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1、第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 是指注冊會計師為了得出是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論審計結(jié)論、形、形成成審計意見審計意見而使用的所有而使用的所有信息信息，包括財務報表，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第1頁/共67頁審審計計證證據(jù)據(jù)財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息信息從被審計單位內(nèi)部或外部從被審計單位內(nèi)部或外部獲取獲取的會計信的會計信息以外的信息息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取獲取的信息的信息自身編制或獲取的可以通過合理自身編制
2、或獲取的可以通過合理推斷推斷得得出結(jié)論的信息出結(jié)論的信息其其他他信信息息第2頁/共67頁二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類 （一）實物證據(jù)（一）實物證據(jù)(P147) (P147) （二）書面證據(jù)（二）書面證據(jù) 書面證據(jù)按來源劃分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)：書面證據(jù)按來源劃分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)： 1.1.外部證據(jù)外部證據(jù) 被審單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的被審單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。書面證據(jù)。 第3頁/共67頁 外部證據(jù)具體包括：外部證據(jù)具體包括： 注冊會計師直接從外部取得的證據(jù)；注冊會計師直接從外部取得的證據(jù)； 由被審計單位提供的外部證據(jù)；由被審計單位提供的外部證據(jù)； 注冊會
3、計師自己編制的證據(jù)。注冊會計師自己編制的證據(jù)。 第4頁/共67頁 2.2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù) 被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證證據(jù)。包括：據(jù)。包括： （1 1）會計記錄）會計記錄 （2 2）管理層聲明書）管理層聲明書 （三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù) 相關(guān)人員對注冊會計師的提問所作的口頭答相關(guān)人員對注冊會計師的提問所作的口頭答復。復。第5頁/共67頁 （四）環(huán)境證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù) 對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括： 1.1.有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況 2.2.被審單位管理人員的素質(zhì)被審單位管理人員的素質(zhì)
4、 3.3.各種管理條件和管理水平各種管理條件和管理水平 第6頁/共67頁例例1 1：以下屬于外部證據(jù)的是（）以下屬于外部證據(jù)的是（） A A、銀行對賬單、銀行對賬單 B B、購貨發(fā)票、購貨發(fā)票 C C、產(chǎn)品出庫單、產(chǎn)品出庫單 D D、銷售發(fā)票、銷售發(fā)票 例例2 2：以下屬于實物證據(jù)的是（）以下屬于實物證據(jù)的是（） A A、機器、機器 B B、存貨、存貨 C C、會計憑證、會計憑證 D D、董事會記錄、董事會記錄第7頁/共67頁三、審計證據(jù)的取證方法三、審計證據(jù)的取證方法 （一）按審計程序的環(huán)節(jié)或目的劃分（一）按審計程序的環(huán)節(jié)或目的劃分 1 1、風險評估程序、風險評估程序（評估風險）（評估風險）
5、 2 2、控制測試（必要時或決定測試時）、控制測試（必要時或決定測試時）（評（評估估 控制有效性）控制有效性） 3 3、實質(zhì)性程序、實質(zhì)性程序（發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報）（發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報） （二）按獲取審計證據(jù)的具體方法劃分（二）按獲取審計證據(jù)的具體方法劃分 1 1、檢查、檢查 2 2、觀察（包括環(huán)境觀察和行為觀察）、觀察（包括環(huán)境觀察和行為觀察） 3 3、詢問、詢問 第8頁/共67頁 4 4、函證、函證 通過直接來自第三方對有關(guān)信息和通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。的過程。 5 5、重新計算、重新計算 6 6、重新執(zhí)
6、行、重新執(zhí)行 7 7、分析程序、分析程序第9頁/共67頁 （一）檢查（教材P148） 1.檢查定義 檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。 2.檢查程序具有方向性，即“順查”，“逆查”。第10頁/共67頁 （二）觀察 1.觀察定義 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?2.觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實物或過程，反之，從實物或過程觀察到賬面。第11頁/共67頁 （三）詢問（P155） 詢問定義 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信
