審計(jì)學(xué)課件：第十二章 貨幣資金的審計(jì)

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1、 復(fù)習(xí)提示 本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。主要考點(diǎn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款等項(xiàng)目的審計(jì)程序?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握等細(xì)節(jié)內(nèi)容，考題一般以客觀題為主，也可能會以簡答題的形式進(jìn)行考查。一、貨幣資金內(nèi)部控制1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金內(nèi)部控制1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。程序：申請審批復(fù)核支付（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)

2、當(dāng)實(shí)行。（5）嚴(yán)禁的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金內(nèi)部控制2.現(xiàn)金和銀行存款的管理：（1）超過庫存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（2）不屬于現(xiàn)金開支的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）不得收入。（4）貨幣資金收入必須及時(shí)。貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金內(nèi)部控制2.現(xiàn)金和銀行存款的管理：（5）嚴(yán)格按照規(guī)定開立，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）不準(zhǔn)簽發(fā)；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。（8）應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行。貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金內(nèi)部

3、控制3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理：（1）專設(shè)進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金內(nèi)部控制測試（了解）控制測試程序：了解測試評價(jià) 庫存現(xiàn)金審計(jì)程序 具體內(nèi)容 了解 通常通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。對中小企業(yè)，也可采用編寫現(xiàn)金內(nèi)部控制說明的方法 測試 1.抽取并審查收款憑證2.抽取并審查付款憑證3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對4.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致 評價(jià) 評價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 二、庫存

4、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（一）主要程序：賬賬核對監(jiān)盤現(xiàn)金抽查大額收支截止測試列報(bào)檢查和要求如下：1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。3.分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 4.抽查現(xiàn)金收支。大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫存現(xiàn)金存在性。監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門

5、保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。監(jiān)盤時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。監(jiān)盤方式：突擊盤點(diǎn)。參加人員：出納員、被審計(jì)單位會計(jì)主管人員、注冊會計(jì)師。注意事項(xiàng)：應(yīng)由出納員清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊會計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督。庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序制定計(jì)劃：制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等；審查賬簿：審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對（關(guān)注金額和日期是否相符）；結(jié)出余額：由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額；庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序盤點(diǎn)現(xiàn)金：盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)

6、存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；庫存余額：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；查明差異：將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序以下要點(diǎn)：若有庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。掌握的編制，注意對期末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。庫存現(xiàn)金審計(jì)【單選題】2013年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后

7、，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2013年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2012年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。A.1300B.2300C.700 D.2700 庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表2013年3月5日10時(shí)30分盤點(diǎn) 檢查盤點(diǎn)記錄 實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng)目 金額 面額 張 金額 上一日賬面庫存余額 2000 100元 10 1000 盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額 3000 50元 盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金

8、額 4000 20元 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額 1000 10元 盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額 1000 5元 盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異 0 2元 差異原因分析 白條抵庫（張）1元 合計(jì) 1000 追溯調(diào)整 報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額 169500 報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額 168200 報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 2300 出納員：小丫頭 會計(jì)主管：西雅圖 監(jiān)盤人：孫文靜 庫存現(xiàn)金審計(jì)【單選題】2013年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，201

9、3年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2012年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。A.1300B.2300C.700 D.2700答案解析首先，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)賬面余額已收現(xiàn)金未記賬金額已付現(xiàn)金未記賬金額2000300040001000元，3月5日賬實(shí)相符，也說明3月4日實(shí)存現(xiàn)金2000元。庫存現(xiàn)金審計(jì)然后用計(jì)算12月31日（結(jié)賬日）庫存現(xiàn)金余額。盤點(diǎn)日在結(jié)賬的之后，則：用兩種方法計(jì)算：將3月4日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)20001652001655002300元；或?qū)?月5日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)

10、結(jié)存數(shù)1000（1652003000）（1655004000）2300元。故B是正確的。庫存現(xiàn)金審計(jì)然后用計(jì)算12月31日（結(jié)賬日）庫存現(xiàn)金余額。盤點(diǎn)日在結(jié)賬的之后，則：用兩種方法計(jì)算：將3月4日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)20001652001655002300元；或?qū)?月5日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)1000（1652003000）（1655004000）2300元。故B是正確的。庫存現(xiàn)金審計(jì)一、銀行存款的控制測試控制測試程序：了解測試評價(jià) 銀行存款審計(jì)程序 具體內(nèi)容 了解 銀行存款的內(nèi)部控制應(yīng)包括：（1）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（2）銀行賬戶是否存在與本單

