《新企業(yè)會計準則》PPT課件.ppt

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新企業(yè)會計準則講解,巫珊玲副教授上海海事大學經(jīng)濟管理學院Slwu@2007年7月6日,新企業(yè)會計準則,2,新企業(yè)會計準則講解,一、新企業(yè)會計準則出臺背景二、新企業(yè)會計準則內(nèi)容結(jié)構(gòu)三、新企業(yè)會計準則主要新概念四、新會計處理方法在具體會計準則中的體現(xiàn)五、新企業(yè)會計準則的廣泛影響六、對企業(yè)財務(wù)部門的建議,講述的主要問題,,,,,,,新企業(yè)會計準則,3,一、新企業(yè)會計準則的出臺背景,會計準則國際化全球化的資本市場建立一套國際通用的會計準則，產(chǎn)生一套同口徑的會計信息，可以擴大國際資本市場的覆蓋面并提高其效率。國際化的經(jīng)貿(mào)活動企業(yè)必須建立一套而且是唯一的符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿，該賬簿須按照國際通用會計準則進行過獨立審計并有通用性。這也是確定市場經(jīng)濟地位條件之一。跨國并購活動的驅(qū)使中國經(jīng)濟發(fā)展到現(xiàn)階段，海外收購兼并將成常事，迫切希望有一套國際公認的會計準則來助一臂之力。,一、新企業(yè)會計準則的出臺背景,,修訂前企業(yè)會計準則（基本準則與具體準則）企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度財政部問題解答小企業(yè)會計制度原行業(yè)會計制度,會計法,會計實務(wù),會計政策,,企業(yè)財務(wù)會計報告條例,專業(yè)會計核算辦法,,,,中國新準則全面實施前企業(yè)會計核算的規(guī)范體系,一、新企業(yè)會計準則的出臺背景,,企業(yè)會計準則—基本準則企業(yè)會計準則-具體準則企業(yè)會計準則應(yīng)用指南(非金融類）（金融類）小企業(yè)會計制度,會計法,會計實務(wù),會計政策,,企業(yè)財務(wù)會計報告條例,專業(yè)會計核算辦法,,,,中國新準則全面實施后企業(yè)會計核算的規(guī)范體系,,新企業(yè)會計準則,6,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),我國新企業(yè)會計準則是由1項基本準則與38項具體準則以及應(yīng)用指南構(gòu)成的一個完整會計準則體系。,基本準則,具體準則（38項）,企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理——企業(yè)會計準則解釋,,,新企業(yè)會計準則,7,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),基本準則主要對企業(yè)會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認與計量以及財務(wù)會計報告作出規(guī)定，在整個準則體系中屬于第一個層次，是準則的準則，它指導(dǎo)著整個準則體系。具體準則也稱應(yīng)用性準則，是根據(jù)基本準則的要求，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理原則、程序和方法作出具體規(guī)定。應(yīng)用指南主要通過企業(yè)會計科目和主要賬務(wù)處理、具體準則解釋來明確企業(yè)的具體會計業(yè)務(wù)核算與會計報表編制規(guī)定。,新企業(yè)會計準則,8,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),新企業(yè)會計準則,9,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),企業(yè)一般業(yè)務(wù)的準則,No.1存貨No.2長期股權(quán)投資No.3投資性房地產(chǎn)No.4固定資產(chǎn)No.6無形資產(chǎn)No.7非貨幣性資產(chǎn)交換No.8資產(chǎn)減值No.9職工薪酬No.10企業(yè)年金基金No.11股份支付,No.12債務(wù)重組No.13或有事項No.14收入No.15建造合同No.16政府補助No.17借款費用No.18所得稅No.19外幣折算No.20企業(yè)合并No.21租賃,新企業(yè)會計準則,10,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的準則,No.22金融工具確認和計量No.23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移No.24套期保值,新企業(yè)會計準則,11,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準則,No.5生物資產(chǎn)No.25原保險合同No.26再保險合同No.27石油天然氣開采,新企業(yè)會計準則,12,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),財務(wù)報告編報與披露準則,No.28會計政策、會計估計變更和差錯更正No.29資產(chǎn)負債表日后事項No.30財務(wù)報表列報No.31現(xiàn)金流量表No.32中期財務(wù)報告No.33合并財務(wù)報表No.34每股收益No.35分部報告No.36關(guān)聯(lián)方披露No.37金融工具列報,新企業(yè)會計準則,13,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),準則使用銜接準則,No.38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,新企業(yè)會計準則,14,二、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),會計業(yè)務(wù)準則結(jié)構(gòu)形式,總則,確認,計量,,披露,規(guī)范的業(yè)務(wù)、規(guī)范的依據(jù)，適用于其他相關(guān)會計準則的業(yè)務(wù)事項,各項會計要素的確認條件，必要時對進行確認的會計要素作出定義,各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計要素采用的計量屬性及其具體計量,應(yīng)披露的信息內(nèi)容與要求,,,,,,新企業(yè)會計準則,15,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之一：公允價值計量在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。例如一棟房子，我們習慣上是按照當初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣。,資產(chǎn)公允價值的確定,公平交易中銷售協(xié)議的價格,該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計,存在活躍市場的市場價格,,,,如果不存在,如果不存在,如果不存在,新企業(yè)會計準則,17,涉及公允價值的會計準則（1-23）,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要內(nèi)容,,交易雙方是否均以（或主要）非貨幣性資產(chǎn)進行交易,有補價非貨幣性交易,多項資產(chǎn)的非貨幣性交易,具有商業(yè)性質(zhì)資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,無補價非貨幣性交易,非貨幣性交易,貨幣性交易,,,,,,,,,,,,（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費+補價（2）交易損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值（3）多項資產(chǎn)交換，按各項資產(chǎn)公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值比例分配其入賬成本,（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費+補價（2）不確認交易損益（3）多項資產(chǎn)交換，按各項資產(chǎn)賬面價值占全部換入資產(chǎn)公允價值比例分配其入賬成本,,是,是,否,否,,,,,新企業(yè)會計準則,19,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要差異,換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)新準則是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)性質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。