7、息，并對答復進行評價的過程。第12頁/共67頁 2.詢問方法獲取審計證據(jù)的特征 （1）知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)； （2）對詢問的答復也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息； （3）對詢問的答復為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A； （4）在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的； （5）針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復； （6）詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價
8、的過程。第13頁/共67頁 （四）函證 1.函證定義 函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 2.函證適用情形（掌握基本觀點） （1）當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序； （2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證； （3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。第14頁/共67頁 （五）重新計算 重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對，重新計算可通過手工方式或電子方式進行。 （六）重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本
9、作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。第15頁/共67頁（七（七 ）分析程序）分析程序 1. 1.分析程序的概念（分析程序的概念（P150P150） 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系內(nèi)在關(guān)系（有預期），（有預期），對財務信息作出評價。對財務信息作出評價。 2 2、分析程序的性質(zhì)、分析程序的性質(zhì) （1 1）確定比較基準）確定比較基準 （2 2）確定數(shù)據(jù)關(guān)系）確定數(shù)據(jù)關(guān)系 （3 3）選擇可使用的方法）選擇可使用的方法第16頁/共67頁 趨勢分析法（趨勢分析法（P12
10、9P129） 概念：概念： 對連續(xù)若干期會計報表某一項目的金額及其對連續(xù)若干期會計報表某一項目的金額及其變變動情況進行比較和分析，從而了解該項目的增減動情況進行比較和分析，從而了解該項目的增減變變動情況和變動幅度。動情況和變動幅度。 包括：簡單趨勢分析、比率趨勢分析、結(jié)構(gòu)百分比包括：簡單趨勢分析、比率趨勢分析、結(jié)構(gòu)百分比分析分析 適用情形：適用情形： 當被審單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下，趨勢分析當被審單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下，趨勢分析最最適用。反之，不再適用。適用。反之，不再適用。 第17頁/共67頁 比率分析（比率分析（P128P128） 概念：概念：對會計報表中的某一項目和與其相關(guān)對會計報表中的某
11、一項目和與其相關(guān)的的另一項目相比所得的比值進行分析。另一項目相比所得的比值進行分析。 適用情形：適用情形：當財務報表項目之間關(guān)系穩(wěn)定并當財務報表項目之間關(guān)系穩(wěn)定并可可直接預測時，比率分析法最為適用。直接預測時，比率分析法最為適用。 合理性測試合理性測試 通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種種變量，測試某項目金額是否合理。變量，測試某項目金額是否合理。第18頁/共67頁 回歸分析回歸分析 3 3、分析的目的、分析的目的 （1 1）用作風險評估程序用作風險評估程序； （2 2）用作實質(zhì)性程序；用作實質(zhì)性程序； （3 3）用于）用于總體復核總體復核。( (確
12、定財務報表整體是否與注冊會計師確定財務報表整體是否與注冊會計師對被審單位的了解一致對被審單位的了解一致, ,從而確定是否需要追加審計程從而確定是否需要追加審計程序序) )第19頁/共67頁 分析程序適用情形 （1）分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價； （2）分析財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價； （3）分析已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。第20頁/共67頁環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 目的目的 具體程序具體程序 風險評估程序風險評估程序 識別重大錯報識別重大錯報風險風險詢問、分析程序、觀詢問、分析程序、觀察和檢查察和檢查控制測試控制測試
