上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下5財(cái)務(wù)報(bào)告.ppt

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第五部分財(cái)務(wù)報(bào)告,第一節(jié)概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),1.目標(biāo)—除繼續(xù)承擔(dān)報(bào)告受托責(zé)任外，還應(yīng)對(duì)潛在的投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息。（1）早期報(bào)表的主要目標(biāo)（2）20世紀(jì)30年代后的主要目標(biāo)（3）20世紀(jì)70年代后的主要目標(biāo)——決策有用性。現(xiàn)金流量信息受到普遍關(guān)注，除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩個(gè)報(bào)表外，還要求提供現(xiàn)金流量表，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)三張報(bào)表的體系。,2.作用（1）評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)，幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是諸多經(jīng)濟(jì)合同(契約)制訂與執(zhí)行的依據(jù)；（3）能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；（4）為國(guó)家宏觀調(diào)控提供特殊的信息，促進(jìn)社會(huì)資源最佳配置，維護(hù)證券市場(chǎng)的良好秩序。,3.信息特征（1）必須經(jīng)過CPA審查；內(nèi)容上—可靠性（客觀性、可驗(yàn)證性、中立性）、相關(guān)性（預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性）形式上—可比性、可理解性、充分披露性（2）主要是用“貨幣表述的財(cái)務(wù)信息”；（3）提供的數(shù)量性數(shù)據(jù)并不是精確可靠。,（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,1.組成體系,2.年度財(cái)務(wù)報(bào)告體系,3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告體系,4.具體的報(bào)表編號(hào)、報(bào)表名稱和編報(bào)時(shí)間如下表——我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表一覽表,5、會(huì)計(jì)報(bào)表分類,6、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制一、目的及要求,1.理解兩大會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)及作用；2.掌握兩大會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填列規(guī)則；3.資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的編制實(shí)例；4.了解資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表附表內(nèi)容及編制方法。,（一）資產(chǎn)負(fù)債表,1.定義——反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.作用（1）表明企業(yè)在某一特定日期擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；（2）評(píng)價(jià)資本結(jié)構(gòu)；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性。,3.局限性（1）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都存有人為估計(jì)的隨意性；（2）使用的會(huì)計(jì)程序方法具有很大的選擇性；（3）對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法；（4）有些資產(chǎn)與負(fù)債完全被忽略，不符合完整性；（5）以歷史成本計(jì)量，使資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離真實(shí)性。,4.格式及結(jié)構(gòu)（1）格式——是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式。（2）兩種慣用的的格式：賬戶式和報(bào)告式。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表—按賬戶式反映。從整體上現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。（3）結(jié)構(gòu)*資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目均按其流動(dòng)性(變現(xiàn)的速度)依次排列。*所有者權(quán)益項(xiàng)下各欄目則按實(shí)收資本、資本公積和盈余公積和未分配利潤(rùn)的順序排列。（4）填列方法一般采用對(duì)比式填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。,5.編制（1）各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法**“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列*上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”*如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年不一致,則應(yīng)對(duì)上年各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。**“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列——根據(jù)有關(guān)科目記錄填列（見下面內(nèi)容）。,（2）主要報(bào)表項(xiàng)目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源**根據(jù)對(duì)應(yīng)的總分類賬戶的余額直接填列——如：“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”等報(bào)表項(xiàng)目。**根據(jù)相關(guān)總分類賬戶余額匯總填列——如：“貨幣資金”（庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等）、“存貨”等報(bào)表項(xiàng)目。**根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬余額匯總填列——如：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”；“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”；“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等報(bào)表項(xiàng)目。**根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料分析填列——如：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”等報(bào)表項(xiàng)目。**根據(jù)相關(guān)的總分類賬余額抵減填列——也就是賬面價(jià)值，即：“賬面余額－相應(yīng)準(zhǔn)備金”，如：“持有至到期投資”等報(bào)表項(xiàng)目是根據(jù)“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”抵減填列。