11、位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（4）出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（5）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。測試 1.抽取并審查收款憑證2.抽取并審查付款憑證3.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對4.查驗(yàn)是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并經(jīng)復(fù)核5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致 評價(jià) 評價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序賬賬核對分析程序檢查銀行存單審查存款余額調(diào)節(jié)表函證銀行抽查大額收支截止測試列報(bào)檢查 1.獲取明細(xì)表并核對（賬賬核對）核對銀行存款日記賬與總賬的余額

12、是否相符。銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2.分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收收入：（1）分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)；（2）評估利息收入的合理性；（3）檢查是否存在高息資金拆借；（4）確認(rèn)銀行存款余額是否存在；（5）利息收入是否已經(jīng)完整記錄。銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 3.檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。銀行存款審計(jì)檢查對象 審計(jì)程序 已質(zhì)押的定期存款 檢查定期存單、并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬 未質(zhì)押的定期存款 檢查開戶

13、證實(shí)書原件 對審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款 核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件 二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不是編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。銀行存款審計(jì) 銀行存款審計(jì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)：三流公司年月：2013年3月開戶行：發(fā)財(cái)銀行搖錢樹支行賬號：518168888888幣別：萬金油幣項(xiàng) 目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額300 銀行存款日記賬余額1000 加：企業(yè)已收賬銀行未收賬的款項(xiàng)收到貨款 200

14、加：銀行已收賬企業(yè)未記賬的款項(xiàng) 減：企業(yè)已付賬銀行未付賬的款項(xiàng)減：銀行已付賬企業(yè)未記賬的款項(xiàng)支付電費(fèi) 500 調(diào)節(jié)后存款余額500 調(diào)節(jié)后存款余額500 會計(jì)主管：孫文靜 記賬：出納：小丫頭 審核：填制：二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（調(diào)節(jié)表中的第一欄）（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（調(diào)節(jié)表中的計(jì)算）銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范

15、圍是否合理（調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項(xiàng)）。檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。檢查大額在途存款的 日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對賬單的日期是否合理；銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理（調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項(xiàng)）。檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要

16、進(jìn)行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。（5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。（6）如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。銀行存款審計(jì)【單選題】N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585 000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100 00

17、0元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50 000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35 000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25 000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）。A.625 000元B.635 000元C.575 000元D.595 000元 銀行存款審計(jì)5.銀行存款余額函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金

18、存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。函證方式：積極式函證。函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。銀行存款審計(jì) 6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。銀行存款審計(jì) 9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。10.檢查

19、銀行存款收支的正確截止。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。11.檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。銀行存款審計(jì)【簡答題】（2013年）A注冊會計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元。A注冊會計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：銀行存款審計(jì)詢證函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計(jì)說明銀行詢證函：（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應(yīng)收賬款詢證函：W1不適

20、用900不適用不適用（4）W 2否1300不適用不適用（5）W 3否850不適用不適用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）要求：針對下述審計(jì)說明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。審計(jì)說明：（1）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。銀行存款審計(jì)正確答案第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評估這些賬戶是否對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊會計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦

21、理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。銀行存款審計(jì)正確答案第（2）項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒?。?）差異金額3萬元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。銀行存款審計(jì)正確答案第（3）項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。（4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。銀行存款審計(jì)正確答案第（4）項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。（5）詢證函被退回，原因

22、為“原址查無此單位。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。銀行存款審計(jì)正確答案第（5）項(xiàng)，不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。（6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無須實(shí)施替代程序。銀行存款審計(jì)正確答案第（6）項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后A注冊會計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。本章小結(jié)本章需要以下內(nèi)容：了解貨幣資金的內(nèi)部控制；掌握庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序的要點(diǎn)；掌握銀行存款的函證程序和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)程序。ENDThanks!