審計(jì)學(xué)第七章 審計(jì)證據(jù)

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1、 第九章第九章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n理解審計(jì)證據(jù)的含義、特征及其判斷理解審計(jì)證據(jù)的含義、特征及其判斷n掌握七種取證程序的含義及特點(diǎn)掌握七種取證程序的含義及特點(diǎn)n掌握函證程序、分析程序準(zhǔn)則的主要內(nèi)容掌握函證程序、分析程序準(zhǔn)則的主要內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則相關(guān)準(zhǔn)則n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào)號(hào) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)號(hào) 函函 證證n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1313 號(hào)號(hào) 分析程序分析程序 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論

2、、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。所含有的信息和其他信息?？捎米鲗徲?jì)證據(jù)的其他信息包括可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息 通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息 證據(jù)分類證據(jù)分類 按照外形特征審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭按照外形特征審計(jì)證據(jù)分

3、為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或者清查盤點(diǎn)來確定實(shí)物資實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或者清查盤點(diǎn)來確定實(shí)物資 產(chǎn)是否真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)。產(chǎn)是否真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)。書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的以書面文件為形式的一書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的以書面文件為形式的一類證據(jù)，按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。類證據(jù)，按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)?？陬^證據(jù)是指被審單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)口頭證據(jù)是指被審單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是對(duì)被審事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

4、環(huán)境證據(jù)是對(duì)被審事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征充分性充分性 充分性又稱足夠性，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量充分性又稱足夠性，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持其所發(fā)表的審計(jì)意見，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，上足以支持其所發(fā)表的審計(jì)意見，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。影響因素：影響因素：重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證 據(jù)可能越多。據(jù)可能越多。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可 能越少

5、。能越少。審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征適當(dāng)性適當(dāng)性 適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) 判斷審計(jì)證據(jù)相關(guān)性應(yīng)當(dāng)考慮的因素：判斷審計(jì)證據(jù)相關(guān)性應(yīng)當(dāng)考慮的因素：u 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他 認(rèn)定無關(guān)認(rèn)定無關(guān)u 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲

6、取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審 計(jì)證據(jù)；計(jì)證據(jù)；u 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證 據(jù)。據(jù)?？煽啃允侵缸C據(jù)的可信程度。可靠性是指證據(jù)的可信程度。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性通常考慮下列原則：判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性通?？紤]下列原則：u從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；u內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審 計(jì)證據(jù)更可靠；計(jì)證據(jù)更可靠；u直接獲取的審計(jì)證

7、據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；u以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比 口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；u從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；u如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審 計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)

8、認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服 力；如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不力；如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不 一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審 計(jì)程序。計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。計(jì)程序。審計(jì)程序的具體種類審計(jì)程序的具體種類中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

9、師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 應(yīng)用指南：應(yīng)用指南：（一）檢查（一）檢查（二）觀察（二）觀察（三）詢問（三）詢問（四）函證（四）函證（五）重新計(jì)算（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（六）重新執(zhí)行（七）分析程序（七）分析程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)堎|(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┦侵缸?cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。的程序。觀察

10、提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。詢問詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉知情人員對(duì)詢問的

11、答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。實(shí)施追加的審計(jì)程序。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書是

12、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。子或其他介質(zhì)等形式。重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)。重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行只能用于控內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行只能用于控制測(cè)試。制測(cè)試。分析程序分析程序是

13、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序不用在控制測(cè)試中。分析程序不用在控制測(cè)試中。審計(jì)程序按照運(yùn)用目的的分類審計(jì)程序按照運(yùn)用目的的分類中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 應(yīng)用指南：應(yīng)用指南：（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必要程序）：（一）風(fēng)

14、險(xiǎn)評(píng)估程序（必要程序）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）：（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）：獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（三）實(shí)質(zhì)性程序（必要程序）：（三）實(shí)質(zhì)性程序（必要程序）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。證據(jù)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列審計(jì)程序，以獲取要單獨(dú)或綜合運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

16、審計(jì)證據(jù)。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。類別類別方法方法主要目的主要目的審計(jì)要求審計(jì)要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序程序詢問、檢查、觀詢問、檢查、觀察、分析程序察、分析程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序一步的審計(jì)程序必要程序必要程序控制測(cè)試控制測(cè)試詢問、檢查、觀詢問、檢查、觀察、重新執(zhí)行、察、重新執(zhí)行、（穿行測(cè)試）（穿行測(cè)試）控制運(yùn)行的有效性控制運(yùn)行的有效性選擇程序選擇程序?qū)嵸|(zhì)性程實(shí)質(zhì)性程序序分析程序分析程序（選擇運(yùn)用）（選擇運(yùn)用）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)必要程序必要程序第三節(jié)第三節(jié) 函證程序函證程序函證程序所審計(jì)的認(rèn)

