審計(jì)學(xué)：第七章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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1、 主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施；對(duì)措施； 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序；審計(jì)程序； 控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 7.1.1 7.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施1） 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施（1）態(tài)度上：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中）態(tài)度上：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷

2、疑態(tài)度的必要性保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 ；（2）技能上：分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，）技能上：分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；或利用專家的工作；（3）管理上：提供更多的督導(dǎo)；）管理上：提供更多的督導(dǎo)；（4）技術(shù)上）技術(shù)上：使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解（增加不可預(yù)使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解（增加不可預(yù)見(jiàn)性）；見(jiàn)性）；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改總體修改。 報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)大多來(lái)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)大多來(lái)源于薄弱的控制環(huán)境，此時(shí)源于薄弱的控制環(huán)境，此時(shí)審計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出審計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出總體修改總體

3、修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（1）時(shí)間：在）時(shí)間：在期末而非期中期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度；的可信賴程度；（2）性質(zhì)）性質(zhì)：首先，主要：首先，主要依賴依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序程序（控制（控制測(cè)試少做或不做）；其次，獲取測(cè)試少做或不做）；其次，獲取更具說(shuō)服力更具說(shuō)服力的審的審計(jì)計(jì)證據(jù)（證據(jù)（8種程序之前的調(diào)整）；種程序之前的調(diào)整）；（3）范圍：擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（如：擴(kuò)大樣本規(guī)）范圍：擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（如：擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序）。模，或采用更詳細(xì)

4、的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序）。2）對(duì)審計(jì)程序作出總體修改）對(duì)審計(jì)程序作出總體修改（1）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定重要性水平）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2） 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的計(jì)單位的預(yù)期（如擴(kuò)大截止測(cè)試的時(shí)間范圍）；預(yù)期（如擴(kuò)大截止測(cè)試的時(shí)間范圍）；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；測(cè)試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，

5、或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)（如存貨監(jiān)告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)（如存貨監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)的選擇盤(pán)地點(diǎn)的選擇）。）。7.1.2 增加審計(jì)程序不可增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性預(yù)見(jiàn)性審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)領(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序存貨存貨（1 1）向）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等。銷售、生產(chǎn)人員等。（2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問(wèn)過(guò)以前未曾訪問(wèn)過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)。進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)。

6、 銷售銷售/ /應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款（1 1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析按細(xì)類進(jìn)行分析。（3）針對(duì)銷售和銷售退回）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。（4）實(shí)施）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：，例如：函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關(guān)注的函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要

7、，以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱銷實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶。售及客戶賬戶。測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售

8、和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。采購(gòu)采購(gòu)/ /應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款（1 1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間。慮改變函證的范圍或者時(shí)間。（2）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。（3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審

9、閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。賬戶?，F(xiàn)金現(xiàn)金/ /銀行銀行存款存款（1 1）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試。）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試。（2）對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。）對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車(chē)和其他設(shè)備等。汽車(chē)和其他設(shè)備

10、等?？鐓^(qū)域?qū)徔鐓^(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目計(jì)項(xiàng)目修改修改分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作）。分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作）。7.1.3 7.1.3 審計(jì)總體方案審計(jì)總體方案 擬擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方實(shí)質(zhì)性方案案和和綜合性方案綜合性方案。 實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹饕詫?shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合性綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

11、在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用使用。 當(dāng)當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)水平水平時(shí)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。7.2 7.2 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序7.2.1 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的含義 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，注冊(cè)相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接針對(duì)會(huì)計(jì)師直接針對(duì)評(píng)估評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列的各類交易、賬戶余額、列報(bào)等報(bào)等認(rèn)定認(rèn)

12、定層次重大錯(cuò)報(bào)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，稱為進(jìn)一步審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序，稱為進(jìn)一步審計(jì)程序程序 包括包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 只有只有首先確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相首先確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 （1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（風(fēng)險(xiǎn)造成后果造成后果的嚴(yán)重程度）；的嚴(yán)重程度）； （2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； （3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征；）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征； （4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；）被審計(jì)單位

13、采用的特定控制的性質(zhì)； （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制部控制在在“防止防止”或或“發(fā)現(xiàn)并糾正發(fā)現(xiàn)并糾正”重重大錯(cuò)報(bào)方面大錯(cuò)報(bào)方面的有效性（控制測(cè)試會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。的有效性（控制測(cè)試會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。7.2.2 設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素因素1）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義 性質(zhì)性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的目的和和類型類型。 （1）進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的目的目的：通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試確定內(nèi)控：通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以

14、發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。大錯(cuò)報(bào)。 （2）進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的類型類型：包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函：包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行、分析程序分析程序 在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重最重要的要的。 不同不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同不同 。7.2.3 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)2）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)考慮的因素確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)考慮的因素 注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師首

