高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考任務(wù)及參考答案04
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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)04任務(wù)及參考答案 論述題(共3道試題,共100分) 1. 甲企業(yè)在2016年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn),破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下: 接管日資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位: 2008年8月19日 單位:元 資產(chǎn) 行次 清算開(kāi)始日 行次 負(fù)債及所有者權(quán)益 清算開(kāi)始日 流動(dòng)資產(chǎn): 流動(dòng)負(fù)債: 貨幣資金 121380 短期借款 362000 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 139018.63 應(yīng)收賬款 621000 其他應(yīng)付款 10932 其他應(yīng)收款 22080 應(yīng)付職工薪酬 19710 存貨 2800278 應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3614738 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 811102.48 非流動(dòng)資產(chǎn): 非流動(dòng)負(fù)債: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300 長(zhǎng)期借款 5620000 固定資產(chǎn) 1031124 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 5620000 在建工程 556422 股東權(quán)益: 無(wú)形資產(chǎn) 482222 實(shí)收資本 776148 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2106068 盈余公積 23767.82 未分配利潤(rùn) -1510212.3 股東權(quán)益合計(jì) -710296.48 資產(chǎn)合計(jì) 5720806 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 5720806 除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外,經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況: (1)固定資產(chǎn)中有一原值為660000元,累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。 (2)應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款,應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷(xiāo)權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。 (3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月,曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備,價(jià)值180000元,根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為,該批設(shè)備現(xiàn)已追回。 (4)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元,其他貨幣資金10000元,其余為銀行存款。 (5)2800278元的存貨中有原材料1443318元,庫(kù)存商品1356960元。 (6)除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外,其余固定資產(chǎn)的原值為656336元,累計(jì)折舊為210212元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 解:?jiǎn)挝粸樵? (1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn) 借:擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊 75000 貸:固定資產(chǎn)——房屋 660000 (2)確認(rèn)抵消資產(chǎn) 借:抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款(甲企業(yè)) 22000 貸:應(yīng)收帳款——甲企業(yè) 22000 (3)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借:破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 180000 貸:清算損益——清算收益 180000 (4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借:破產(chǎn)資產(chǎn)——現(xiàn)金 1500 ——銀行存款 109880 ——其他貨幣資金 10000 ——交易性金融資產(chǎn) 50000 ——應(yīng)收賬款 599000 (621000-22000) ——原材料 1443318 ——庫(kù)存商品 1356960 ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300 ——固定資產(chǎn) 446124 (656336-210212)或(1031124-(660000-75000)) ——在建工程 556422 ——無(wú)形資產(chǎn) 482222 累計(jì)折舊 210212 貸:現(xiàn)金 1500 銀行存款 109880 其他貨幣資金 10000 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)收賬款 599000 原材料 1443318 庫(kù)存商品 1356960 長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300 固定資產(chǎn) 656336 在建工程 556422 無(wú)形資產(chǎn) 482222 2.請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元,已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò))。 解:?jiǎn)挝粸樵? (1)確認(rèn)擔(dān)保債務(wù) 借:長(zhǎng)期借款 450000 貸:擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款 450000 (2)確認(rèn)抵消債務(wù) 借:應(yīng)付帳款——甲企業(yè) 32000 貸:抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款(甲企業(yè)) 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000 (3)確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借:應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 貸:優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬 19710 ——應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 (4)預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借:清算損益——清算費(fèi)用 625000 貸:優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000 (5)確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù) 借:短期借款 362000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)付帳款 107018.63 (139018.63-32000) 其他應(yīng)付款 10932 長(zhǎng)期借款 5170000 (5620000-450000) 貸:破產(chǎn)債務(wù)——短期借款 362000 ——應(yīng)付票據(jù) 85678 ——應(yīng)付帳款 107018.63 ——其他應(yīng)付款 10932 ——長(zhǎng)期借款 5170000 (6)確認(rèn)清算凈資產(chǎn)(原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)) 借:實(shí)收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產(chǎn) 710296.48 貸: 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1510212.3 3.資料: 1. 租賃合同 2012年12月10日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下: (1)租賃標(biāo)的物:生產(chǎn)線(xiàn)。 (2)租賃期開(kāi)始日:租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車(chē)間之日(即2013年1月1日)。 (3)租賃期:從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月(即2013年1月1日~2015年12月31日)。 (4)租金支付方式:自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1 000 000元。 (5)該生產(chǎn)線(xiàn)在2013年1月1日乙公司的公允價(jià)值為2 600 000元。 (6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。 (7)該生產(chǎn)線(xiàn)為全新設(shè)備,估計(jì)使用年限為5年。 (8)2014年和2015年兩年,甲公司每年按該生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷(xiāo)售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。 2. 甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 (1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。 (2)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 (3)2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 000元和15 000 000元。 (4)2015年12月31日,將該生產(chǎn)線(xiàn)退還乙公司。 (5)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。 3.其他資料:(PA,3,8%)=2.5771 要求: (1)租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 (2)未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷(xiāo) (3)租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算 (4)租金和或有租金的核算 (5)租賃到期日歸還設(shè)備的核算 參考答案: (1)甲公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理: 第一步,判斷租賃類(lèi)型 本題中,最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%,即(2 600 00090%)2 340 000元,滿(mǎn)足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn),因此,A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第二步,計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 0003+0=3 000 000(元) 計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下: 每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000(PA,3,8%)查表得知: (PA,3,8%)=2.5771 每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 0002.5771=2 577 100(元)小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。 第三步,計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 000—2 577 100=422 900(元) 第四步,將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 賬務(wù)處理為: 2013年1月1日,租入生產(chǎn)線(xiàn): 租賃資產(chǎn)入賬價(jià):2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用 422 900 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3 000 000 銀行存款 10 000 (2)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 第一步,確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 以折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?,?%。 第二步,在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙? 2013年1月1日 單位:元 日 期① 租金② 確認(rèn)的融資費(fèi)用③=期初⑤8% 應(yīng)付本金減少額④=②-③ 應(yīng)付本金余額 期末⑤=期初⑤-④ (1)2013.1.1 2 577 100 (2)2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 (3)2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 (4)2015.6.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合 計(jì) 3 000 000 422 900 2 577 100 *做尾數(shù)調(diào)整:74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0 第三步,會(huì)計(jì)處理為: 2013年12月31日,支付第一期租金: 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸:銀行存款 1 000 000 2013年1~12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí), 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206 16812=17 180.67(元)。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 180.67 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 180.67 2014年12月31日,支付第二期租金: 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸:銀行存款 1 000 000 2014年1~12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí), 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142 661.4412=11 888.45(元)。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 888.45 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 11 888.45 2015年12月31日,支付第三期租金: 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸:銀行存款 1 000 000 2015年1~12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí), 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74 070.5612=6 172.55(元)。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 172.55 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 172.55 (3)計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 第一步,融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算(見(jiàn)表8—2) 租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35(個(gè)月) 2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29% 表8-2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年限平均法) 2013年1月1日 金額單位:元 日 期 固定資產(chǎn)原價(jià) 估計(jì)余值 折舊率 當(dāng)年折舊費(fèi) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 2013.1.1 2 587 100 2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18 2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0 合 計(jì) 2 587 100 0 100% 2 587 100 第二步,會(huì)計(jì)處理 2013年2月28日,計(jì)提本月折舊=812 866.8211=73 896.98(元) 借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 73 896.98 貸:累計(jì)折舊 73 896.98 2013年3月~2015年12月的會(huì)計(jì)分錄,同上 (4)或有租金的會(huì)計(jì)處理 2014年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元: 借:銷(xiāo)售費(fèi)用 100 000 貸:其他應(yīng)付款——乙公司 100 000 2015年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元: 借:銷(xiāo)售費(fèi)用 150 000 貸:其他應(yīng)付款——乙公司 150 000 (5)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2015年12月31日,將該生產(chǎn)線(xiàn)退還乙公司: 借:累計(jì)折舊 2 587 100 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來(lái)的問(wèn)題本站不予受理。
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