17、定函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證的內(nèi)容函證的內(nèi)容函證程序?qū)嵤┑姆秶C程序?qū)嵤┑姆秶C的時(shí)間函證的時(shí)間函證的方式函證的方式函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) 函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證程序所審計(jì)的認(rèn)定存在性存在性權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整性完整性 函證的內(nèi)容函證的內(nèi)容銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 函證的其他內(nèi)容函證的其他內(nèi)容 函證程序?qū)嵤┑姆秶C程序?qū)嵤┑姆秶痤~較大的項(xiàng)目金額較大的項(xiàng)目 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目 重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易 重大或異常的交易重大

18、或異常的交易 可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易 函證的時(shí)間函證的時(shí)間 通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)實(shí)施函證通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 函證的方式函證的方式積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證兩種函證方式的比較兩種函證方式的比較比較比較積極函證積極函證消極函證消極函證要求要求無論是否一致均需回函無論是否一致均需回函 不一致才需回函不一致才需回函適用適用重要項(xiàng)目：重要項(xiàng)目：金額大金額大有爭(zhēng)議有爭(zhēng)議內(nèi)控差、差錯(cuò)多內(nèi)控差、差錯(cuò)多對(duì)方可能不重視對(duì)方可能不重視一般項(xiàng)目：一般項(xiàng)目：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平涉及大量余額較小的賬戶涉及大量

19、余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證可靠性可靠性較強(qiáng)較強(qiáng)相對(duì)較差相對(duì)較差審計(jì)成本審計(jì)成本較高較高較低較低無回函無回函要求對(duì)方作出回應(yīng)要求對(duì)方作出回應(yīng)再次發(fā)函再次發(fā)函實(shí)施替代程序?qū)嵤┨娲绦蛘J(rèn)為正確認(rèn)為正確 函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)函證實(shí)施過程的控制函證實(shí)施過程的控制 詢證函發(fā)出前的控制詢證函發(fā)出前的控制 對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制 發(fā)出詢證函時(shí)的控制發(fā)出詢證函時(shí)的控制 收回詢證函的控制收回詢證函的控制 具體控制措施具體控制措施 對(duì)不符事項(xiàng)的處理對(duì)不符事項(xiàng)的處理第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序

20、分析程序的性質(zhì)分析程序的性質(zhì)運(yùn)用目的和要求運(yùn)用目的和要求1.分析對(duì)象分析對(duì)象 2.考慮關(guān)系考慮關(guān)系 3.3.比較信息比較信息(形成預(yù)期值形成預(yù)期值)（第（第7 7條）條）（第（第6 6條）條）（第（第5 5條）條）財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)1 1、客戶歷史可比信息、客戶歷史可比信息2 2、客戶或、客戶或CPACPA預(yù)期結(jié)果預(yù)期結(jié)果3 3、同行業(yè)可比信息、同行業(yè)可比信息財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)非非財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)1.合并報(bào)表合并報(bào)表2.組成部分報(bào)表組成部分報(bào)表3.財(cái)務(wù)信息要素財(cái)務(wù)信息要素 運(yùn)用分析程序的要求及目的運(yùn)用分析程序的要求及目的A A 必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

21、序B B 可以用作實(shí)質(zhì)性程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序C C 必須用于總體復(fù)核必須用于總體復(fù)核了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位及其環(huán)境及其環(huán)境獲取證據(jù)（如比細(xì)節(jié)獲取證據(jù)（如比細(xì)節(jié)測(cè)試更能降低認(rèn)定層測(cè)試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平）分析總體合理性（在分析總體合理性（在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)核）時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)核）細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試測(cè)試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序針對(duì)評(píng)估的針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2.對(duì)已記錄金額或比率作出預(yù)期對(duì)已記錄金額或比率作出預(yù)期 所依據(jù)的內(nèi)外部所依據(jù)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性3

22、.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在是否足以在 計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)1.確定本程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的確定本程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性適用性4.已記錄金額與預(yù)期值之間已記錄金額與預(yù)期值之間 可接受的差異額可接受的差異額二、主要考慮因素二、主要考慮因素:復(fù)習(xí)思考題：復(fù)習(xí)思考題：1.關(guān)鍵概念：審計(jì)證據(jù)關(guān)鍵概念：審計(jì)證據(jù) 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 函證函證 分析程序分析程序 2.簡(jiǎn)述審計(jì)證據(jù)的基本特征，如何判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性？簡(jiǎn)述審計(jì)證據(jù)的基本特征，如何判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性？3.審計(jì)程序按照運(yùn)用的目的分為哪些類別？審計(jì)程序按照運(yùn)用的目的分為哪些類別？4.比較積極與消極函證方式的特點(diǎn)。比較積極與消極函證方式的特點(diǎn)。5.可能影響函證可靠性的因素有哪些？可能影響函證可靠性的因素有哪些？6.簡(jiǎn)述對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的具體措施。簡(jiǎn)述對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的具體措施。7.簡(jiǎn)述分析程序運(yùn)用的具體目的與特點(diǎn)。簡(jiǎn)述分析程序運(yùn)用的具體目的與特點(diǎn)。