13、證明控制運行證明控制運行有效性有效性 詢問、觀察、檢查、詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行重新執(zhí)行實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 直接證明認定直接證明認定 詢問、觀察、分析程詢問、觀察、分析程序、函證、重新計算、序、函證、重新計算、檢查檢查（三）兩大類審計程序的關(guān)系（三）兩大類審計程序的關(guān)系第21頁/共67頁例例5 5：以下審計程序獲取的有關(guān)存貨存在性以下審計程序獲取的有關(guān)存貨存在性的審計證據(jù)可靠性最強的是（）的審計證據(jù)可靠性最強的是（） A A、檢查有形資產(chǎn)、檢查有形資產(chǎn) B B、詢問、詢問 C C、檢查文件記錄、檢查文件記錄 D D、分析、分析例例6 6：控制測試的目的是直接發(fā)現(xiàn)認定層次控制測試的目的是直接
14、發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報（）重大錯報（）第22頁/共67頁（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量上的衡量）（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量上的衡量） 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān) . 影響充分性的因素：影響充分性的因素： 1.1.錯報風險（正向） 2. 2.審計證據(jù)質(zhì)量（反向） 3.3.具體審計項目的重要程度（正向） 4. 4.注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗( (反向) ) 5. 5.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（正向）四、審計證據(jù)的充分性與適當性第23頁/共67頁 （二）審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量上的衡量）（二）審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量上的衡量） 審計證據(jù)的適當性是對審
15、計證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計證據(jù)的適審計證據(jù)的適當性包括當性包括相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性兩個方面。兩個方面。 1.1.審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。 確定審計證據(jù)相關(guān)性時應當考慮因素 （1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； （2）有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù)； （3）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。第24頁/共67頁 2.2.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性 指審計證據(jù)的真實性。指
16、審計證據(jù)的真實性。 判斷審計證據(jù)可靠性的原則：判斷審計證據(jù)可靠性的原則： （1 1）從外部獨立）從外部獨立來源來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；的證據(jù)更可靠； （2 2）內(nèi)部控制有效內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制薄弱弱時生成的證據(jù)更可靠；時生成的證據(jù)更可靠； （3 3）直接直接獲取的證據(jù)比獲取的證據(jù)比間接間接獲取或推斷得出的證據(jù)獲取或推斷得出的證據(jù)更可靠；更可靠；第25頁/共67頁 （4 4）以）以文件記錄文件記錄形式存在的證據(jù)比形式存在的證據(jù)比口頭形式口頭形式的的證據(jù)更可靠；證據(jù)更可靠； （5 5）從）從原件原件獲取的審
17、計證據(jù)比從獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印傳真或復印件件獲取的證據(jù)更可靠。獲取的證據(jù)更可靠。 （三）充分性與適當性的關(guān)系（三）充分性與適當性的關(guān)系（兩者缺一不可）（兩者缺一不可） 只有適當且充分的審計證據(jù)才是有證明力的。只有適當且充分的審計證據(jù)才是有證明力的。 如果不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會如果不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第26頁/共67頁 1充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力 充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。 2審計證據(jù)的適當性會影響
18、審計證據(jù)的充分性 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。 3審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補 如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。第27頁/共67頁例例3 3：下列各項中，所實施的審計程序獲取的審計證據(jù)與下列各項中，所實施的審計程序獲取的審計證據(jù)與審審計目標計目標最相關(guān)最相關(guān)的是（的是（ ）。）。A A從甲公司從甲公司銷售發(fā)票銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性以確定銷售記錄的完整性 B B實地觀察甲公司固定資