,（3）綜合案例【案例1】要求：根據(jù)下列資料編制資產(chǎn)負(fù)債表資料一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17％，所得稅率為33％。2005年1月1日有關(guān)科目的余額表如下：,資料二：該企業(yè)2005年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金2萬元,備發(fā)工資。（2）支付工資,其中：生產(chǎn)人員1.3萬元,車間人員0.4萬元,行政人員0.3萬元。（3）按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。（4）出售年內(nèi)購(gòu)入的有價(jià)證券,收到銀行存款4.5萬元,該筆有價(jià)證券賬面價(jià)值4.1萬元。（5）將一張將要到期的面值為30萬元的銀行承兌票據(jù),交銀行辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。款項(xiàng)已經(jīng)銀行收妥。,答案：(一)會(huì)計(jì)分錄(1)借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000(2)借：生產(chǎn)成本13000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬20000(3)借：生產(chǎn)成本1820制造費(fèi)用560管理費(fèi)用420貸：應(yīng)付職工薪酬2800(4)借：銀行存款45000貸：交易性金融資產(chǎn)41000投資收益4000(5)借：銀行存款300000貸：應(yīng)收票據(jù)300000,（6）企業(yè)將一張將要到期的面值為4萬元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息0.1萬元，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（7）收到已宣告現(xiàn)金股利0.6萬元(按成本法核算,該企業(yè)及其被投資企業(yè)的所得稅稅率均為33％),存入銀行。（8）銷售一批產(chǎn)品,售價(jià)5萬元,增值稅8.5萬元,該產(chǎn)品成本為2.7元，價(jià)款尚未收到。（9）收到應(yīng)收賬款(不含增值稅)60000元,存入銀行。（10）購(gòu)入一批原材料,貨款25萬元,增值稅額4.25萬元,用銀行存款支付50%,余款開出銀行承兌匯票。材料已入庫。,(6)借：銀行存款39000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收票據(jù)40000(7)借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利6000(8)借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)85000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000貸：庫存商品270000(9)借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款60000(10)借：原材料250000應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))42500貸：銀行存款146250應(yīng)付票據(jù)146250,(11)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料22萬元、低值易耗品2.35萬元，車間領(lǐng)用低值易耗品2.65萬元。(12)用存款20萬元投資甲企業(yè),投資比例15％，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。(13)購(gòu)入不需安裝設(shè)備一臺(tái),價(jià)款97萬元,增值稅16.49萬元,包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)0.31萬元。均以銀行存款支付。(14）融資租賃設(shè)備一臺(tái)，公允價(jià)值32萬元，租期6年，每年付5萬元租金。假定最低租賃付款額為32.1萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值30萬元，設(shè)備可使用10年。假設(shè)按實(shí)際利率法攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是0.6萬元。,(11)借：生產(chǎn)成本243500制造費(fèi)用26500貸：原材料220000周轉(zhuǎn)材料50000(12)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200000貸：銀行存款200000(13)借：固定資產(chǎn)1138000貸：銀行存款1138000(14)①借：固定資產(chǎn)300000未確認(rèn)融資費(fèi)用21000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款321000②借：管理費(fèi)用30000貸：累計(jì)折舊30000③借：長(zhǎng)期應(yīng)付款50000貸：銀行存款50000④借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6000,(15)計(jì)提車間折舊費(fèi)用18萬元（不含融資租入設(shè)備提取的折舊費(fèi)），廠部大樓折舊4萬元。(16)購(gòu)入工程物資,價(jià)款20萬元,增值稅3.4萬元。用存款支付。(17)領(lǐng)用工程物資11萬元,并負(fù)擔(dān)工資7萬元、職工福利費(fèi)9.8萬元和耕地占用稅1萬元。18)完成對(duì)原有生產(chǎn)線的更新改造,該項(xiàng)目更新改造支出累計(jì)43萬元。工程竣工已交付生產(chǎn)使用。(19)車間出售一臺(tái)設(shè)備收到款項(xiàng)4萬元,該設(shè)備賬面價(jià)值7.5萬元,已提折舊3萬元。,(15)借：制造費(fèi)用180000管理費(fèi)用40000貸：累計(jì)折舊220000(16)借：工程物資234000貸：銀行存款234000(17)借：在建工程199800貸：工程物資110000應(yīng)付職工薪酬（工資）70000應(yīng)付職工薪酬（福利費(fèi)）9800應(yīng)交稅費(fèi)10000(18)借：固定資產(chǎn)430000貸：在建工程430000(19)①借：固定資產(chǎn)清理45000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)75000②借：銀行存款40000貸：固定資產(chǎn)清理40000③借：營(yíng)業(yè)外支出5000貸：固定資產(chǎn)清理5000,(20)企業(yè)歸還短期借款15萬元,利息7500元,已預(yù)提。(21)從銀行借入5年期借款60萬元,借款已入銀行賬戶,該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。(22)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共6000元,其中短期借款利息1500元,長(zhǎng)期借款利息4500元。(23)用銀行存款支付廣告費(fèi)30000元。(24)攤銷無形資產(chǎn)2萬元、印花稅0.2萬元、基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)68500元。,(20)借：短期借款150000預(yù)提費(fèi)用7500貸：銀行存款157500(21)借：銀行存款600000貸：長(zhǎng)期借款600000(22)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：預(yù)提費(fèi)用1500長(zhǎng)期借款4500(23)借：銷售費(fèi)用30000貸：銀行存款30000(24)借：管理費(fèi)用20000貸：累計(jì)攤銷20000借：管理費(fèi)用2000制造費(fèi)用68500貸：待攤費(fèi)用70500,(25)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用279560元，同時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本537880元。