損益的確認方式新準則不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當期損益。,新企業(yè)會計準則,20,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要差異,商業(yè)實質(zhì)的判斷判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則。根據(jù)本準則第二條規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。,新企業(yè)會計準則,21,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,在滿足一定條件時，非貨幣性資產(chǎn)交換運用公允價值來計量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。如果換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值差距大，則差額影響當期損益大，對當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。,No.12債務(wù)重組——主要內(nèi)容,,債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步,現(xiàn)金清償,非現(xiàn)金清償,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,修改債務(wù)條件,,,,,債務(wù)重組,混合重組,重組損益=重組債務(wù)賬面價值-支付的現(xiàn)金、資產(chǎn)、股份公允價值財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=資產(chǎn)、股份公允價值-資產(chǎn)賬面價值、股本,債務(wù)人會計處理,債權(quán)人會計處理,,,,,,,,重組損益=重組債務(wù)賬面價值-資產(chǎn)、股份公允價值資產(chǎn)入賬價值=資產(chǎn)公允價值股權(quán)投資=股份公允價值,,,,,,,,新企業(yè)會計準則,23,No.12債務(wù)重組——主要內(nèi)容,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值：資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的市場價格、運用估值技術(shù)確定。股份的公允價值：市價（債務(wù)人為上市公司的）；運用估值技術(shù)（債務(wù)人為其他企業(yè)的）。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：視為銷售處理（抵債資產(chǎn)為存貨的）；視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置（抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的）；計入投資收益（抵債資產(chǎn)為企業(yè)投資的）。,新企業(yè)會計準則,24,No.12債務(wù)重組——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,新準則與舊準則最大的差異是采用公允價值計量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當期損益（原準則計入資本公積），所以執(zhí)行新準則以后，進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人的當期利潤。因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額，應(yīng)采用未來適用法處理，不再追溯調(diào)整。,新企業(yè)會計準則,25,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之二：投資性房地產(chǎn)這是一個新概念，過去我們并沒有這個分類。以前的處理方法是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)中核算（土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”中核算）并用歷史成本進行計量?，F(xiàn)將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對其計量作了選擇性的規(guī)定。,No.3投資性房地產(chǎn)——主要內(nèi)容,,房地產(chǎn),確認為投資性房地產(chǎn),,公允價值能夠持續(xù)可靠取得？,采用公允價值模式進行后續(xù)計量,企業(yè)自用房地產(chǎn)列入“固定資產(chǎn)”核算；房地產(chǎn)企業(yè)出售房地產(chǎn)列入“存貨”核算。,,賺取租金或資本增值？,,選擇公允價值模式？,,,否,是,否,,是,采用成本模式進行計量,,,,否,,是,,新企業(yè)會計準則,27,No.3投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。,新企業(yè)會計準則,28,No.3投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)同時滿足以下條件：1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。2．企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。,新企業(yè)會計準則,29,No.3投資性房地產(chǎn),公允價值模式公允價值的確定：首先應(yīng)當考慮是否存在類似投資性房地產(chǎn)的市場價格；不存在活躍市場的情況下，應(yīng)考慮各種不同來源的信息。后續(xù)計量：不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或者進行攤銷，以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。,新企業(yè)會計準則,30,No.3投資性房地產(chǎn)——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,成本模式此時業(yè)務(wù)的處理并不影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，只是在資產(chǎn)負債表上將投資性房地產(chǎn)作為一項資產(chǎn)單獨列示，對資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有一定影響。公允價值模式滿足一定條件的企業(yè)將投資性房地產(chǎn)按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加；此外，將資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加。