19、產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán) C C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D D復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性存款余額的正確性第28頁/共67頁例例4 4：在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（ ）。）。 A A甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B B甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制
20、的成本分配計算表 C C甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單 D D甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 第29頁/共67頁第二節(jié)審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的概念一、審計工作底稿的概念 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的以及得出的審計結(jié)論作出的記錄記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿形成于審計過程同時也反映整個審計過程。 第30頁/共6
21、7頁 1.編制審計工作底稿的主要目的 （1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎； （2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。 2. 審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的 （1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作； （2）有助于負責督導的項目組成員對按照審計準則的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任； （3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況； （4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄； （5）便于會計師事務所按照業(yè)務質(zhì)量控制準則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復核與檢查； （6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務
22、所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第31頁/共67頁二、審計工作底稿的編制要求 編制審計工作底稿的總體要求： 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說： （1）按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； （2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； （3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。 第32頁/共67頁三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容與范圍審計工作底稿的格式、內(nèi)容與范圍注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素： 1.被審計單
23、位的規(guī)模和復雜程度； 2.擬實施審計程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應收賬款函證）； 3.識別出的重大錯報風險（高、低）； 4.已獲取審計證據(jù)的重要程度； 5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍； 6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性； 7.審計方法和使用的工具。第33頁/共67頁審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的內(nèi)容 1.1.被審計單位的名稱；被審計單位的名稱； 2.2.審計項目名稱；審計項目名稱； 3.3.審計項目的時點或期間；審計項目的時點或期間； 4.4.審計過程記錄；審計過程記錄； 5.5.審計標識及其說明；審計標識及其說明； 6.6.審計
24、結(jié)論；審計結(jié)論； 7.7.索引號及頁次；索引號及頁次； 8.8.編制人員姓名及編制日期；編制人員姓名及編制日期； 9.9.復核人員姓名及復核日期；復核人員姓名及復核日期； 10.10.其他應說明事項。其他應說明事項。第34頁/共67頁四、審計工作底稿的勾稽關(guān)系（四、審計工作底稿的勾稽關(guān)系（P162P162）五、審計工作底稿的復核五、審計工作底稿的復核（保證質(zhì)量，降低風險（保證質(zhì)量，降低風險) ) （一）項目組內(nèi)部的復核（一）項目組內(nèi)部的復核 1 1、項目合伙人指定的復核人員對審計工作、項目合伙人指定的復核人員對審計工作底稿的復核底稿的復核確定復核人員原則：確定復核人員原則： 經(jīng)驗多的復核經(jīng)驗少