沒有期初在產(chǎn)品,本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。(26)年底，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌2000元。(27)年底，企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提2500元壞賬準(zhǔn)備。(28)年底，企業(yè)對(duì)存貨計(jì)提10000元跌價(jià)準(zhǔn)備。(29)企業(yè)本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為850元。(30)用銀行存款繳納增值稅42500元，教育費(fèi)附加850元。,(25)借：生產(chǎn)成本279560貸：制造費(fèi)用279560借：庫存商品537880貸：生產(chǎn)成本537880(26)借：公允價(jià)值變動(dòng)收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)2000(27)借：資產(chǎn)減值損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500(28)借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000(29)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加850貸：應(yīng)交稅費(fèi)850(30)借：應(yīng)交稅費(fèi)43350貸：銀行存款43350,(31)將各收支科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。(32)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅24826元。,(31)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000投資收益4000貸：本年利潤(rùn)504000借：本年利潤(rùn)428770貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000營(yíng)業(yè)稅金及附加850公允價(jià)值變動(dòng)收益2000銷售費(fèi)用30000管理費(fèi)用95420資產(chǎn)減值損失12500財(cái)務(wù)費(fèi)用13000營(yíng)業(yè)外支出5000(32)本年應(yīng)交所得稅(7523033%)借：所得稅費(fèi)用24826貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅24826借：本年利潤(rùn)24826貸：所得稅費(fèi)用24826,(33)提取法定盈余公積金5040元，法定公益金2520元，分配普通股現(xiàn)金股利12844元。(34)將利潤(rùn)分配各科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。,(33)①提法定盈余公積借：利潤(rùn)分配—提法定盈公積金7560貸：盈余公積—法定盈公積金7560②借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股利12844貸：應(yīng)付股利12844(34)①借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)20404貸：利潤(rùn)分配—提法定盈公積金7560—應(yīng)付普通股利12844②借：本年利潤(rùn)50404貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)50404,編表的步驟,（1）登“T”帳戶（實(shí)務(wù)中—登記帳簿），以得到本期發(fā)生額和期末余額的數(shù)據(jù)；（2）編制試算平衡表（期初/末余額、發(fā)生額）；（3）根據(jù)試算平衡表的數(shù)據(jù)及相關(guān)的明細(xì)資料按照資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求編制資產(chǎn)負(fù)債表。,答案：(二)編制2005年12月31日科目余額表,續(xù)上表,答案：(三)編制比較資產(chǎn)負(fù)債表（2005年12月31日）,6、資產(chǎn)負(fù)債表的附表編制方法（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表**編制說明本表各項(xiàng)目——根據(jù)“各項(xiàng)準(zhǔn)備”科目的記錄分析填列。其中：“年初余額”欄——據(jù)上年度本表的“年末余額”填列?！氨灸暝黾訑?shù)”——根據(jù)八項(xiàng)準(zhǔn)備類賬戶貸方發(fā)生填列?！氨灸贽D(zhuǎn)回?cái)?shù)”——根據(jù)各減值準(zhǔn)備的借方發(fā)生額填列。**格式(略),（2）所有者權(quán)益(股東權(quán)益)增減變動(dòng)表所有者權(quán)益增減變動(dòng)表：應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。由與所有者有關(guān)的交易或事項(xiàng)引起的所有者權(quán)益的變化、由企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益增減變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（1）實(shí)收資本的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；（2）資本公積的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；（3）盈余公積的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；（4）未分配利潤(rùn)的期初、期末余額和本期凈損益、本期利潤(rùn)分配數(shù)。,（3）應(yīng)交增值稅明細(xì)表——編制說明本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法年初未抵扣數(shù)——年初尚未抵扣的增值稅，以“－”號(hào)填列。銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅根據(jù)各自專欄的記錄填列進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅未交增值稅——根據(jù)本身的有關(guān)記錄填列。,,（二）利潤(rùn)表,1.利潤(rùn)表—把一定期間的營(yíng)業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)或凈虧損報(bào)告形式。2.作用利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)；又是進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)—因此，利潤(rùn)表是信息使用者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)之一。3.如何編制利潤(rùn)表？會(huì)計(jì)理論上存在兩種不同的的觀念：即本期營(yíng)業(yè)觀和損益滿計(jì)觀。,（1）本期營(yíng)業(yè)觀(currentOperatingincomeview)*含義——指本期利潤(rùn)表中所計(jì)列的收益僅包括本期由營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，即僅反映本期經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支。*特點(diǎn)：★區(qū)分“本期”與“非本期”收益；★區(qū)分營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外凈收入。*該觀念的缺陷：——即反對(duì)者的看法★由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷的，上期經(jīng)營(yíng)管理的決策的影響必然會(huì)延續(xù)到本期，所以本期經(jīng)營(yíng)管理成果的總括含義，包括前期的因素；★營(yíng)業(yè)外收支的發(fā)生與企業(yè)管理水平仍有一定關(guān)聯(lián)；★不同企業(yè)劃分營(yíng)業(yè)外收支的標(biāo)準(zhǔn)也不相同?！