《審計學(xué)第十一章 風(fēng)險應(yīng)對》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計學(xué)第十一章 風(fēng)險應(yīng)對（25頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、第十一章第十一章 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 風(fēng)險評估與應(yīng)對的基本框架風(fēng)險評估與應(yīng)對的基本框架相關(guān)準(zhǔn)則相關(guān)準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號號 針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握掌握 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 掌握掌握增加審計程序不可預(yù)見性的方法增加審計程序不可預(yù)見性的
2、方法 理解針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序理解針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 理解控制測試與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍理解控制測試與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍第一節(jié)第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報針對財務(wù)報表層次重大錯報 風(fēng)險的總體應(yīng)對措施風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響的影響 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 1 向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性 2 指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計
3、人員，或利用專家指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家 的工作的工作 3 提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo) 4 增加審計程序的不可預(yù)見性（例）增加審計程序的不可預(yù)見性（例）5 對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改 主要考慮：主要考慮：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序。（時間安排）在期末而非期中實施更多的審計程序。（時間安排）（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。（性質(zhì)）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。（性質(zhì)）（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量（范圍）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量（范圍）例例：增加
4、審計程序不可預(yù)見性的方法增加審計程序不可預(yù)見性的方法 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定 實施實質(zhì)性程序。注冊會計師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，盡管實施實質(zhì)性程序。注冊會計師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，盡管 這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊會計師就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試。注冊會計師就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試。調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位
5、的預(yù)期。例如，如果注冊調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。例如，如果注冊 會計師在以前年度的大多數(shù)審計工作都圍繞著會計師在以前年度的大多數(shù)審計工作都圍繞著 12 月或在年底前后進(jìn)行，月或在年底前后進(jìn)行，那么被審計單位就會了解注冊會計師這一審計習(xí)慣，由此可能會把一些那么被審計單位就會了解注冊會計師這一審計習(xí)慣，由此可能會把一些 不適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整放在年度的不適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整放在年度的9月、月、10月或月或 11 月等，以避免引起注冊會月等，以避免引起注冊會 計師的注意。因此，注冊會計師可以考慮調(diào)整實施審計程序時測試項目計師的注意。因此，注冊會計師可以考慮調(diào)整實施審計程序時測試項目 的時
6、間，從測試的時間，從測試 12 月的項目調(diào)整到測試月的項目調(diào)整到測試9月、月、10月或月或11月的項目。月的項目。采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地 點。例如，在存貨監(jiān)盤程序中，注冊會計師可以到未事先通知被審計單點。例如，在存貨監(jiān)盤程序中，注冊會計師可以到未事先通知被審計單 位的盤點現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤，使被審計單位沒有機會事先清理現(xiàn)場，隱藏一位的盤點現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤，使被審計單位沒有機會事先清
7、理現(xiàn)場，隱藏一 些不想讓注冊會計師知道的情況。些不想讓注冊會計師知道的情況?？傮w應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響 當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，擬實施進(jìn)一步審計程序的于高風(fēng)險水平時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案?？傮w方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。第二節(jié)第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 的進(jìn)一步審計程序的進(jìn)一步審計程序 進(jìn)一步審計程序的含義進(jìn)一步審計程序的含義 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 進(jìn)一步審計程序的含義進(jìn)一步審計程序
8、的含義 進(jìn)一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評進(jìn)一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評 估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程 序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn) 一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（第一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（第6條）條）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)
9、一步審計程序的目的和類型。其中：進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測類型。其中：進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報；進(jìn)一步審計程序的類型包括檢發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報；進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。因此，一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
10、因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是當(dāng)提及進(jìn)一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。審計證據(jù)適用的期間或時點。進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù) 量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。設(shè)計實施進(jìn)一步審計程序需注意的問題設(shè)計實施進(jìn)一步審計程序需注意的問題注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或注冊會計師應(yīng)當(dāng)根
11、據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)綜合性方案。通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下（如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險），注冊會計師必須通過實情況下（如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險），注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；而在另一些情況施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)
12、定的重大錯報風(fēng)險；而在另一些情況下（如注冊會計師下（如注冊會計師 的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。程序就是適當(dāng)?shù)?。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。計和實施實質(zhì)性程序。小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會
13、計師實施的小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序?？刂茰y試控制測試 含義：含義：控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運 行有效性的審計程序行有效性的審計程序.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是 否有效運行的審計證據(jù)：否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；）控制在所審計期
14、間的相關(guān)時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行（例如人工控制或自動化控制）。）控制由誰或以何種方式執(zhí)行（例如人工控制或自動化控制）。因此，控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以因此，控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以 一貫執(zhí)行。一貫執(zhí)行?？刂茰y試與了解內(nèi)部控制是不同的控制測試與了解內(nèi)部控制是不同的 測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同 的。例如，某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控