,新企業(yè)會計準則,31,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之三：金融工具我國過去在會計上從未將金融工具作為一個單獨的概念提出來并為之建立一套計量方法。這次引入的金融工具概念和國際財務(wù)報告準則完全一致。它包括所有的金融資產(chǎn)和金融負債，從最簡單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準則所涵蓋的短期投資、長期債券投資和一部分的長期股權(quán)投資。,No.22金融工具確認與計量,金融工具：是企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。甲公司乙公司發(fā)行公司債券債券投資（金融負債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股權(quán)益投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）,,,,,No.22金融工具確認與計量,基本金融工具金融工具衍生（金融）工具,現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等,金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等,,,,,No.22金融工具確認與計量金融資產(chǎn)和金融負債的分類,,其他金融負債,,,,No.22金融工具確認與計量,,,新企業(yè)會計準則,36,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之四：職工薪酬目前對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費；在會計處理上涉及的科目比較分散，例如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)繳款、其他應(yīng)付款、法定公益金、利潤分配等；會計處理方法不一致，如補提職工以前期間養(yǎng)老金的處理，有計入當期成本費用，有在職工剩余生命年限內(nèi)攤銷，有作為利潤分配的多種處理方法。職工薪酬這個詞來自于當前上市公司、股份公司中建立的職工薪酬委員會，它是指廣義的薪酬，是對現(xiàn)行所有職工福利的一個涵蓋和總結(jié)。,No.9職工薪酬——主要內(nèi)容,,職工薪酬項目,,,,,,,,,職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,社會保險費、住房公積金,工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費,非貨幣性福利,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,No.9職工薪酬——主要內(nèi)容,,職工薪酬確認原則,,,,生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù),在建工程、無形資產(chǎn),其他職工薪酬,,,,,產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本,固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本,當期費用,新企業(yè)會計準則,39,No.9職工薪酬——主要差異,界定了職工范圍與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員(含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員(如董事會、監(jiān)事會成員等）；雖未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。,新企業(yè)會計準則,40,No.9職工薪酬——主要差異,明確職工薪酬的概念首次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。是指企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認原則在職工提供服務(wù)期間確認為負債，按職工提供服務(wù)的收益對象與以計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認為當期費用。,新企業(yè)會計準則,41,No.9職工薪酬——主要差異,統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認計量原則在職工提供服務(wù)期間確認為負債，按職工提供服務(wù)的收益對象與以計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認為當期費用。有計提基礎(chǔ)比例的，按照規(guī)定標準計提；應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的“五險”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等；,新企業(yè)會計準則,42,No.9職工薪酬——主要差異,統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認計量原則沒有明確計提基礎(chǔ)和比例的企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額。當期實際發(fā)生額大于預(yù)計數(shù)的，應(yīng)當補提；實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)計數(shù)，沖回多提數(shù)。,新企業(yè)會計準則,43,No.9職工薪酬——主要差異,規(guī)范了解除勞動關(guān)系給予補償（辭退福利）的會計處理企業(yè)解除與職工勞動關(guān)系或者為鼓勵職工接受裁員而給予的補償，滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認為預(yù)計負債，同時計入當期損益。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量，每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有事項準則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當選擇與預(yù)計支付期相同的銀行貸款利率為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。,新企業(yè)會計準則,44,No.9職工薪酬——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,職工福利費長期以來，企業(yè)的職工福利費按照工資總額的14%提取，使用時沖減提取的福利費。新準則取消了按工資總額一定比例計提的要求，職工福利費的列支由企業(yè)掌握，超過稅法規(guī)定允許列支部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額，則將對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響。因解除職工勞動關(guān)系而給予補償原制度要求在實際發(fā)生時據(jù)實列支，新準則要求在符合一定條件下，應(yīng)作預(yù)計負債處理，這也將影響各期損益。,新企業(yè)會計準則,45,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之五：股份支付企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。是企業(yè)支付給職工的額外報酬。企業(yè)授予職工期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此由股份支付準則進行規(guī)范。