15、先需要考慮首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 評(píng)估評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。綜合運(yùn)用。 在在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考還應(yīng)考慮慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包包括交易括交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及、賬戶余額、列報(bào)的具體

16、特征以及內(nèi)控。內(nèi)控。1）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義 進(jìn)一步進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)。 因此因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在某，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。或時(shí)點(diǎn)。7.2.4 進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間涉及兩個(gè)層面的問(wèn)題進(jìn)

17、一步審計(jì)程序的時(shí)間涉及兩個(gè)層面的問(wèn)題（1）選擇在）選擇在何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，它涉及進(jìn)一步審計(jì)程序，它涉及到如何權(quán)衡期中與期末到如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系。審計(jì)程序的關(guān)系。（2）選擇）選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問(wèn)的問(wèn)題。它涉及到如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末題。它涉及到如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。 期中測(cè)試的積極作用期中測(cè)試的積極作用 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作初期就識(shí)別出重大事項(xiàng)，并在管有

18、助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作初期就識(shí)別出重大事項(xiàng)，并在管理層協(xié)助下及時(shí)解決，或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性理層協(xié)助下及時(shí)解決，或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。方案或綜合性方案。期中測(cè)試的局限性期中測(cè)試的局限性 首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（例如某程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（例如某些期中以前發(fā)生的些期中以前發(fā)生的交易在交易在期中審計(jì)結(jié)束時(shí)尚未完結(jié)）；期中審計(jì)結(jié)束時(shí)尚未完結(jié)）； 其次其次，從，從期中到期末這段剩余期中到期末這段剩余期間可能會(huì)期間可能會(huì)發(fā)生發(fā)生重大

19、交易重大交易或或事項(xiàng)，從而對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響事項(xiàng)，從而對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響 。 再次，被審計(jì)單位管理層也完全有可能在注冊(cè)再次，被審計(jì)單位管理層也完全有可能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師期會(huì)計(jì)師期中中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序之后對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄作實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序之后對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄作出出調(diào)整甚至篡改調(diào)整甚至篡改。 為此，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還為此，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。2）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)考慮的因素）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)考慮的因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

20、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在可以在期中期中或或期末期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)崒?shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序質(zhì)性程序。 當(dāng)當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末在期末或接近期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。 注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素： （1）控制環(huán)境（好則可以抵消期中審計(jì)的局限性）控制環(huán)境（好則可以抵消期中審計(jì)的局限性） （2）何時(shí)能得到相關(guān)信息）何時(shí)能得到相關(guān)信息

21、（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（如）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（如臨近期末臨近期末的突擊性交易）的突擊性交易） （4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，一步審計(jì)程序，如存貨）如存貨） 1）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義 是是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量數(shù)量，包括抽取的，包括抽取的樣樣本量本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)觀察次數(shù)等。等。 在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下

22、列三個(gè)因素：三個(gè)因素：（1）確定的重要性水平：）確定的重要性水平： 反向變化。反向變化。 （2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ：同向變化。：同向變化。（3）計(jì)劃獲取的保證程度：同向變化。）計(jì)劃獲取的保證程度：同向變化。 7.2.4 進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍范圍7.3 控制測(cè)試控制測(cè)試 7.3.1 控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 1）控制測(cè)試的內(nèi)涵）控制測(cè)試的內(nèi)涵 控制測(cè)試，是指測(cè)試內(nèi)部控制控制測(cè)試，是指測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的運(yùn)行的有效有效性性。 “了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二

23、是確定控制是否得到執(zhí)行。 “測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試控制運(yùn)行的有效性”與與“確定控制確定控制是否得到執(zhí)行是否得到執(zhí)行”所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。的。 在在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： （1）控制在所審計(jì)期間的）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行是如何運(yùn)行的；的； （2）控制是否得到）控制是否得到一貫執(zhí)行一貫執(zhí)行； （3）控制由）控制由誰(shuí)誰(shuí)執(zhí)行；執(zhí)行； （4）控制以）控制以何種方式何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)運(yùn)行（如人工

24、控制或自動(dòng)化控制）化控制） 。 運(yùn)行有效：控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定的運(yùn)行有效：控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定的設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。 但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)熜枰槿∽銐驍?shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。2）控制測(cè)試的要求）控制測(cè)試的要求 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)控制測(cè)試并

25、非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的?？刂频倪\(yùn)行是有效的。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。7.3.2 控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì) 1）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 控制測(cè)試的程序，包括：控制測(cè)試的程