25、的人員執(zhí)行的工作經(jīng)驗多的復核經(jīng)驗少的人員執(zhí)行的工作 2 2、項目合伙人對已執(zhí)行工作的復核、項目合伙人對已執(zhí)行工作的復核 第35頁/共67頁 （二）項目質(zhì)量控制復核（二）項目質(zhì)量控制復核 1 1、含義：、含義： 在出具報告前，對項目作出的重大判斷和在準在出具報告前，對項目作出的重大判斷和在準備報備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 2 2、復核的內(nèi)容、復核的內(nèi)容 （1 1）與項目負責人進行討論；）與項目負責人進行討論； （2 2）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮是否適當；尤其考慮是否適當； （3 3）選取與
26、項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)關(guān)的工作底稿進行復核。的工作底稿進行復核。第36頁/共67頁六、審計工作底稿的歸檔六、審計工作底稿的歸檔 （一）歸檔期限（一）歸檔期限 1 1、審計報告日后、審計報告日后6060天內(nèi)；天內(nèi)； 2 2、審計業(yè)務中止后的、審計業(yè)務中止后的6060天內(nèi)。天內(nèi)。 （二）（二）審計工作底稿的保存期限審計工作底稿的保存期限 1 1、自審計報告日起，對審計工作底稿至少保、自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存存 1010年年。 2 2、如果未能完成審計業(yè)務，應自審計業(yè)務中、如果未能完成審計業(yè)務，應自審計業(yè)務中止止日起，對日起，對審計工作底
27、稿至少保審計工作底稿至少保存存1010年年。 第37頁/共67頁第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣審計抽樣一、審計抽樣一、審計抽樣 審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎。 抽樣單元：抽樣單元：構(gòu)成總體的個體項目。構(gòu)成總體的個體項目。 總體：總體：從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。據(jù)。 注：注：審計抽樣不適用于實質(zhì)性分析程序。審計抽樣不適用于實質(zhì)性分析程序。第38頁/共67頁第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣審計抽樣 1.審計抽樣產(chǎn)生的背景 為了在合理的
28、時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應運而生。 2.采用審計抽樣的目的 審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍（測試低于百分之百的項目），以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。 3.審計抽樣的作用 審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目（認定層次）某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。第39頁/共67頁審計抽樣基本特征 （1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機會； （3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第40頁/共67頁二、審計抽樣與其他選取測試項
29、目的方法二、審計抽樣與其他選取測試項目的方法 審計抽樣的適用范圍 （1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； （2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。第41頁/共67頁三、抽樣風險和非抽樣風險三、抽樣風險和非抽樣風險 （一）抽樣風險（一）抽樣風險 抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險。第42頁/共67頁 （二）抽樣風險的類型（二）抽樣風險的類型 1 1控制測試時的抽樣風險控制測試時的抽樣風險 （1 1）信賴過度風險信賴過度風險：推斷的控制有效性高：推斷的控制有效性高于其于其
30、實際有效性的風險。實際有效性的風險。 （2 2）信賴不足風險信賴不足風險：推斷的控制有效性低：推斷的控制有效性低于其于其實際有效性的風險實際有效性的風險 第43頁/共67頁情況一：信賴過度風險情況一：信賴過度風險 實施控制測試時，注冊會計師在實施控制測試時，注冊會計師在100 100 個樣本個樣本項項目中發(fā)現(xiàn)目中發(fā)現(xiàn)2 2個偏差，樣本偏差率為個偏差，樣本偏差率為2%2%，據(jù)此推斷，據(jù)此推斷總體總體偏差率為偏差率為2%2%，并由此認為控制運行有效。，并由此認為控制運行有效。 但實際上，該總體的實際偏差率為但實際上，該總體的實際偏差率為8%8%，注冊，注冊會會計師本該作出控制未有效運行的結(jié)論。計師