,新企業(yè)會計準則,46,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之五：股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等。如：某上市公司向其管理人員授予100份股份期權(quán)，可行權(quán)條件是這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，才能在行權(quán)日以較低的價格購買本公司的股票?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。如：某上市公司向其管理人員授予100份現(xiàn)金股票增值期權(quán)，可行權(quán)條件是這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，才能在規(guī)定時期根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。,新企業(yè)會計準則,47,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之五：股份支付會計處理：在等待期的每個資產(chǎn)負債日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。對職工股份支付的價值分別不同股份支付來加以確定：權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。,新企業(yè)會計準則,48,三、新企業(yè)會計準則主要新概念,之六：企業(yè)年金基金根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，其確認、計量和列報適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當存入企業(yè)年金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。,,新企業(yè)會計準則,49,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,新企業(yè)會計準則,50,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,No.1存貨——主要內(nèi)容,,有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),成本能可靠計量,,,,,存貨,,根據(jù)取得方式確定存貨初始成本,,,根據(jù)發(fā)出方式確定存貨成本,,根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值確定期末是否要計提存貨跌價準備及計提多少,存貨成本構(gòu)成：采購成本、加工成本、其他成本,,存貨發(fā)出計價方式：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法,可變現(xiàn)凈值：估計售價-至完工需投入成本-估計銷售費用,披露與存貨有關(guān)的內(nèi)容,,,新企業(yè)會計準則,52,No.1存貨——主要差異,存貨的借款費用新準則將可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴大了。對于符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨。為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用可以計入存貨成本增加了關(guān)于企業(yè)為提供勞務(wù)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入存貨成本的內(nèi)容，將存貨的主體范圍擴大到了勞務(wù)提供者。取消了后進先出法。企業(yè)可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。和國際會計準則在存貨發(fā)出計價方法方面保持了一致。,新企業(yè)會計準則,53,No.1存貨——主要差異,可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，一般以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定；2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的水今后的金額確定。3．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。,新企業(yè)會計準則,54,No.1存貨——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,借款費用計入存貨成本對于需要通過專門或一般借款，存貨需要長時間處于生產(chǎn)周期的企業(yè)來說，比如造船廠的船舶制造，或者是港口企業(yè)大型設(shè)備的制造，其利潤表中的財務(wù)費用將有一部分轉(zhuǎn)移到存貨成本中，結(jié)果是利潤表的經(jīng)營成果因此有所增加，而資產(chǎn)負債表上的存貨項目金額、資產(chǎn)總額也所有增加。提供勞務(wù)費用計入存貨成本存貨成本的概念更明確地延伸到產(chǎn)品和勞務(wù)領(lǐng)域，對于提供勞務(wù)的行業(yè)來說，存貨項目的使用具有了更明確的準則依據(jù)。,新企業(yè)會計準則,55,No.1存貨——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,發(fā)出存貨計價方法的調(diào)整后進先出法對企業(yè)的影響主要取決于市場價格的走向，對于市場價格相對穩(wěn)定的行業(yè)來說，新存貨準則取消后進先出法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體影響不大。期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。新準則對企業(yè)存貨期末計價提出的要求更加具體準確。,新企業(yè)會計準則,56,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,No.2長期股權(quán)投資——主要內(nèi)容,,長期股權(quán)投資初始計量,企業(yè)合并取得,其他方式取得,長期股權(quán)投資,非同一控制下,同一控制下,,,,,,,,,初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額,,按No.20企業(yè)合并確定長期股權(quán)投資初始成本,,,,支付現(xiàn)金,,債務(wù)重組取得,,投資者投入,,發(fā)行權(quán)益證券,,非貨幣性交換,,實際支付購買價款,,權(quán)益性證券公允價值,,投資合同或協(xié)議約定價值,,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換,,No.12債務(wù)重組,,No.2長期股權(quán)投資——主要內(nèi)容,,,共同控制,,,,,長期股權(quán)投資后續(xù)計量,長期股權(quán)投資,子公司,合營企業(yè),聯(lián)營企業(yè),控制,重大影響,不具有共同控制或重大影響,活躍市場沒報價,活躍市場有報價,成本法,權(quán)益法,成本法,金融工具確認計量,,,,,,,,,,,,,,,,,,納入合并報表,,,,新企業(yè)會計準則,59,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化增加了同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得被合并方股權(quán)的初始投資成本確定方法。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。如同一企業(yè)集團內(nèi)兩個或多個子公司的合并等。