  4銀行業(yè)“營改增”可行性分析及影響預

63、測 4.1銀行業(yè)“營改增”可行性分析 4.1.1稅收法律環(huán)境的改善 我國是依法治國的國家，稅收也要法治化發(fā)展，稅收法治化是我國稅收治理的基本方針，我國稅務發(fā)展的一個重要目標就是把稅收管理納入法治化的軌道。目前我國已經初步建立了稅收法律體系，但還是存在著一些問題，如我國的稅收理發(fā)分為直接立法和授權立法兩種主要形式，我國主要采用的是授權立法的形式，立法的層次不高、權威不大、基本法欠缺等。在增值稅“擴圍”的變革中，處理技術性的滿足外，還需要法理環(huán)境的保障，可喜的事，近幾年我國的稅收立法在某些方面取得了突破行的發(fā)展，為增值稅取代營業(yè)稅營造了較好的法律環(huán)境。首先我國稅收立法在民主彩玉上取得了長足的

64、進步，在中國稅收籌劃年會第六屆年會上，有關稅收立法應該更加公開透明，更加注重質量的討論引起了多方共鳴。更多地傾聽民意、提高稅收立法質量已經成為了稅收法制建設中的關鍵環(huán)節(jié)。2010年10月底，全國人大常委會通過了《中華人民共和國車船稅法（草案）》開始向社會公開征求意見，僅一個月的時間，工獲得意見近10萬條，群眾來信40封。2011年4月25日，全國人大常委會公布了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》，并向社會公開征集意見。草案一經公布，便引起社會各界的極大關注，截止2011年5月31日，共收到民眾各類意見超過23萬條，創(chuàng)下了人大立法以來網絡征集意見數量的最高紀錄。這些關注和討論，一方面說

65、明社會各界參政議政的民主意識越來越濃厚，另一方面說明我國稅收立法民主化進程正不斷加快。其次，地方稅收立法權也邁出了重要的一步。2010年3月31日山東省人大常委會審議通過了《山東省地方稅收保障條例》，這是我國第一部地方性稅收保障法規(guī)，對于我國稅收立法高度集中地方缺乏立法自主性的缺陷有著歷史性的意義，加大地方政府地方立法權有利于促進地方經濟的發(fā)展和民主法治的實現。在增值稅取代營業(yè)稅后，應對與減少了稅源的地方稅務局，應該在其他稅種的征收管理上予以一定的自主權利，甚至一定的立法權力。 4.1.2稅收征管的改善 我國的稅收征管體制歷經了幾個階段的改革后，能順應現代經濟體制和稅收制度的發(fā)展要求，同時

66、也在組織財政收入和提高納稅人納稅意識上起到了相應的作用?？v觀這些年的改革，我國的稅收征管也發(fā)生了一系列的變：從對稅收執(zhí)法權力的約束上來看，是稅收執(zhí)法權力由專管員集中，向稅收執(zhí)法權力在專管員之間或機構之間逐步分解，再有橫向分解向上下分解集中統(tǒng)一的過程，稅收執(zhí)法權力的分解可以有效的限制稅務人員的職權，分解同時的集中又是有效開展工作的需要；從征納雙方的關系變化上看，是由稅企一家的“保姆式”服務，到取消管戶制，強調促使企業(yè)獨立自主地進行申報納稅，再到采取各種方式為納稅人提供“貼近式”服務，方便納稅人申報納稅的過程。在建立了良好的征納關系的同時，我國的稅務工作者的個人素質也有了大幅度的提高，從專業(yè)知識儲備到面對納稅人的服務態(tài)度和服務效率都邁上了一個新的臺階，這在很大程度上促進了稅務征管工作的有效進行；從稅款征收方式上來看，是從分散征收到集中征收，再到通過各種申報納稅方式進行分散征收并通過采取現代信息傳輸處理技術實現了更加高度集中的征收過程。上個世紀九十年代到今天，我國的稅收征管方式有了質的飛躍，從效率低下的手工操作一步跨越到信息化時代，隨著稅收信息化從稅收管理突襲上線、金稅工程一期到三期的全面建