26、序，包括： （1）詢問(wèn)）詢問(wèn) （2）觀察）觀察 （3）檢查）檢查 （4）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行 （5）穿行測(cè)試）穿行測(cè)試 2）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求 ： 1考慮特定控制的性質(zhì)。考慮特定控制的性質(zhì)。 2考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制?？紤]測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制?？紤]對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。例如，向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問(wèn)如何進(jìn)行復(fù)核，包括例如，向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問(wèn)如何進(jìn)行復(fù)核，包括復(fù)核的要點(diǎn)是什么，發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)如何處理等。然而，詢問(wèn)不能為控制復(fù)核的要點(diǎn)是什么，發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)如何處理等。然

27、而，詢問(wèn)不能為控制測(cè)試提供充分的證據(jù)，通常需要印證被詢問(wèn)者的答復(fù)。測(cè)試提供充分的證據(jù)，通常需要印證被詢問(wèn)者的答復(fù)。對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面痕跡或證據(jù)的控制，檢查非常適用。復(fù)核時(shí)留下對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面痕跡或證據(jù)的控制，檢查非常適用。復(fù)核時(shí)留下的記號(hào)，或其他記錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志，都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情的記號(hào)，或其他記錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志，都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等。是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等。穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，它是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中穿

28、行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，它是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)審計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)審計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。穿行測(cè)試更多在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。定控制是否得到執(zhí)行。穿行測(cè)試更多在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。例如，為了保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位由內(nèi)部復(fù)核人員去核對(duì)例如，為了保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位由內(nèi)部復(fù)核人員去核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，僅僅檢查復(fù)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，審計(jì)師還需要自己選

29、取銷售發(fā)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，審計(jì)師還需要自己選取銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，來(lái)檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)。成本高。票進(jìn)行核對(duì)，來(lái)檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)。成本高。觀察是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效觀察是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的執(zhí)行情況。觀察倉(cāng)庫(kù)門(mén)是否鎖好，但是，方法。例如，觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的執(zhí)行情況。觀察倉(cāng)庫(kù)門(mén)是否鎖好，但是，要注意所觀察的控制在審計(jì)師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行。要注意所觀察的控制在審計(jì)師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行。3）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮

30、針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的雙重目的4）實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響）實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 如果通過(guò)實(shí)質(zhì)性如果通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。效性的影響。 如果實(shí)質(zhì)性如果實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師應(yīng)就應(yīng)就這些這些缺陷

31、向管理缺陷向管理層和治理層進(jìn)行溝通。層和治理層進(jìn)行溝通。 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義 一是一是什么時(shí)間實(shí)施什么時(shí)間實(shí)施控制測(cè)試；控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間時(shí)點(diǎn)或期間。 因此因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 7.3.

32、3 控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并準(zhǔn)備利用該證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)：據(jù)，并準(zhǔn)備利用該證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況）獲取這些控制在剩余期間變化情況的證據(jù)的證據(jù)； （2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 第一第一項(xiàng)是針對(duì)項(xiàng)是針對(duì)期中已獲取審計(jì)證據(jù)期中已獲取審計(jì)證據(jù)的控制，考察的控制，考察這些控制在剩余期間的變化情況這些控制在剩余期間的變化情況。 第二第二項(xiàng)是針對(duì)項(xiàng)是針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充

33、期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)證據(jù)。當(dāng)控制當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的在本期未發(fā)生變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：因素： 內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 控制特征（人工控制或者自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。控制特征（人工控制或者自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 信息技術(shù)一般控制的有效性。信息技術(shù)一般控制的有效性。 控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度

34、。制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度。 由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。 需要注意的是，鑒于需要注意的是，鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都計(jì)師都不應(yīng)依賴不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在

35、本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程 主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試測(cè)試次數(shù)。次數(shù)。 （1） 確定控制測(cè)試范圍的考慮因素確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 1在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率頻率。 2在所審計(jì)期間，審計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的在所審計(jì)期間，審計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)時(shí)間長(zhǎng)度度。 3為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 4通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的通過(guò)測(cè)試與

36、認(rèn)定相關(guān)的其他控制其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 5在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 6控制的控制的預(yù)期偏差預(yù)期偏差。 7.3.4 控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍（2）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生系統(tǒng)發(fā)生變變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。 對(duì)于對(duì)于一項(xiàng)一項(xiàng)自動(dòng)化控制自動(dòng)化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需擴(kuò)大控制測(cè)試執(zhí)行該控制，注冊(cè)

37、會(huì)計(jì)師通常無(wú)需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試，以測(cè)試，以確定該控確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：制持續(xù)有效運(yùn)行： （1）測(cè)試與）測(cè)試與該控制該控制有關(guān)有關(guān)的信息系統(tǒng)一般的信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有控制的運(yùn)行有效性；效性； （2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制； （3）確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。）確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。 7.4 7.4 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 7.4.1 實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 1）內(nèi)涵）內(nèi)涵針對(duì)