31、本該作出控制未有效運行的結(jié)論。 第44頁/共67頁情況二：信賴不足風險情況二：信賴不足風險 實施控制測試時，注冊會計師在實施控制測試時，注冊會計師在100100個樣本個樣本項目項目中發(fā)現(xiàn)中發(fā)現(xiàn)8 8個偏差，樣本偏差率為個偏差，樣本偏差率為8%8%，據(jù)此推斷總，據(jù)此推斷總體偏體偏差率為差率為8%8%，并由此認為控制未運行有效。，并由此認為控制未運行有效。 但實際上，該總體的實際偏差率為但實際上，該總體的實際偏差率為2%2%，注冊，注冊會計師本該作出控制有效運行的結(jié)論，但作出會計師本該作出控制有效運行的結(jié)論，但作出了控制未有效運行的結(jié)論。了控制未有效運行的結(jié)論。第45頁/共67頁 2 2細節(jié)測試時
32、的抽樣風險細節(jié)測試時的抽樣風險 （1 1）誤受風險誤受風險：推斷某一重大錯報不存在而：推斷某一重大錯報不存在而實實際上存在的風險。際上存在的風險。 （2 2）誤拒風險誤拒風險：推斷某一重大錯報存在而實：推斷某一重大錯報存在而實際際上不存在的風險。上不存在的風險。 情形情形1 1：誤受風險：誤受風險 當實施細節(jié)測試時，重要性水平為當實施細節(jié)測試時，重要性水平為1010萬，注萬，注冊冊會計師根據(jù)會計師根據(jù)100100個樣本推斷的總體差錯金額為個樣本推斷的總體差錯金額為9 9萬，萬，由此認為總體可以接受。由此認為總體可以接受。 第46頁/共67頁 但實際上，總體的差錯金額為但實際上，總體的差錯金額為
33、1111萬，注冊會萬，注冊會計計師本該要求被審單位管理層調(diào)整財務報表或擴大師本該要求被審單位管理層調(diào)整財務報表或擴大實實質(zhì)性程序，但由于錯誤的認為總體不在重大錯報質(zhì)性程序，但由于錯誤的認為總體不在重大錯報從從而出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而影響了審計的而出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩绊懥藢徲嫷馁|(zhì)質(zhì)量（效果）。量（效果）。 情形情形2 2：誤拒風險：誤拒風險 當實施細節(jié)測試時，重要性水平為當實施細節(jié)測試時，重要性水平為1010萬，注萬，注冊冊會計師根據(jù)會計師根據(jù)100100個樣本推斷的總體差錯金額為個樣本推斷的總體差錯金額為1111萬，萬，第47頁/共67頁由此認為總體不能接受，因此要求被審單位調(diào)
34、整由此認為總體不能接受，因此要求被審單位調(diào)整財財務報表或擴大實質(zhì)性程序。務報表或擴大實質(zhì)性程序。 但實際上總體錯報為但實際上總體錯報為9 9萬，注冊會計師本該萬，注冊會計師本該作出作出總體不存在重大錯報的結(jié)論，但由于錯誤的認為總體不存在重大錯報的結(jié)論，但由于錯誤的認為總總體存在重大錯報，從而擴大實質(zhì)性程序，增加了體存在重大錯報，從而擴大實質(zhì)性程序，增加了工工作量，降低了審計工作的效率。作量，降低了審計工作的效率。第48頁/共67頁抽樣風險對審計工作的影響抽樣風險對審計工作的影響審計測試種類審計測試種類影響審計效率影響審計效率影響審計效果影響審計效果控制測試控制測試信賴不足風險信賴不足風險信賴過
35、度風險信賴過度風險細節(jié)測試細節(jié)測試誤拒風險誤拒風險誤受風險誤受風險第49頁/共67頁 （三）非抽樣風險（三）非抽樣風險 1 1含義含義 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。 2. 2. 可能產(chǎn)生非抽樣風險的情形可能產(chǎn)生非抽樣風險的情形 （1 1）總體選擇不當；）總體選擇不當； （2 2）偏差或錯報定義不當；）偏差或錯報定義不當；（3 3）審計程序選擇不當；）審計程序選擇不當； 第50頁/共67頁 （4 4）對審計發(fā)現(xiàn)的情況評價不當。）對審計發(fā)現(xiàn)的情況評價不當。 說明：說明
36、：非抽樣風險主要是人為錯誤引起的。非抽樣風險主要是人為錯誤引起的。 （四）抽樣風險與非抽樣風險的控制（四）抽樣風險與非抽樣風險的控制 抽樣風險抽樣風險主要與樣本規(guī)模成反向關(guān)系主要與樣本規(guī)模成反向關(guān)系通過擴大樣本規(guī)模予以控制通過擴大樣本規(guī)模予以控制 非抽樣風險非抽樣風險主要由于人為錯誤引起主要由于人為錯誤引起通通過仔細設計審計程序來降低、消除或防范過仔細設計審計程序來降低、消除或防范 第51頁/共67頁例例7 7：抽樣風險只存在于抽樣審計中，非抽樣風抽樣風險只存在于抽樣審計中，非抽樣風險只存在于非抽樣審計中（）。險只存在于非抽樣審計中（）。例例8 8：細節(jié)測試中，注冊會計師錯誤地接受總體細節(jié)測試
37、中，注冊會計師錯誤地接受總體不存在重大錯報，而實際上總體存在重大錯報不存在重大錯報，而實際上總體存在重大錯報的風險是信賴不足風險（）。的風險是信賴不足風險（）。第52頁/共67頁四四 選取測試項目的方法（選取測試項目的方法（p166p166） （一）選取全部項目進行測試 （二）選取特定項目進行測試 （三）審計抽樣第53頁/共67頁（一）樣本設計（一）樣本設計 1.評價總體的完整性 注冊會計師應當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 2.分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成； 如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師
38、應當考慮分層； 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。 五、審計抽樣的樣本設計、樣本規(guī)模與選取測試項目第54頁/共67頁（二）樣本規(guī)模（二）樣本規(guī)模 樣本規(guī)模：樣本規(guī)模：從總體中抽取的樣本的數(shù)量多從總體中抽取的樣本的數(shù)量多少。少。 樣本規(guī)模影響因素：可接受的抽樣風險水平樣本規(guī)模影響因素：可接受的抽樣風險水平越越低，需要的樣本規(guī)模越大。低，需要的樣本規(guī)模越大。第55頁/共67頁 （四）選取樣本（四）選取樣本 （1 1）隨機數(shù)表或計算機輔助審計選樣）隨機數(shù)表或計算機輔助審計選樣 對樣本進行編號；對樣本進行編號； 選取選樣起點和選樣路線；選取選樣起點和選
