【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)（12頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}生產(chǎn) 循環(huán)審計(jì) 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 一、大綱 （一）生產(chǎn)循環(huán)的特性 （二）內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 （三）存貨成本審計(jì) （四）分析性復(fù)核 （五）存貨的監(jiān)盤 （六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) （七）應(yīng)付薪水審計(jì) （八）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn) （一）生產(chǎn)循環(huán)的特性 1.生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 表12-1生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 存貨（包括物資采購、原材料 利潤表項(xiàng)目 主營業(yè)務(wù)成本 等、生產(chǎn)成本等）、待攤費(fèi)用、 應(yīng)付薪水、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提 費(fèi)用 2.主要

2、業(yè)務(wù)活動(dòng)及根據(jù)和會(huì)計(jì)記錄 表 12-2 生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對應(yīng)的根據(jù)及記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對應(yīng)的根據(jù)及記錄 相關(guān)的主要部門 生產(chǎn)計(jì)劃部門 倉庫部門 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告 2．發(fā)出原材料 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄 生產(chǎn)部門 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、 入庫單、薪水匯總表及人工費(fèi) 4．核算產(chǎn)品成本 用分配表、材料費(fèi)用分配表 、 會(huì)計(jì)部門 制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì) 算單、存貨明細(xì)賬 5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 6.發(fā)出產(chǎn)成品 入庫單 倉庫部門 發(fā)運(yùn)部門 出庫單（四聯(lián)） （二）內(nèi)部

3、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 1.生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試 （1）成本會(huì)計(jì)制度的測試 ①直接材料成本測試 根據(jù)計(jì)算所需的根據(jù)和記錄復(fù)核計(jì)算,還需要注意下列事項(xiàng)： A 采用定額單耗 生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng),在當(dāng)年度有 何重大變更。 B 非采用定額單耗 領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì) 價(jià)方法是否適當(dāng),在當(dāng)年度有何重大變更。 C 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法 成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。 ②直接人工成本測試 計(jì)時(shí)薪水制、計(jì)件薪水制、標(biāo)準(zhǔn)成本法 ③制造費(fèi)用測試 ④生

4、產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 （2）工薪內(nèi)部控制的測試 包括薪水匯總表和薪水單的審查。 2.交易的實(shí)質(zhì)性測試 在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中,存貨的實(shí)質(zhì)性測試占有重要位置。 （1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目,是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。 （2）存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快,受市場因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大,在各年度之間往往不平 衡,對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。 （3）存貨對應(yīng)的賬項(xiàng)很多,其真實(shí)性與正確性,直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。 （三）存貨成本審計(jì) l．直接材料成本的審計(jì) 直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手,抽查有關(guān)的費(fèi)用憑 證,驗(yàn)證企業(yè)

5、產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。 其主要內(nèi)容包括： （1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單,檢查成本計(jì)算,費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法,與材料費(fèi)用分 配匯總表相核對。 （2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性,有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。 （3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本,如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。 （4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始根據(jù),檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核,成本計(jì)價(jià) 方法是否適當(dāng),是否正確及時(shí)入賬。 （5）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè),應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì) 處理是否正確,并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

6、 2．直接人工成本的審計(jì) 可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5）,還需要： （1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額,如有異常波動(dòng),應(yīng)查明原因。 （2）結(jié)合應(yīng)付薪水的審查,抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。 3.制造費(fèi)用的審計(jì) 制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括： （1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表,并與明細(xì)賬、總賬核對相符。（賬表核對） （2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬,檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確,并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì) 事項(xiàng)。 （4）必要時(shí),對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試,即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干

7、天的制造費(fèi)用明細(xì) 賬及其根據(jù),確定有無跨期入賬的情況。 （5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定,有無隨意變更的情況；分 配率和分配額的計(jì)算是否正確,有無以人為預(yù)計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分 配費(fèi)用的企業(yè),還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。 （6）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè),應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理,計(jì)入成本計(jì)算 單的數(shù)額是否正確,制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確,并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在 本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。 4.主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) （1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,與明細(xì)賬和總賬核對相符。（賬表核對）