镞@些為管理當(dāng)局通過收益歸屬期間或分類來操縱利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)打開了方便之門（稱為分類平滑classificatorysmoothing）,（2）收益總括觀(All-inclusiveincomeview)*含義——指本期利潤(rùn)表應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目，依此觀點(diǎn)，所有當(dāng)期營(yíng)業(yè)活動(dòng)引起的收入、費(fèi)用等項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)外收支、非常凈損失，以及前期損益調(diào)整項(xiàng)目等均納入利潤(rùn)表。*其理論依據(jù)：★營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入是非常難于區(qū)分的?！锇词找婵偫ㄓ^念所編制的損益表更容易編制，也更容易為報(bào)表使用者所理解?！锇词找婵偫ㄓ^念所編制的留存利潤(rùn)表(或利潤(rùn)分配表)反映了企業(yè)各年度收益的總額。與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念只強(qiáng)調(diào)反映本期經(jīng)營(yíng)管理成果，并且以此來預(yù)測(cè)企業(yè)未來收益能力相比，收益總括觀念更著重企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB均持上述觀點(diǎn)。注:我國(guó)股份有限公司會(huì)計(jì)制度也采用收益總括觀。,4.利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列順序（1）結(jié)構(gòu)——單步式和多步式（2）項(xiàng)目排列順序——反映了凈利潤(rùn)形成的過程。包括四個(gè)步驟，即：第一步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅金及附加–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用–資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益第二步，計(jì)算利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入–營(yíng)業(yè)外支出第三步，計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅費(fèi)用第四步，計(jì)算每股收益=凈利潤(rùn)/普通股股數(shù),（3）填列方法▲中報(bào)（包括月、季及半年度報(bào)表）—要求同時(shí)列示“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”；▲年報(bào)—要求同時(shí)列示出“本年累計(jì)數(shù)”和“上年累計(jì)數(shù)”。,（1）利潤(rùn)表的填列依據(jù)利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要填列依據(jù)—損益類會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額。**各收入類項(xiàng)目—相應(yīng)收入類會(huì)計(jì)科目的貸方發(fā)生額填列**各費(fèi)用類項(xiàng)目—相應(yīng)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額填列。**有些項(xiàng)目—需計(jì)算、分析填列。,5、利潤(rùn)表的編制,（2）各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法本月數(shù)—反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告—填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告—填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。說明：***如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致,應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入本表“上年數(shù)”欄。***在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。本年累計(jì)數(shù)—各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。格式一般采用多步式。（見實(shí)例）,（3）案例【案例2】承【案例1】,該企業(yè)2005年度利潤(rùn)表如下：利潤(rùn)表單位：某企業(yè)2005年12月份計(jì)量單位:元,6、利潤(rùn)分配表附表的編制方法（1）附表——利潤(rùn)表所列資料的延伸和細(xì)化。利潤(rùn)分配表分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部,在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí))（2）編制方法**本年實(shí)際—根據(jù)本年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。**上年實(shí)際—根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致,應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。**利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法(略),【案例3】承【案例1和2】利潤(rùn)分配表編制單位2005年度單位：元,第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制主要內(nèi)容,（一）現(xiàn)金流量表的含義、作用及分類（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算方法**（三）現(xiàn)金流量表的編制方法（四）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（五）補(bǔ)充資料各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法（六）編制案例,（一）現(xiàn)金流量表的含義、作用及分類,1.定義（1）現(xiàn)金流量——指某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。包括：現(xiàn)金流入量/現(xiàn)金流出量（2）現(xiàn)金——廣義，包括：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金/現(xiàn)金等價(jià)物（3）現(xiàn)金等價(jià)物——持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過3個(gè)月的短期投資（4）現(xiàn)金流量表含義,2.作用（1）評(píng)價(jià)企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力，預(yù)測(cè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力；（2）評(píng)價(jià)企業(yè)清償債務(wù)的能力，支付股利的能力以及對(duì)外籌資的需要；（3）評(píng)價(jià)凈收益與相關(guān)現(xiàn)金流量差異的原因。3.現(xiàn)金流量可分為三類（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。,（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算方法**,主要有—直接法和間接法1、直接法（1）含義：是通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)。