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1、企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)控制探討摘 要:企業(yè)集團的內(nèi)部財務(wù)控制就是要根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要和自身特點,結(jié)合經(jīng)濟活動的特征,依照集團內(nèi)部建立的授權(quán)機制設(shè)計的、用于維持集團治理結(jié)構(gòu)中各利益主體相互制衡而進行的一種制度安排。有效的內(nèi)部財務(wù)控制是企業(yè)集團成功的關(guān)鍵。 關(guān)鍵詞:企業(yè)集團;內(nèi)部財務(wù)控制;必要性;完善 1 企業(yè)集團實施內(nèi)部財務(wù)控制的必要性 1.1 內(nèi)部財務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心 現(xiàn)代企業(yè)管理主要是以管理學的組織行為理論為基礎(chǔ),解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問題,解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系, 從而以管理制度方式來協(xié)調(diào)財務(wù)行為主體(如股
2、東大會、董事會、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團) 的責權(quán)利關(guān)系。企業(yè)財務(wù)學主要從屬于管理學的范疇, 它以制度管理為主要特征, 從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題, 協(xié)調(diào)并指導各部門、單位的財務(wù)活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標。內(nèi)部財務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作,使個別、分散的財務(wù)行動整合起來共同追求企業(yè)的財務(wù)目標。所以,將內(nèi)部財務(wù)控制作為企業(yè)財務(wù)管理體系的核心, 對決策層(出資者) 和執(zhí)行層(經(jīng)營者) 都是可行的。 1.2 內(nèi)部財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)計劃實現(xiàn)的保證 企業(yè)財務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財務(wù)計劃的實現(xiàn)。要保證企業(yè)財務(wù)計劃的實現(xiàn), 就必須對企業(yè)財務(wù)計劃的執(zhí)行
3、過程進行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時,企業(yè)財務(wù)計劃是在財務(wù)活動開展前做出的,由于財務(wù)活動的影響因素是十分復雜、多變的,因此,企業(yè)財務(wù)計劃很難做到天衣無縫, 往往存在一些不足之處。而這一切,往往要在財務(wù)活動的控制過程中才能實現(xiàn),要通過對財務(wù)活動的控制,才能得到調(diào)整。因而,加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制,是企業(yè)財務(wù)計劃積極、可靠的重要保證。 另一方面,內(nèi)部財務(wù)控制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)管理中,如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務(wù)預算, 而對實施預算的行動不加控制,預定的財務(wù)目標是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說財務(wù)預測、決策和預算是為財務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施,而財務(wù)控制則是對這些規(guī)劃加以落
4、實。沒有控制, 任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。 2 完善和加強集團企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制 2.1 構(gòu)建集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的框架體系 企業(yè)的集權(quán)也許是一種無奈的選擇,從一個集團企業(yè)的角度來說,集權(quán)也不失是一個好的選擇。一個集團企業(yè)無論是絕對控股的企業(yè),還是相對控股企業(yè),財務(wù)控制的定位相當重要,在企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、其他相關(guān)責任人中建立一個財務(wù)控制體系,是集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是集團企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化、經(jīng)濟性、和效果性。 第一,集權(quán)控制,層層分解,明確企業(yè)各層相關(guān)人員的職責和權(quán)限,
5、明確界定集團企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)的分割,由上至下,層層分解職責和權(quán)限,通過各種制度、規(guī)定、預算管理和行業(yè)規(guī)范來實現(xiàn)管理決策權(quán)的分割,充分調(diào)動企業(yè)各層人員的潛能和創(chuàng)造性。 第二,建立企業(yè)財務(wù)預算管理體系,對經(jīng)營者或管理者個人績效的考核、獎勵、懲罰。此外,建立以考核績效為基礎(chǔ)的成本中心、費用中心和利潤中心,以確定預算管理在績效評價考核中作用。 2.2 針對集團企業(yè)特點,建立獨立會計系統(tǒng),加強企業(yè)內(nèi)部控制,制定一個健全的財務(wù)管理制度體系 我國的內(nèi)部控制制度相對比較落后,許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度,造成濫用職權(quán)、缺乏制衡,會計信息失真、財政收支混亂的嚴重后果,使國家和企業(yè)蒙受重大損失。所以,企業(yè)內(nèi)部控制制度是
6、現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。制度不健全,就會給不法經(jīng)營者和管理者有可乘之機,因而,建立一套健全的與本企業(yè)相適應(yīng)的財務(wù)管理制度,用制度來管理企業(yè),對企業(yè)經(jīng)營進行事前的防范,通過企業(yè)日常的會計核算和上報會計信息對企業(yè)進行時時監(jiān)督和控制,規(guī)范企業(yè)的運作,約束企業(yè)的經(jīng)營者和管理者。再者,通過內(nèi)部審計制度,用內(nèi)部審計的方法進行事后的監(jiān)督和控制。這中間的每個環(huán)節(jié)都很關(guān)鍵,防范是基礎(chǔ),時時控制是及時發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵,事后審計是一種內(nèi)部控制的補救措施,通過事前防范、約束制度,使經(jīng)營者更能明確自已的經(jīng)營目標,在健全的制度范圍內(nèi)大膽的放手開展工作。通過事中監(jiān)督和控制,及時的獲取會計信息,使集團企業(yè)領(lǐng)導能夠時刻掌握企業(yè)的
7、經(jīng)營狀況,為集團企業(yè)領(lǐng)導的下一步的決策提供參考。通過事后內(nèi)部審計,將企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露的問題,給予及時的補救解決,同時也可以為企業(yè)經(jīng)營者提供合理化的發(fā)展建議。因此,集團企業(yè)只有建立了健全的財務(wù)管理制度,才能保證對經(jīng)營者或管理者進行更有效的監(jiān)督和管理。 2.3 所有權(quán)與控制權(quán)的分離,推行財務(wù)會計委派制和財務(wù)總監(jiān)委派制度 現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離,形成企業(yè)客觀存在的兩個控制主體,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營控制權(quán),但不承擔盈虧的主要風險,而所有者交出了經(jīng)營控制權(quán),最終卻承擔盈虧的主要風險。而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員,在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制,所有者的會計控制權(quán)
8、被完全弱化。因此,要形成權(quán)利的制衡、減少風險,就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來.通過實行會計人員的統(tǒng)管統(tǒng)派,將會計人員從企業(yè)中獨立出來,納入集團企業(yè)的會計委派機構(gòu),不再受企業(yè)經(jīng)營者和管理者的直接領(lǐng)導,會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由集團企業(yè)會計委派機構(gòu)負責,使他們能夠嚴格依法履行會計人員的職責,充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用,合理保證企業(yè)提供的財務(wù)會計信息的真實性,使集團企業(yè)領(lǐng)導能夠真實掌握企業(yè)情況,及時摸清家底,調(diào)控有據(jù),有效地制止企業(yè)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。 推行財務(wù)總監(jiān)制度,由財務(wù)總監(jiān)直接行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán),承擔監(jiān)督資產(chǎn)營運,重大投資決策以及審查會計報表等職責,同時對企業(yè)經(jīng)營者重大的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進行監(jiān)管控制。 通過實行會計委派制和財務(wù)總監(jiān)委派制,對企業(yè)的經(jīng)營進行管理,明確各方相關(guān)人員的權(quán)利和責任,使每個團體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計控制的“真空地帶”和“控制盲點”,而使內(nèi)部控制流于形式,難收成效。因而,通過兩種委派層次體制的推行,可使企業(yè)走上一個良性發(fā)展的軌道上來。 參考文獻 1關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預算管理的指導意見J,中州審計,2002,(10).