8、 （2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,與總賬核對相符。 （3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額,以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金 額,如有重大波動(dòng)和異常情況,應(yīng)查明原因。 （4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì),抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,并檢查其是否與銷售收入 配比。 （5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 （四）分析性復(fù)核 注冊會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù),通常運(yùn) 用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1．簡單比較法 （1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份

9、存貨余額及其構(gòu)成,以評價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成 的總體合理性； （2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用,以評價(jià)其總體合理性； （3）對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較,以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； （4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及 其構(gòu)成、薪水費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價(jià)本 期發(fā)生額的總體合理性； （5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額 進(jìn)行比較,以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性； （6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較,判斷被審計(jì)單位是否計(jì) 提足

10、額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； （7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件,與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對 比,判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。 2．比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí),要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù) 一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； ③存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； ④存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； ⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 （2）毛利率 毛利率的波動(dòng)可能意

11、味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； ③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； ③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； ④固定制造費(fèi)用占比較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 （五）在貨的監(jiān)盤 1．存貨監(jiān)盤概述 注冊會(huì)計(jì)師對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)： （1）被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序,又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng),且它的效用并 不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制； （2）注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序； （3）注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的合 理保證： （4）不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨

12、。（同應(yīng)收賬款函證不同） 2．注冊會(huì)計(jì)師對監(jiān)盤的責(zé)任 逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn) 監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù),不能對存貨的所有權(quán)和價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 3．存貨監(jiān)盤決策 （1）監(jiān)盤時(shí)間 ①監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。 ②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督,同時(shí)對盤存日和 會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測試。 ③如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行,那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存 貨余額調(diào)節(jié)表,但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。 （2）監(jiān)盤樣本量 監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定,這是因?yàn)闇y試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)

13、單 位的程序而不是選取具體的測試項(xiàng)目。 考慮樣本量的一種較容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少,決定因素： ①實(shí)地盤點(diǎn)； ②永續(xù)記錄的可靠性； ③存貨的總金額及種類； ④不同的重要存貨位置的數(shù)量； ⑤以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。 （3）項(xiàng)目選取 ①對重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤； ②對可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢； ③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 4.存貨監(jiān)盤程序 （1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃 有效的存貨盤點(diǎn)工作,必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè) 制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注： ①盤

14、點(diǎn)時(shí)間； ②盤點(diǎn)參與人員； ③存貨停止流動(dòng)； ④編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單； ⑤召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。 （2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查 調(diào)查的對象主要是參與盤點(diǎn)的人員,如果存貨主要集中在某幾個(gè)倉庫或車間,調(diào)查 也可分倉庫或車間進(jìn)行。 （3）實(shí)地觀察與抽點(diǎn) 企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后,注冊會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前,進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。抽 點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。 所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽、盤點(diǎn)清單均應(yīng)由企業(yè)參與盤點(diǎn)人員和監(jiān)盤注冊會(huì)計(jì)師簽名,并復(fù) 印二份,企業(yè)與事務(wù)所各留一份。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一 張驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫單）,以作

15、截止測試之用。 觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中,注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存 放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況,確定其對損益的影響。 對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨,也應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。盤點(diǎn)方式可委托當(dāng)?shù)貢?huì) 計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤抽點(diǎn)或本所注冊會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤。如存貨量不大,可以向寄存、 寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。 （4）撰寫盤點(diǎn)備忘錄,編制審計(jì)工作底稿。 5．存貨監(jiān)盤中的特殊問題 （1）難以盤點(diǎn)的存貨 ① 運(yùn)用創(chuàng)造性的辦法； ② 考慮聘請專家； ③ 可以根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認(rèn)存貨的數(shù)量,如企業(yè)可能采用輪流堆放制度, 在這種制度

16、下,一堆材料供使用,而收到的材料則置放于另一堆,到一堆使用完時(shí), 可發(fā)現(xiàn)賬戶上的差錯(cuò)。如果這種輪流堆放制度令人滿意,注冊會(huì)計(jì)師便可以在某種程 度上依靠會(huì)計(jì)記錄。 （2）分散盤點(diǎn) 只有在以下條件的情況下,分散盤點(diǎn)才能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)： ①控制測試表明企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度非常完善； ②永續(xù)盤存記錄沒有紕漏； ③各類存貨間的轉(zhuǎn)換根據(jù)十分可靠。 但是如果記錄和實(shí)物轉(zhuǎn)移不同步,有可能產(chǎn)生嚴(yán)重的誤差。 （六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試 1．存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn),單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 ②著重選結(jié)存余額大,價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。