（2）優(yōu)點(diǎn)：**顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入流出的內(nèi)容；**有助于預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；**更能揭示企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金來償付其債務(wù)、進(jìn)行再投資和支付股利的能力。2、間接法（1）含義：是在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（2）優(yōu)點(diǎn)有利于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。,（三）現(xiàn)金流量表的編制方法,1、工作底稿法—主要講述此法此時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法*直接法—主表采用*間接法—補(bǔ)充資料采用2、“T”型賬戶法3、其他方法,(四)主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法,1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(用X表示)1.1.1.包含向購(gòu)買者收取的增值稅款和貨款。此增值稅款一般根據(jù)本期“應(yīng)交稅金—增值稅—銷項(xiàng)”發(fā)生額填列。1.1.2.計(jì)算公式X＝營(yíng)業(yè)收入＋“應(yīng)交稅費(fèi)（增—銷）”＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）＋預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬＋本期核銷壞賬減少的應(yīng)收賬款－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息－以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),【案例1】某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅47.6萬元，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬元），期末余額為6萬元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金X=280+47.6+（27－6）+（100－40）－2－1=405.6（萬元）,對(duì)上述公式進(jìn)行賬戶分解：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量―銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4056000財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息）10000壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期核銷的壞賬）20000固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入N（“利潤(rùn)表”中本期發(fā)生額）2800000其他業(yè)務(wù)收入N（“利潤(rùn)表”本期發(fā)生額）應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－銷項(xiàng)（據(jù)N計(jì)算）476000應(yīng)收票據(jù)**210000應(yīng)收賬款**600000**期初余額減期末余額，如果為負(fù)數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量(X)減少，調(diào)整分錄記入“借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”。,1.2.收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)—如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等?！景咐?】某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅18000元，收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款存銀行。收到的稅費(fèi)返還＝8500＋18000＋33000＝59500元,1.3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入—如：罰款收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,1.4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（Y）＝營(yíng)業(yè)成本＋本期“應(yīng)交增值稅（進(jìn)）”－本期“應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）”＋存貨（期末余額－期初余額）＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付賬款（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)－“制造車間生產(chǎn)及管理人員的工資及福利費(fèi)”本期發(fā)生額－“制造車間折舊費(fèi)及大修理待攤費(fèi)用”本期發(fā)生額,【案例3】某公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75萬元，本期購(gòu)入原材料進(jìn)項(xiàng)增值稅為2.55萬元。應(yīng)付賬款增加30萬元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬元（其中用固定資產(chǎn)8萬元抵債）。存貨本期增加12萬元。則購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金可計(jì)算如下：購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（Y）=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（萬元）,對(duì)上述公式進(jìn)行賬戶分解：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本N（“利潤(rùn)表”中的本期發(fā)生額）750000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）**25500存貨（期末余額減期初余額）120000應(yīng)付票據(jù)（期初余額與期末余額之差）**340000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量―購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金Y855500―付給職工的現(xiàn)金（同應(yīng)付福利費(fèi)的說明）應(yīng)付福利費(fèi)(指制造部門，不含工程及行政管理人員工資)折舊/待攤費(fèi)用（本期制造部門折舊費(fèi)、大修理費(fèi)用）應(yīng)付賬款**300000固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)）80000**期初余額減期末余額，如果為負(fù)數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量(X)減少，調(diào)整分錄記入“借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”。,1.5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目—反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。