同一控制下的企業(yè)控股合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，長期股權(quán)投資的初始投資成本采用被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額計量。,新企業(yè)會計準則,60,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化非同一控制下企業(yè)控股合并，可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，按照公允價值計量。按照《CAS20——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,新企業(yè)會計準則,61,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化示例：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬。分析：長期股權(quán)投資的成本：1500 x60%=900萬；差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益。借：長期股權(quán)投資900資本公積100貸：有關(guān)資產(chǎn)1000如資本公積不足沖減，沖減留存收益,新企業(yè)會計準則,62,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化示例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，從乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。企業(yè)合并成本：12000-非流動資產(chǎn)賬面價值：（7800）合并當期損益4200,新企業(yè)會計準則,63,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生了變化1．成本法：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2．權(quán)益法：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響長期股權(quán)投資。,新企業(yè)會計準則,64,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,股權(quán)投資差額的變化長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,新企業(yè)會計準則,65,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,股權(quán)投資差額的變化示例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：初始投資成本2000萬元，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000 x30%=1800（萬元）借：長期股權(quán)投資2000貸：銀行存款等2000,新企業(yè)會計準則,66,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,股權(quán)投資差額的變化示例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則初始投資成本2000萬元，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值7000 x30%=2100（萬元）。借：長期股權(quán)投資2000貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資100貸：營業(yè)外收入100,新企業(yè)會計準則,67,No.2長期股權(quán)投資——主要差異,投資收益的確認根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷。,新企業(yè)會計準則,68,No.2長期股權(quán)投資——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,對子公司投資改用成本法在被投資企業(yè)取得盈利的情況下，母公司的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。股權(quán)投資差額的取消股權(quán)投資差額不進行攤銷，相當于商譽，但可能計提減值，對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。長期股權(quán)投資減值不予沖回。在投資價值回升時不能轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤減少。,新企業(yè)會計準則,69,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,No.4固定資產(chǎn)——主要內(nèi)容,,持有目的,使用壽命,,,,固定資產(chǎn)確認,后續(xù)計量,,外購,,,自行建造,投資投入,其他方式,初始成本,后續(xù)支出,,資本化,費用化,,,折舊,,,計提折舊范圍,棄置費用,折舊方法,折舊年限,凈殘值,期末計量,,,折舊要素的復(fù)核,,減值準備的計提,,分別組成部分的確認,,信息披露,新企業(yè)會計準則,71,No.4固定資產(chǎn)——主要差異,固定資產(chǎn)的特征及確認條件為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。分別組成部分確認固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。,新企業(yè)會計準則,72,No.4固定資產(chǎn)——主要差異,取消了后續(xù)支出的確認原則固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等后續(xù)支出，或計入固定資產(chǎn)成本，或應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。折舊要素的確定強調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值不是終值；企業(yè)在準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)符合預(yù)計凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。,新企業(yè)會計準則,73,No.4固定資產(chǎn)——主要差異,固定資產(chǎn)的棄置費用棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。,新企業(yè)會計準則,74,No.4固定資產(chǎn)——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,確認標準帶來的影響新準則固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標準的限制，如果企業(yè)因此改變了固定資產(chǎn)定義的價值標準，會改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費用。折舊要素的調(diào)整折舊要素的改變，應(yīng)當作為會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整，明確了企業(yè)會計操作，增加了會計信息可比性。棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本并追溯調(diào)整，增加固定資產(chǎn)賬面價值，影響今后的折舊費用，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但這一規(guī)定僅針對特定行業(yè)，影響不會普遍。