17、 ③考慮樣本的代表性。 ④抽樣時(shí)可采用分層抽樣法,樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性,沒有足夠理由,計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 （3）計(jì)價(jià)審計(jì) ①注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核,然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法 對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。 ②獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響。 ③待審計(jì)結(jié)果出來后,應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比,編制對比分析表,分析形成差異的 原因；如果差異過大,應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì),并根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。 ④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充

18、分關(guān) 注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2．存貨截止審計(jì) 檢查截至12月31日止,所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì) 上,存貨及其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 (1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì) 科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求,若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍,只 要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi),對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。 (3)購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有： ①抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）,檔案中的每張發(fā)票均附 有驗(yàn)收報(bào)告（

19、或入庫單）； ②審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄,查明接近年底和次年年初購入的貨物,其對應(yīng)的購貨發(fā) 票是否在同期入賬,對于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨,是否將入庫單分開存放并暫 估入賬。 (4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí),一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后順推若干日,按 順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)樣本。 (5)截止審計(jì)完成后,對于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤,應(yīng)提請被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。 （七）應(yīng)付薪水審計(jì) 薪水一般采用現(xiàn)金的形式支付,因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。薪水 有時(shí)是企業(yè)成本費(fèi)用的重要構(gòu)成項(xiàng)目,所以在審計(jì)中顯得十分重要。 薪水業(yè)務(wù)的審計(jì),涉及到應(yīng)付薪水

20、、應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 1.審計(jì)目標(biāo) （1）計(jì)提和支出的記錄是否完整； （2）計(jì)提依據(jù)是否合理； （3）期末余額是否正確； （4）應(yīng)付薪水的披露是否適當(dāng)。 2.應(yīng)付薪水的審計(jì)程序通常包括： （1）獲取或編制應(yīng)付薪水明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì) 數(shù)核對是否相符。（賬表核對） （2）對本期薪水費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 ①檢查各月薪水費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng),若有,則要求被審計(jì)單位予以解釋。 ②將本期薪水費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較,要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因,或 取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪水水平的決議。 （3）檢查薪水的計(jì)提是否正

21、確,分配方法是否與上期一致,并將應(yīng)付薪水計(jì)提數(shù)與相 關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致。 （4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的,應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪水發(fā)放額 的認(rèn)定證明,并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo),檢查其計(jì)提額是否正確。 （5）驗(yàn)明應(yīng)付薪水的披露是否恰當(dāng)。 （八）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 1.存貨相關(guān)賬戶的審計(jì) （1）物資采購的審計(jì) （2）原材料的審計(jì) （3）包裝物的審計(jì) （4）低值易耗品的審計(jì) （5）材料成本差異的審計(jì) （6）庫存商品的審計(jì) （7）委托加工物資的審計(jì) （8）委托代銷商品的審計(jì) （9）受托代銷商品的審計(jì) （10）分期收款發(fā)出商品

22、的審計(jì) 2.生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì) （2）待攤費(fèi)用的審計(jì) （3）應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì) （4）預(yù)提費(fèi)用的審計(jì) 三、本章作業(yè) （一） 單項(xiàng)選擇題 1．注冊會(huì)計(jì)師李龍審計(jì) W 公司 2001 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將其交易和賬戶劃分為銷售與收款 循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下,下列項(xiàng)目中應(yīng)劃入生 產(chǎn)循環(huán)的是（）。 A． 管理費(fèi)用 B． 其他應(yīng)收款 C． 預(yù)提費(fèi)用 D． 無形資產(chǎn) 2．下列業(yè)務(wù)活動(dòng)中,不屬于生產(chǎn)循環(huán)的是（）。 A． 請購商品和勞務(wù) B． 發(fā)出原材料 C． 核算產(chǎn)品成本 D． 發(fā)出產(chǎn)成品 3．注冊會(huì)