包括：實(shí)際支付給職工工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括：支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用—在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映支付給在建工程人員的工資—在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等—據(jù)職工工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分列“本項(xiàng)目”和“投資活動(dòng)相應(yīng)項(xiàng)目”。,【案例4】某企業(yè)本期實(shí)際支付工資50萬元，各種獎(jiǎng)金20萬元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資30萬元，獎(jiǎng)金15萬元，在建工程人員工資20萬元，獎(jiǎng)金5萬元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝30＋15＝45（萬元）,1.6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。不包括：（1）計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（2）因投資活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。【案例5】企業(yè)期初未交所得稅28萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已全部交納；期末未交所得稅12萬元。另外企業(yè)當(dāng)期還交納了增值稅50萬元，其中含在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅4萬元。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝310+（28-12）+（50-4）=372（萬元）,1.7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如：罰款支出支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出支付的保險(xiǎn)費(fèi)等價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.1.收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：（1）長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息;（2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)?！景咐?】某企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額480萬元；某項(xiàng)債券性投資本金350萬元，出售時(shí)收回全部投資金額410萬元，其中60萬元為債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金＝480＋（410－60）＝830萬元,2.2取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的：現(xiàn)金股利、利息；從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金；收到的屬于現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券利息收入。不包括：股票股利收到的買價(jià)中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。收到的買價(jià)中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息。,【案例7】企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和c企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算，期末長(zhǎng)期投資余額為2920萬元，當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。解：取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝80075％+20010％=620（萬元）,2.3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括：(1)因自然災(zāi)害造成長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入；(2)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益。注意：其所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)—列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中?！景咐?】某企業(yè)出售一設(shè)備，收到價(jià)款30萬元，賬面原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費(fèi)0.2萬元，運(yùn)輸費(fèi)0.08萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝30－（0.2＋0.08）＝29.72萬元2.4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,2.5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買(含增值稅)、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括：（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分；（2）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。它們列入在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映。,【案例9】某公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1850萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160萬元（含增值稅），價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝1800＋160＋80＝2040（萬元）,2.6.投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：（1）企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的長(zhǎng)期股權(quán)（債權(quán)）投資支付的現(xiàn)金；（2）支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用；（3）購(gòu)買債券價(jià)款中含有債券利息以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的實(shí)付金額。不包括：（1）購(gòu)買股票和債券的價(jià)款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息—反映在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。（2）收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息—反映在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。,【案例10】企業(yè)購(gòu)買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8％，共支付價(jià)款208萬元，其中含該債券已到期尚未領(lǐng)取的利息3萬元。投資所支付的現(xiàn)金＝208－3＝205（萬元）,2.7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.1.吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。