15、制如下：財務(wù)經(jīng)的。例如，某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng) 理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費用（按費用項目細(xì)分），并與理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費用（按費用項目細(xì)分），并與 預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進(jìn)行分析并編制分析報的項目進(jìn)行分析并編制分析報 告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施（相關(guān)認(rèn)定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施（相關(guān)認(rèn)定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整 性性)。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽。注冊會計師抽查了
16、最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽 字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā) 現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而 顯示該控制并未得到有效地運行。顯示該控制并未得到有效地運行。應(yīng)當(dāng)實施控制測試的兩種情況應(yīng)當(dāng)實施控制測試的兩種情況(存在之一時存在之一時)在了解內(nèi)部控制后、評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期在了解內(nèi)部控制后、評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期 控制的運行是有效的
17、（考慮成本效益原則）控制的運行是有效的（考慮成本效益原則）僅實施實質(zhì)性僅實施實質(zhì)性程序不能夠提供程序不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。包括：包括：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。注冊會計師可以向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行注冊會計師可以向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行 情況相關(guān)的信息。但詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會情況相關(guān)的信息。但詢問本身并不足以測試
18、控制運行的有效性，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性 的審計證據(jù)。的審計證據(jù)。觀察是測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的觀察是測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的 有效方法。例如，觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況。觀察也可運用于實有效方法。例如，觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況。觀察也可運用于實 物控制，如查看倉庫門是否鎖好，或空白支票是否妥善保管。通常情物控制，如查看倉庫門是否鎖好，或空白支票是否妥善保管。通常情 況下，注冊會計師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。況下
19、，注冊會計師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。但是，注冊會計師還要考慮其所觀察到的控制在注冊會計師不在場時可但是，注冊會計師還要考慮其所觀察到的控制在注冊會計師不在場時可 能未被執(zhí)行的情況。能未被執(zhí)行的情況。對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面說明、復(fù)核時對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面說明、復(fù)核時留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運行情況留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客
20、戶訂購單和出庫單等。有客戶訂購單和出庫單等。通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。例如，為時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對了合理保證計價認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件
21、上簽字是不夠員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對，這就是重新執(zhí)的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對，這就是重新執(zhí)行程序。但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過行程序。但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進(jìn)行穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進(jìn)行結(jié)合運用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)
22、中的處理結(jié)合運用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。控制是否得到執(zhí)行。雙重目的的測試雙重目的的測試 注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定 其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì)其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲
23、取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì) 節(jié)證據(jù)。如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計和評價測節(jié)證據(jù)。如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計和評價測 試程序。試程序?？刂茰y試的時間控制測試的時間 控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。二是測試所針對的控制適用的時點或期間。1.1.時點證據(jù)和期間證據(jù)時點證據(jù)和期間證據(jù) 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性（如對被審計單位期末存貨如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性（如對被審計單位期末存貨盤點進(jìn)行控制測試），注冊會計師只需要獲取該時
24、點的審計證據(jù)。如果需要獲盤點進(jìn)行控制測試），注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。2.2.期中證據(jù)和剩余期間證據(jù)期中證據(jù)和剩余期間證據(jù) 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審
25、計程序：（1 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2 2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。3.3.對利用以前證據(jù)的謹(jǐn)慎考慮對利用以前證據(jù)的謹(jǐn)慎考慮注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程見下圖：注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程見下圖：控制測試的范圍控制測試的范圍 控制測試的范圍，主要是指某項控制活動的測試次數(shù)?？刂茰y試的范圍，主要是指某項控制活動的測試次數(shù)?？紤]因素：考慮因素：控制執(zhí)行的頻率控制執(zhí)行的頻率 擬信賴控制運行有效性的時間長度擬信賴控制運行有效性的時間長度 審計證
26、據(jù)的相關(guān)性和可靠性審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 測試其他控制獲取的審計證據(jù)測試其他控制獲取的審計證據(jù) 預(yù)期偏差預(yù)期偏差 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 含義：含義：實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。是一必要程序。實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。是一必要程序。包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì) 實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分 析程序。由于細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)
27、性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，因此各自析程序。由于細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，因此各自 有不同的適用領(lǐng)域。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其有不同的適用領(lǐng)域。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其 是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注 冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)
28、如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì) 性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至 期末。在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效期末。在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效 力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。實質(zhì)性程序的范圍實質(zhì)性程序的范圍 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注
29、冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施 實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì) 性程序的范圍。在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍性程序的范圍。在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍 外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題 1 相關(guān)概念：進(jìn)一步審計程序相關(guān)概念：進(jìn)一步審計程序 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 2 針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取哪些應(yīng)對措施？取哪些應(yīng)對措施？3 簡述增加審計程序不可預(yù)見性的方法簡述增加審計程序不可預(yù)見性的方法。4 在何種情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試？在何種情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試？5 注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]哪注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]哪些因素？些因素？
審計學(xué)第十一章 風(fēng)險應(yīng)對