23、計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí),可以運(yùn)用詢問和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn) 程序來證實(shí)的內(nèi)部控制目標(biāo)是（）。 A． 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對相符 B． 對存貨實(shí)施保護(hù)措施,保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立 C． 成本以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 D． 記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 4．生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)不包括（）。 A． 成本會(huì)計(jì)制度的測試 B． 分析性復(fù)核的運(yùn)用 C． 存貨的監(jiān)盤 D． 存貨計(jì)價(jià)的測試 5．下列各項(xiàng)中,屬于工薪審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序的是（）。 A． 詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職責(zé)執(zhí)行情況

24、 B． 復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖 C． 對本期薪水費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核 D． 檢查薪水分配表、薪水匯總表、薪水結(jié)算表,并核對員工薪水手冊、員工手冊等 6．對直接人工成本的符合性測試,如果采用計(jì)件薪水制,應(yīng)當(dāng)檢查（）。 A． 實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄 B． 職員分類表 C． 個(gè)人產(chǎn)量記錄 D． 職員薪水率 7．存貨成本審計(jì)的內(nèi)容不包括（）。 A． 直接材料成本 B． 制造費(fèi)用 C． 主營業(yè)務(wù)成本 D． 管理費(fèi)用 8．在審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí),應(yīng)重點(diǎn)查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi) 用,例如（）。 A． 季節(jié)性停工損失 B． 實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) C． 修理期間停工損失

25、 D． 技術(shù)改造支出 9．毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在（）情況。 A． 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng) B． 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng) C． 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng) D． 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng) 10．下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)表述正確的是（）。 A． 客戶實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序,又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng),且其效用依賴于對處 理業(yè)務(wù)的控制 B． 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序 C． 注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是為了確定客戶對存貨的盤點(diǎn)程序和方法是否符合盤點(diǎn)計(jì) 劃和指令的要求。 D． 即使無法進(jìn)行監(jiān)盤,也存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨 11

26、．存貨監(jiān)盤程序所得到的是（）。 A． 書面證據(jù) B． 口頭證據(jù) C． 環(huán)境證據(jù) D． 實(shí)物證據(jù) 12．注冊會(huì)計(jì)師在確定監(jiān)盤樣本量時(shí),不應(yīng)考慮的因素是（）。 A． 盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的數(shù)量 B． 測試存貨所費(fèi)時(shí)間的長短 C． 存貨的總金額及種類 D． 客戶的盤點(diǎn)程序 13．存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本的選擇應(yīng)著重選擇結(jié)存金額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目,同時(shí) 考慮所選樣本的代表性,抽樣方法一般采用（）。 A． 分層抽樣 B． 系統(tǒng)抽樣 C． 隨意抽樣 D． 隨機(jī)抽樣 14．注冊會(huì)計(jì)師在對原材料實(shí)施審計(jì)時(shí),若被審計(jì)單位以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)將樣本的（） 與原材料明細(xì)

27、賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票相核對。 A． 單位成本 B． 實(shí)際成本總額 C． 計(jì)劃成本總額 D． 成本差異總額 15．注冊會(huì)計(jì)師在對庫存外購商品實(shí)施審計(jì)時(shí),在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)以樣本的單位成本 與（）相核對。 A． 庫存商品明細(xì)賬及成本計(jì)算單 B． 庫存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單 C． 庫存商品明細(xì)賬及購貨發(fā)票 D． 庫存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票 16．委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品的審計(jì)均需實(shí)施的審 計(jì)程序不包括（）。 A． 檢查若干份合同,抽查相關(guān)根據(jù),核對其會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確 B． 審核

28、有無長期掛賬的事項(xiàng),如有,查明原因,必要時(shí)作調(diào)整 C． 對期末余額,應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實(shí) D． 獲取或編制明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符 （二）多項(xiàng)選擇題 1.生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括()。 A.成本會(huì)計(jì)制度 B.存貨的內(nèi)部控制 C.存貨的監(jiān)盤 D.工薪的內(nèi)部控制 2.成本會(huì)計(jì)制度的測試包括()。 A.直接材料成本測試 B.直接人工成本測試 C.存貨的內(nèi)部控制測試 D.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 3.對被審計(jì)單位存貨審計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)時(shí)的部分,原因?yàn)?)。 A.存貨占資產(chǎn)占比大 B.存貨項(xiàng)目的多樣性 C.存貨估價(jià)方法多