注意：（1）本企業(yè)直接支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等—列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。（2）金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等—從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示。,【案例11】某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元的長(zhǎng)期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。吸收投資所收到的現(xiàn)金＝2000－20003.5％－11.42＝1918.58（萬元）其中：本企業(yè)支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等：0.58萬元—列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。,3.2.借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。3.3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。3.4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括：償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等。注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息—在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。,3.5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等?！景咐?2】某企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利21萬元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬元。分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金＝50＋（21－12）＝59（萬元）3.6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。【案例13】某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)100萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1∶8.25，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值50萬元美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1∶8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1∶8.31。假如當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生?，F(xiàn)金凈增加額＝8.25100－508.30＋100(8.31－8.25)－50(8.31－8.3)＝415.5（萬元）,(五)補(bǔ)充資料各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法,1、幾點(diǎn)說明——采用間接法1.1.凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異1.2調(diào)整方法——間接法1.3.調(diào)整原則：一是將凈利潤(rùn)由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制；二是將凈利潤(rùn)核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。,1.4.具體調(diào)整項(xiàng)目——分四大類：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。,2、填列方法2.1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,續(xù)上表,續(xù)上表,續(xù)上表,2.2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)2.2.1.填列原因——雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時(shí)期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。2.2.2填列方法：**債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。**一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券——反映其本息。**融資租入固定資產(chǎn)——反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的金額。2.3補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。,(六)編制案例,【案例】某企業(yè)根據(jù)2005年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表見上章，要求編制現(xiàn)金流量表。解：按照工作底稿法編制現(xiàn)金流量表第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期數(shù)欄；第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。注意：以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”開始結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。本例調(diào)整分錄如下:,(1)分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金399000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款525000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅）85000應(yīng)收票據(jù)340000,(2)分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及相關(guān)項(xiàng)目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）42500存貨247880貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金146250應(yīng)付職工薪酬（工資）17000應(yīng)付職工薪酬（福利費(fèi)）2380累計(jì)折舊180000待攤費(fèi)用68500應(yīng)付票據(jù)146250,(3)調(diào)整本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借:營(yíng)業(yè)稅金及附加850貸:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)850(4)計(jì)算銷售費(fèi)用付現(xiàn)金借:銷售費(fèi)用30000貸:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金30000,(5)分析調(diào)整管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用95420貸：累計(jì)折舊（計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)）70000累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)攤銷）20000待攤費(fèi)用（攤銷印花稅）2000應(yīng)付職工薪酬（福利費(fèi)）（管理部門人員的福利費(fèi)）420應(yīng)付職工薪酬（工資）（管理部門人員的工資）3000,(6)分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000貸：預(yù)提費(fèi)用1500長(zhǎng)期借款4500未確認(rèn)融資費(fèi)用6000（見第14和22筆業(yè)務(wù)中）(7)分析調(diào)整投資收益：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量――收回投資所收到現(xiàn)金45000貸：投資收益4000交易性金融資產(chǎn)41000注意：投資收益應(yīng)從利潤(rùn)表中調(diào)整出來，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。