,新企業(yè)會計準則,75,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,新企業(yè)會計準則,76,No.6無形資產(chǎn)——主要內(nèi)容,,,,初始計量,新企業(yè)會計準則,77,No.6無形資產(chǎn)——主要內(nèi)容,,,,后續(xù)計量,新企業(yè)會計準則,78,No.6無形資產(chǎn)——主要差異,費用列支新準則規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部研究階段支出與開發(fā)階段支出列支的原則。企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益。后續(xù)計量增加了企業(yè)取得無形資產(chǎn)時應(yīng)分析判斷其使用壽命的要求，并對使用壽命有限和不確定的無形資產(chǎn)分別進行了界定；企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。,新企業(yè)會計準則,79,No.6無形資產(chǎn)——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,開發(fā)費用的資本化無形資產(chǎn)的初始計量中對無形資產(chǎn)開發(fā)費用允許資本化，將增加企業(yè)資產(chǎn)價值（特別是如IT等高科技行業(yè)），增加了開發(fā)期企業(yè)的收益。不確定使用壽命無形資產(chǎn)明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試，這可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益狀況。,新企業(yè)會計準則,80,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,No.8資產(chǎn)減值——主要內(nèi)容,,存在可能發(fā)生減值的跡象,進行減值測試,B資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,以單項資產(chǎn)作為基礎(chǔ),按資產(chǎn)組作為基礎(chǔ),,,,計提減值準備，披露相關(guān)信息,,,,,,C賬面價值,A資產(chǎn)的公允價值減去處置費用,,,,,,,,,C大于A和B，A和B中較高者和C的差額,,,新企業(yè)會計準則,82,No.8資產(chǎn)減值——主要差異,提出減值測試的前提條件期末出現(xiàn)資產(chǎn)可能減值跡象時，才需要進行減值測試，估計可收回金額；若資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不需要估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。引入了資產(chǎn)組及資產(chǎn)組合的概念當固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入時，企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，可以基本獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。所以，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。,新企業(yè)會計準則,83,No.8資產(chǎn)減值——主要差異,可收回金額的計量更具有操作性可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。明確計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回這是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一。為了防止企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤，準則規(guī)定計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失計入當期損益資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。,新企業(yè)會計準則,84,No.8資產(chǎn)減值——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,我國原會計制度和準則都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回。但是，以我國實際運行情況來看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。本準則實施后，將不會有利用減值準備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象，使得報表的信息更加客觀真實。,新企業(yè)會計準則,85,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,No.14收入——主要內(nèi)容,,在日?；顒又行纬?導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,,,,,收入,五個確認條件。價款收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入按公允價值計量。,,,,,,,,,與所有者投入資本無關(guān),跨年度勞務(wù)完工百分比法的運用。銷售商品和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分或不能單獨計量，全部作為銷售商品處理。,,利息收入、使用費收入確認的兩個基本條件。包括對外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等。,,新企業(yè)會計準則,87,No.14收入——主要差異,收入概念更有原則性強調(diào)經(jīng)濟利益的流入僅包括導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不屬于收入。收入的公允價值模式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延收入，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。增加了“交易區(qū)分”條款收入的確認標準，通常可以單獨地運用于各項交易。但在某些情況下，為了反映交易的實質(zhì)，有必要運用該標準確認單項交易中的可分割部分。,新企業(yè)會計準則,88,No.14收入——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,新準則引入公允價值計量模式，短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認收入的時間，特別是采用分期收款方式的企業(yè)，由于收款期較長（超過一個會計年度），對收入必須采用現(xiàn)值進行計量，從而減少了當期損益和權(quán)益。但是從長期看不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。,新企業(yè)會計準則,89,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,No.16政府補助——主要內(nèi)容,,與資產(chǎn)相關(guān)的補助,,,,政府補助,確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入當期損益。,與收益相關(guān)的補助,用于補償以后期間的相關(guān)費用和損失的，確認為遞延收益。,用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用和損失的，直接計入當期收益。,,,,,,,,,,,,已確認政府補助需要返還的，沖減遞延收益或計入當期損益。