39、樣路線； 選取樣本。選取樣本。第56頁/共67頁 （2 2）系統(tǒng)選樣（等距選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣） 計算樣本間距：計算樣本間距：D=N/n(D=N/n(總體規(guī)?？傮w規(guī)模/ /樣本）樣本） 選取選樣起點和選樣路線，選取抽樣起點選取選樣起點和選樣路線，選取抽樣起點 根據(jù)間距和抽樣起點確定出所有樣本根據(jù)間距和抽樣起點確定出所有樣本 （3 3）隨意選樣（運用職業(yè)判斷選取樣本）隨意選樣（運用職業(yè)判斷選取樣本） （4 4）金額加權(quán)選樣（對每一元錢進行抽樣）金額加權(quán)選樣（對每一元錢進行抽樣） 每一元錢都有均等被抽樣的機會。每一元錢都有均等被抽樣的機會。第57頁/共67頁發(fā)票編號發(fā)票編號發(fā)票金額發(fā)票金額累計
40、金額累計金額選中的測試項目選中的測試項目10551531531056572958821057565938105867066081059350010108金額加權(quán)選樣舉例金額加權(quán)選樣舉例第58頁/共67頁 六、偏差的六、偏差的性質(zhì)性質(zhì)和原因和原因 1 1、偏差的性質(zhì)和原因、偏差的性質(zhì)和原因 控制測試中的誤差：控制測試中的誤差：偏差（執(zhí)行業(yè)務程序不偏差（執(zhí)行業(yè)務程序不當）當） 例：明細賬記錄竄戶例：明細賬記錄竄戶 細節(jié)測試中的誤差：細節(jié)測試中的誤差：錯報（影響報表的錯誤）錯報（影響報表的錯誤） 例：憑證缺失例：憑證缺失 第59頁/共67頁 七、推斷錯報七、推斷錯報 控制測試控制測試中樣本的的誤差率
41、就是總體的推斷中樣本的的誤差率就是總體的推斷誤誤差率。差率。 細節(jié)測試細節(jié)測試中根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方中根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法法包括：包括：第60頁/共67頁 1.1.比率估計比率估計 總體錯報金額總體錯報金額= X= X總體賬面總體賬面金額金額 例：例：見見P170P170。N=1200N=1200，n=300,n=300,總體賬面金額總體賬面金額=2000=2000萬元，樣本賬面金額萬元，樣本賬面金額=1000=1000萬元。錯報金萬元。錯報金額額=10=10萬元。萬元。 總體錯報金額總體錯報金額= =（10/100010/1000）2000=202000=20（萬元）（萬元
42、） 樣本錯報金額樣本錯報金額 樣本賬面金額樣本賬面金額第61頁/共67頁 2.2.差額估計差額估計 總體錯報金額總體錯報金額= X = X 總體規(guī)總體規(guī)模模例：例：接上例。接上例。 總體錯報金額總體錯報金額= =（10/30010/300）1200=401200=40（萬元）（萬元） 樣本錯報金額樣本錯報金額 樣本規(guī)模樣本規(guī)模第62頁/共67頁 注：注： 如果推斷的總體錯報低于可容忍誤差如果推斷的總體錯報低于可容忍誤差（可（可容忍誤差小于或等于重要性水平），則總體可容忍誤差小于或等于重要性水平），則總體可以以接受。接受。 根據(jù)樣本誤差推斷總體時，應將異常誤根據(jù)樣本誤差推斷總體時，應將異常誤差差
43、排除在外。排除在外。第63頁/共67頁 八、評價樣本結(jié)果八、評價樣本結(jié)果 1.1.控制測試評價樣本結(jié)果控制測試評價樣本結(jié)果 如果樣本誤差率超出預期，應修正評估的重如果樣本誤差率超出預期，應修正評估的重大大錯報風險水平，或獲取進一步審計證據(jù)支持初步錯報風險水平，或獲取進一步審計證據(jù)支持初步評評估的結(jié)果。估的結(jié)果。 2.2.細節(jié)測試評價樣本結(jié)果細節(jié)測試評價樣本結(jié)果 如果樣本誤差超出預期，除非有進一步的證如果樣本誤差超出預期，除非有進一步的證據(jù)據(jù)證明不存在重大錯報，否則應當認為所測試的交證明不存在重大錯報，否則應當認為所測試的交易易或賬戶余額存在重大錯報?；蛸~戶余額存在重大錯報。第64頁/共67頁
44、3. 3.推斷誤差與異常誤差之和低于但接近于可推斷誤差與異常誤差之和低于但接近于可容容忍誤差忍誤差 CPACPA應根據(jù)其他審計程序考慮樣本結(jié)果的說應根據(jù)其他審計程序考慮樣本結(jié)果的說服服力，并考慮是否需要獲取更多的審計證據(jù)。力，并考慮是否需要獲取更多的審計證據(jù)。第65頁/共67頁例例1010：如果購貨發(fā)票的總體編號從如果購貨發(fā)票的總體編號從105105到到11041104，準備選取的樣本數(shù)量為準備選取的樣本數(shù)量為5050，則當采用系統(tǒng)選樣時，則當采用系統(tǒng)選樣時的間距為（）的間距為（） A A、20 B20 B、100 C100 C、D D、200 D200 D、1010例例11:11:接上題接上題, ,確定樣本間距后，如果在樣本間距確定樣本間距后，如果在樣本間距內(nèi)隨機選取的抽樣起點為內(nèi)隨機選取的抽樣起點為5 5，則選取的第，則選取的第4 4個項目個項目編號是編號是 （）（） A A、125 B125 B、150 C150 C、130 D130 D、170170第66頁/共67頁創(chuàng)新思維 超越自我感謝您的觀看。第67頁/共67頁
審計證據(jù) 審計工作底稿與審計抽樣PPT課件