本例投資收益全部屬于收回短期投資所收到的現(xiàn)金。（見第4筆業(yè)務(wù)中）,(8)分析調(diào)整所得稅：借：所得稅費(fèi)用24826貸：應(yīng)交稅費(fèi)24826將利潤(rùn)表中的所得稅調(diào)入應(yīng)交稅費(fèi)。(9)分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出：借：營(yíng)業(yè)外支出5000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金40000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)75000本例中營(yíng)業(yè)外支出5000元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。（見第19筆業(yè)務(wù)中）,(10)分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失等：借：公允價(jià)值變動(dòng)收益2000資產(chǎn)減值損失12500貸：交易性金融資產(chǎn)2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000壞賬準(zhǔn)備2500將利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失調(diào)入交易性金融資產(chǎn)跌價(jià)和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（見第26和28筆業(yè)務(wù)中）(11)分析調(diào)整應(yīng)收股利：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量――取得投資收益所收到現(xiàn)金6000貸：應(yīng)收股利6000(12)分析調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—投資所支付現(xiàn)金200000,(13)分析調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)1868000未確認(rèn)融資費(fèi)用21000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量―購(gòu)建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金1138000在建工程430000長(zhǎng)期應(yīng)付款271000籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)50000本期固定資產(chǎn)的增加包括三部分：**購(gòu)入設(shè)備1138000元（見第13筆業(yè)務(wù)中）；**更新改造工程完工轉(zhuǎn)入430000元（見第18筆業(yè)務(wù)中）；**融資租入271000元，本期支付融資租賃費(fèi)50000元（見第14筆業(yè)務(wù)中）。,(14)分析調(diào)整基建工程支出：借：在建工程199800工程物資124000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量―購(gòu)建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金234000應(yīng)付職工薪酬（工資）70000應(yīng)付職工薪酬（福利費(fèi)）9800應(yīng)交稅費(fèi)10000本期基本建設(shè)支出和工程物資增加的原因：***以現(xiàn)金支付工程物資款項(xiàng)234000元（見第16筆業(yè)務(wù)中）***應(yīng)付工資70000元（見第17筆業(yè)務(wù)中）***應(yīng)付福利費(fèi)9800元（見第17筆業(yè)務(wù)中）***耕地占用稅10000元（見第17筆業(yè)務(wù)中）。,(15)分析調(diào)整短期借款：借：短期借款150000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量―償還債務(wù)所支付現(xiàn)金150000償還短期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)列入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出量。（見第20筆業(yè)務(wù)中）(16)分析調(diào)整應(yīng)付工資借：應(yīng)付職工薪酬（工資）20000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工及為職工支付工資20000（見第2筆業(yè)務(wù)中）,(17)分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用：借：預(yù)提費(fèi)用7500貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量―償付利息支付現(xiàn)金7500（見第20筆業(yè)務(wù)中）(18)分析調(diào)整應(yīng)交增值稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）42500貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付各項(xiàng)稅費(fèi)42500（見第30筆業(yè)務(wù)中）(19)分析調(diào)整長(zhǎng)期借款：借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量―借款收到的現(xiàn)金600000貸：長(zhǎng)期借款600000（見第21筆業(yè)務(wù)中）,(20)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)50404貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)50404(21)未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)20404貸：盈余公積7560應(yīng)付股利12844(22)最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額：借：現(xiàn)金凈減少額929100貸：現(xiàn)金929100,第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分：第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方和貸方合計(jì)數(shù)都已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分正式編制現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表工作底稿,,,,,,,編制的現(xiàn)金流量表,編制單位：2005年度單位：元,補(bǔ)充資料,,補(bǔ)充資料的幾點(diǎn)說明:存貨減少（減：增加）：（1251000－1498880）＝－247880經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（450000－975000）+300000+40000＝－185000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（146250+2800+24826）＝173876,