,新企業(yè)會計準則,91,No.16政府補助——主要差異,政府補助的定義與分類是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。主要形式：財政撥款：如專項資金、獎勵款項、糧食定額補貼；財政貼息：直接支付給企業(yè)和支付給銀行由銀行低息向企業(yè)貸款；稅收返還：主要包括先征后返的所得稅和先征后退的流轉(zhuǎn)稅。,新企業(yè)會計準則,92,No.16政府補助——主要差異,政府補助采用收益法進行處理現(xiàn)行會計法規(guī)對企業(yè)獲得的各種形式的政府補助分別采用資本法和收益法處理，如將政府無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)計入資本公積，將稅務(wù)部門返還的營業(yè)稅消費稅計入當期損益。新準則改變以往一事一議的會計處理，將政府補助統(tǒng)一劃分為兩大類。新準則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補助，計入當期收益。計價基礎(chǔ)進行了調(diào)整接受政府的非現(xiàn)金補助，按照公允價值計價；無公允價值時按照名義金額計價。,新企業(yè)會計準則,93,No.16政府補助——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,在國際貿(mào)易談判、反傾銷談判以及解決國際貿(mào)易爭端過程中，政府補貼是否遵循了WTO規(guī)則、會計處理是否符合國際慣例已經(jīng)成為談判的一項重要內(nèi)容。新準則是為履行對WTO的承諾，解決國際貿(mào)易爭端而規(guī)范政府補助的會計處理。新準則規(guī)范了接受政府補助的核算內(nèi)容和方法后，使得企業(yè)會計信息信息可觀。特別是與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助應(yīng)當計入遞延收益，最終轉(zhuǎn)入受益，這一部分金額企業(yè)過去是計入資本公積項目，由此會增加企業(yè)利潤，改變權(quán)益結(jié)構(gòu)。,新企業(yè)會計準則,94,四、新會計處理方法在具體企業(yè)會計準則中的體現(xiàn),存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法,新企業(yè)會計準則,95,No.18所得稅——主要差異,財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計與稅收法規(guī)的區(qū)別主要在于確認收益和費用扣除的時間，以及費用的可扣性。由于財務(wù)會計是按照企業(yè)會計準則來確認收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等，而稅法是按照稅收法規(guī)確認收入和準予扣除項目，因此，按照財務(wù)會計方法計算的利潤和按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得結(jié)果是不同的。稅法規(guī)定與財務(wù)會計制度的規(guī)定不一致的，在計算繳納企業(yè)所得稅是必須按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進行調(diào)整。,新企業(yè)會計準則,96,No.18所得稅——主要差異,永久性差異在某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。暫時性差異指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。,新企業(yè)會計準則,97,暫時性差異,應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元計稅基礎(chǔ)為150萬元未來納稅義務(wù)增加－－負債可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元計稅基礎(chǔ)為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn),No.18所得稅——主要內(nèi)容,,計稅基礎(chǔ),所得稅費用確認與計量,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值,負債的計稅基礎(chǔ)：未來不可以扣稅的負債價值,遞延所得稅確認,遞延所得稅計量,,,,,,,,,遞延所得稅資產(chǎn)：已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分,遞延所得稅負債：當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅,,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確定,,根據(jù)當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分來確定,新企業(yè)會計準則,99,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。,固定資產(chǎn)購置成本10萬使用壽命10年第三年末減值測試，可收回金額6萬元減值準備1萬元賬面金額6萬元計稅基礎(chǔ)7萬元賬面金額小于計稅基礎(chǔ)1萬元，產(chǎn)生可抵扣差異遞延所得稅資產(chǎn)余額=1萬x33%=0.33萬元,新企業(yè)會計準則,100,負債的計稅基礎(chǔ):指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,示例：應(yīng)付工資1000元,本期計稅時相關(guān)的費用已抵扣,未來期間支付這些工資不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資1000元的計稅基礎(chǔ)就是1000元,沒有差異。示例：預(yù)提設(shè)備維修費用賬面金額100萬元,相關(guān)費用按照收付實現(xiàn)制征稅,該預(yù)計費用在未來發(fā)生時可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬,計稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時性差異100萬元。,新企業(yè)會計準則,101,賬面價值與計稅基礎(chǔ)的關(guān)系,企業(yè)應(yīng)將根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)---?遞延所得稅負債負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)---?遞延所得稅資產(chǎn),新企業(yè)會計準則,102,No.18所得稅——主要差異,示例：某公司每年稅前利潤總額為1000萬元，20X4年預(yù)計了200萬元的賠付費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:企業(yè)確認了一筆預(yù)計負債，2004年計入損益。負債的賬面價值為200萬元。稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除，當年負債的計稅基礎(chǔ)為零。負債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)：遞延所得稅資產(chǎn)：200X33%=66（萬元）,新企業(yè)會計準則,103,No.18所得稅——主要差異,按照應(yīng)付稅款法：20042005稅收:利潤總額10001000預(yù)計賠付費用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會計:所得稅費用(396)(264)凈利潤604736,新企業(yè)會計準則,104,No.18所得稅——主要差異,如果確認遞延所得稅,則:20042005稅收:利潤總額10001000預(yù)計賠付費用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會計:所得稅費用—當期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤670670,新企業(yè)會計準則,105,No.18所得稅——對企業(yè)財務(wù)信息的影響,所得稅會計不再允許過去普遍采用的應(yīng)付稅款法，而是必須采用納稅影響會計法的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，引入了計稅基礎(chǔ)的概念，強調(diào)暫時性差異。