38、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的、直接直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 2）要求）要求 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，由于內(nèi)部控制存在固有局限性， 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 對(duì)于特別風(fēng)

39、險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序。 例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入而可能提前確認(rèn)收入 審計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬審計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的款的賬戶余額賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款條款（如交貨、結(jié)算及退貨條款）；（如交貨、結(jié)算及退貨條款）； 審計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上，針對(duì)銷售審計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上，針對(duì)銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問(wèn)被審計(jì)單位的協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問(wèn)被審計(jì)單

40、位的非財(cái)務(wù)人員非財(cái)務(wù)人員。 7.4.2 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試和和實(shí)質(zhì)性分實(shí)質(zhì)性分析程序析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。 實(shí)質(zhì)性分析程序適用于實(shí)質(zhì)性分析程序適用于存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列四個(gè)因素：實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列四個(gè)因素： （1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性

41、，如）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性，如是否是否存在的可預(yù)期關(guān)系存在的可預(yù)期關(guān)系； （2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部?jī)?nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性或外部數(shù)據(jù)的可靠性； （3）作出）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)； （4）已記錄金額與預(yù)期值之間可）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額接受的差異額。 1）實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試在時(shí)間選擇的差異）實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試在時(shí)間選擇的差異 在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取

42、期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)，是一種普遍采用的做法。運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)，是一種普遍采用的做法。 執(zhí)行有效性執(zhí)行有效性 = 整個(gè)期間有效性整個(gè)期間有效性 = 期中有效性期中有效性+期中到期末的有效性期中到期末的有效性 相反，由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)相反，由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)不能證據(jù)不能直接作直接作為為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。7.4.3 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)增加期末存在錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)

43、增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加，所以不一定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。加，所以不一定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 2）是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的一系列因素：）是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的一系列因素： （1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制； （2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性； （3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)； （4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；）各類交易

44、或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； （6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。中于期末（或接近期末）實(shí)施。如收入截止認(rèn)定、未決訴訟如收入截止認(rèn)定、未決訴訟 如果在期

45、中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或認(rèn)為實(shí)施剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分時(shí)，將實(shí)質(zhì)性程序和控制實(shí)質(zhì)性程序本身不充分時(shí)，將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末伸至期末。 對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)之一），風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)之一），被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的考慮能否將期中測(cè)試得

46、出的結(jié)論延伸至期末。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮結(jié)論延伸至期末。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在在期末或者接近期末期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3）對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮）對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 在在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如以前審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試重大變動(dòng)時(shí)（例如以前

47、審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），并過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），并且通過(guò)審計(jì)程序確認(rèn)具有持續(xù)相關(guān)性時(shí)，以前獲且通過(guò)審計(jì)程序確認(rèn)具有持續(xù)相關(guān)性時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和和實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果的結(jié)果。 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果

48、不滿意，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。7.4.4 實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍的兩層含義實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍的兩層含義第一層含義：對(duì)第一層含義：對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)什么層次上的

49、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。整分析層次。第二層第二層含義：需要含義：需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非一步調(diào)查。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查?？扇萑袒蚩伤械钠疃贾档谜归_(kāi)進(jìn)一步調(diào)查?？扇萑袒蚩山邮艿钠睿搭A(yù)期偏差）越大接受的偏差（即預(yù)期偏差）越大，進(jìn)一步，進(jìn)一步調(diào)查的調(diào)查的范圍就越小。范圍就越小。Slide 39評(píng)估重大錯(cuò)

50、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)控可信賴內(nèi)控可信賴控制測(cè)試控制測(cè)試(以驗(yàn)證預(yù)期正確與否以驗(yàn)證預(yù)期正確與否)向管理層和治理層報(bào)告向管理層和治理層報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)預(yù)期內(nèi)控有效預(yù)期內(nèi)控有效有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試預(yù)期內(nèi)控?zé)o效預(yù)期內(nèi)控?zé)o效充分的實(shí)質(zhì)性測(cè)試充分的實(shí)質(zhì)性測(cè)試總體復(fù)核總體復(fù)核與管理層和治理層溝通與管理層和治理層溝通內(nèi)控?zé)o效內(nèi)控?zé)o效風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)一步的進(jìn)一步的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)練一練練一練1. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司208年度財(cái)

51、務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí)，審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí)，D會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是（程序中，屬于控制測(cè)試程序的是（ ）。 A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性 B.檢查銀行存款收支的正確截止檢查銀行存款收支的正確截止 C.檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表 D.函證銀行存款余額函證銀行存款余額 答案：答案：C 解析解析：選項(xiàng)

52、：選項(xiàng)ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。均屬于實(shí)質(zhì)性程序。2. C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。做出正確的專業(yè)判斷。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。是（）。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行執(zhí)行答案：答案：A解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。運(yùn)行中的所有重大缺陷。 the end!