29、樣化 D.存貨放置地點(diǎn)不同,實(shí)物控制不便 4.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí),能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論 得出的審計(jì)目標(biāo)有（）。 A.存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額的計(jì)算正確 B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)? D.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致 5.存貨監(jiān)盤程序包括()。 A.抽點(diǎn) B.實(shí)地觀察 C.盤點(diǎn)問卷調(diào)查 D.編制審計(jì)工作底稿 6.當(dāng)存貨盤點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)而非逐項(xiàng)盤點(diǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括()。 A.對客戶方法的可靠性滿意 B.實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn) C.毛利

30、檢查 D.對合理的樣本計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)正確性、恰當(dāng)運(yùn)用和產(chǎn)生合理結(jié)果滿意 7．在對生產(chǎn)循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核對本年度各月的（） 進(jìn)行比較。 A.存貨余額及其構(gòu)成 B.直接材料成本 C.薪水費(fèi)用的發(fā)生額 D.主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本 8.注冊會(huì)計(jì)師測試被審計(jì)單位應(yīng)付薪水要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)是()。 A.應(yīng)付薪水的計(jì)提是否正確 B.應(yīng)付薪水是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間 C.確保不發(fā)生多計(jì)或虛構(gòu)應(yīng)付薪水額 D.測試是否發(fā)生少報(bào)或漏報(bào)應(yīng)付薪水額 （三）判斷題 1．雖然直接材料成本的核算方法有多種,但是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行直接材料成本的符合性測 試時(shí),可以采

31、用相同的測試程序。（） 2．制造費(fèi)用不需要作截止測試。（） 3．將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行 比較,可以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。（） 4．存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)；毛利率是用以衡量成本控制及 銷售價(jià)格變化的指標(biāo)。（） 5．存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位的銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。（） 6．存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款的函證均是一般公認(rèn)審計(jì)程序,二者均存在一些令人滿意的替代 證明方法。（） 7．監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計(jì)單位對存貨擁有所有權(quán),但不能對存貨的價(jià)值提 供審計(jì)證據(jù)。（） 8．注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)

32、盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以后為優(yōu)。（） 9．為了滿足審計(jì)的要求,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)計(jì)劃,這樣一方面可以使企業(yè)更加 了解審計(jì)對存貨盤點(diǎn)的要求,另一方面也有利于注冊會(huì)計(jì)師掌握企業(yè)存貨管理的情況及企業(yè) 對存貨盤點(diǎn)的初步安排。（） 10．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后,根據(jù)自己觀察的情況,在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前, 進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn),抽點(diǎn)樣本一般不得低于存貨總量的 20%。（） 11．對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨,也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍,可以由本所注冊會(huì)計(jì)師親自前 往監(jiān)盤,也可以向寄存寄銷單位函證。（） 12．對于那些處于管理或生產(chǎn)上的要求,無法為存貨盤點(diǎn)中斷生產(chǎn),由此使得難

33、以對這些企 業(yè)的在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以采用一些創(chuàng)造性的方法來驗(yàn)證存貨數(shù)量。（） 13．只要各類存貨間的轉(zhuǎn)換根據(jù)十分可靠,分散盤點(diǎn)即可提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（） 14．存貨正確截止的要求是,12 月 31 日前購入的存貨,即使未驗(yàn)收入庫,也必須納入存貨 盤點(diǎn)的范圍。（） 15．存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）, 檔案中每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）。（） 16．在確定截止審計(jì)樣本時(shí),一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后倒若干日,按順序 選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告做審計(jì)樣本。（） 17．應(yīng)付薪水和應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)一致,均包括：確定其是否存在；確定計(jì)提和支出的 記錄是否完整；確定計(jì)提依據(jù)是否合理；確定期末余額是否正確；確定披露是否恰當(dāng)。（） （四）簡答題 1.試述制造費(fèi)用控制測試的要點(diǎn)。 2.試述直接人工成本的審計(jì)要點(diǎn)。 3.注冊會(huì)計(jì)師在未能實(shí)地觀察客戶上年存貨盤點(diǎn)或當(dāng)年存貨盤點(diǎn)時(shí)分別應(yīng)承擔(dān)什么審計(jì)責(zé)任? 4.試述存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)。 5.試述存貨盤點(diǎn)問卷調(diào)查的主要內(nèi)容。 6.試述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。 科教興國 12