執(zhí)行原會計制度時，絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，不確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；執(zhí)行新準則后，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況。,,新企業(yè)會計準則,106,No.30財務(wù)報表列報,第二條財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（五）附注。,資產(chǎn)負債表列示項目資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨其中：消耗性生物資產(chǎn),一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程,工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計,負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動負債：短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款,一年內(nèi)到期的非流動負債其他流動負債流動負債合計非流動負債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款預(yù)計負債遞延所得稅負債其他非流動負債非流動負債合計負債合計,所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計,利潤表列示項目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益,二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益,所有者權(quán)益變動表列示項目一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3．與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計,（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤分配1．提取盈余公積2．對所有者（或股東）的分配3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌補虧損4．其他四、本年年末余額,新企業(yè)會計準則,111,新準則對上市公司的影響1.新準則取消“主營業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”的區(qū)分，簡化了利潤表的單列項目，適應(yīng)了當前企業(yè)經(jīng)營日益多元化的趨勢，同時也避免了企業(yè)通過人為劃分“主營業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”而粉飾財務(wù)報表的行為。2.新準則將“資產(chǎn)減值損失”與“非流動資產(chǎn)處置損失”單列，將進一步避免上市企業(yè)通過調(diào)節(jié)上述非經(jīng)常項目損益粉飾報表的行為，使財務(wù)報表更加真實準確的反映企業(yè)的真實業(yè)績。3.新準則將“公允價值變動收益”單列，將在利潤表中單獨反映出上市公司由于公允價值變動產(chǎn)生的損益影響，可以使報表使用者清楚區(qū)分公司正常運營和外部市場價格變動對上市公司利潤的貢獻。4.新準則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動提供了明晰的信息。,新企業(yè)會計準則,112,五、新企業(yè)會計準則的廣泛影響,市場溝通-通過財務(wù)信息溝通，清楚地解釋新準則產(chǎn)生的財務(wù)信息與依據(jù)原準則生成的信息之間的差異，同時說明公允價值會計所帶來的基礎(chǔ)性變化以及新會計準則對傳統(tǒng)指標和關(guān)鍵業(yè)績指標的影響。法律-內(nèi)部法律人士應(yīng)該在符合新準則的合同條款解釋方面為財務(wù)人員提供幫助，公司需要在合同的起草、審批和監(jiān)控等方面形成自己的流程和系統(tǒng)。資金-詳細的套期保值紀錄文件及其效率測試必須滿足新會計準則對套期保值會計的要求。人力資源-新準則可能要求對某些類別酬金(利潤分享、獎金、股票期權(quán))的計算基礎(chǔ)進行調(diào)整。,新企業(yè)會計準則,113,五、新企業(yè)會計準則的廣泛影響,稅務(wù)-稅務(wù)部門必須與會計人員緊密合作，檢查新準則對公司融資結(jié)構(gòu)的影響。市場和銷售-新準則會對很多方面產(chǎn)生影響，包括(資產(chǎn)負債表已確認的)商標管理、確定存貨可實現(xiàn)凈值以及對銷售合同的收入確認、銷售狀況及嵌入式衍生品等情況予以審查。生產(chǎn)/研發(fā)-來自生產(chǎn)/研發(fā)人員的信息將為會計活動提供更廣闊的視野，包括決定存貨的合理水平和計量措施，確定房產(chǎn)、工廠和設(shè)備的詳細目錄，甄別研究和開發(fā)所處的階段。,新企業(yè)會計準則,114,五、新企業(yè)會計準則的廣泛影響,對企業(yè)而言，其主要目標不僅是將新會計準則融入財務(wù)過程當中。而是要理解這種轉(zhuǎn)變會給公司及環(huán)境等諸多方面帶來深刻變化，包括財務(wù)會計、內(nèi)部管理報告、外部財務(wù)報告、與內(nèi)外部利益相關(guān)方（股東、員工、分析師、投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、行業(yè)管理者等）的溝通、業(yè)績衡量、信息系統(tǒng)、契約/交易結(jié)構(gòu)（尤其是兼并收購）和人力資源等。而且，公司內(nèi)部和外部信息用語的改變，必然也要求公司對財務(wù)人員和非財務(wù)人員進行相應(yīng)廣泛的培訓(xùn)，使整個公司都知曉這種信息交流方式。,,新企業(yè)會計準則,115,六、對企業(yè)財務(wù)部門的建議,對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的效應(yīng)可能引起企業(yè)利潤的增加——如新的《債務(wù)重組》將債務(wù)重組收益計入當期損益。可能引起企業(yè)利潤的減少——如《股份支付》對于以權(quán)益結(jié)算或者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，都應(yīng)在授予后將股份支付的公允價值計入相關(guān)成本或費用，從而可能使利潤減少。利潤的增減取決于環(huán)境的變化——如《存貨》準則取消了后進先出法。限制企業(yè)利潤的人為波動——如《資產(chǎn)減值》準則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備計提后可以轉(zhuǎn)回的做法。,新企業(yè)會計準則,116,六、對企業(yè)財務(wù)部門的建議,對企業(yè)會計行為及其社會審計的效應(yīng)新會計準則引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等五種計量屬性，特別是具體會計準則廣泛采用公允價值計量屬性，雖然有可靠計量的應(yīng)用限制條件，但因會計職業(yè)判斷的不