審計學(xué)-第七章 審計證據(jù)

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1、n掌握審計證據(jù)的含義及種類掌握審計證據(jù)的含義及種類n掌握審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量特征掌握審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量特征n理解并掌握獲取審計證據(jù)的審計程序理解并掌握獲取審計證據(jù)的審計程序n審計理論知識中重要的內(nèi)容。審計證據(jù)是審計理論知識中重要的內(nèi)容。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)。結(jié)合第。結(jié)合第12，13，14章學(xué)習(xí)章學(xué)習(xí)審計報告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱ABC公司公司)財財務(wù)報表，包括務(wù)報表，包括2006年年12月月31目的資產(chǎn)負(fù)債表，目的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利年度的利潤表、股

2、東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報的規(guī)定編制財務(wù)報表是表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅x擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；計政策?3)作出合理的會計估計。作出合理的會計估計。二、注冊會計師的

3、責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取

4、決于注冊會計師的判斷，包括露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體

5、列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見 我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表己經(jīng)按公司財務(wù)報表己經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度會計制度的規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司2006年年12月月31目的財務(wù)狀況以及目的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：中國注冊會計師：(簽名并蓋章簽名并蓋章)(蓋章蓋章)中國注冊會計師：中國注冊會計師：(

6、簽名并蓋章簽名并蓋章)中國中國市市 二七年二七年月月日日n審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。息和其他信息。n（1）會計記錄中含有的信息）會計記錄中含有的信息。n會計記錄主要包括會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的

7、手工計算表和電子數(shù)據(jù)表成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表n將會計記錄作為審計證據(jù)時，其來源和被審計單位內(nèi)部控制的將會計記錄作為審計證據(jù)時，其來源和被審計單位內(nèi)部控制的相關(guān)強(qiáng)度（對內(nèi)部生成的證據(jù)而言）都會影響注冊會計師對這相關(guān)強(qiáng)度（對內(nèi)部生成的證據(jù)而言）都會影響注冊會計師對這些證據(jù)的信賴程度。些證據(jù)的信賴程度。n會計記錄中含有的信息本身會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)并不足以提供充分的審計證據(jù)作為作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。n（2）其他信息。）其他信息。n其他信息對于識別重大錯報可能更為重要其他信息對于識別重大錯報可能更為重要

8、。其他信息主要包括：。其他信息主要包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編

9、制的各種計算表、分析表等。注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。對于不同來源不同性質(zhì)的審計證據(jù)，如果反映的結(jié)果具有一對于不同來源不同性質(zhì)的審計證據(jù)，如果反映的結(jié)果具有一致性，則可以佐證會計記錄中記錄的信息；致性，則可以佐證會計記錄中記錄的信息；如果不一致，而且這如果不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計程序的范圍，種不一致可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。n充分性充分性n適當(dāng)性適當(dāng)性n審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量

10、數(shù)量能能足以支持注冊會計師的審計意見，是對審足以支持注冊會計師的審計意見，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，因此，它是注冊會計計證據(jù)數(shù)量的衡量，因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要最低數(shù)量要求。求。判斷充分性考慮的因素判斷充分性考慮的因素n1、樣本量、樣本量n2、重大錯報風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險n3、具體審計項目的重要程度、具體審計項目的重要程度n4、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗n5、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊n6、審計證據(jù)質(zhì)量、審計證據(jù)質(zhì)量n7、總體規(guī)模與特征、總體規(guī)模與特征n【例題例題單選題單

11、選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）。表述中錯誤的是（）。nA錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多nB審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少少nC審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)nD通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量審計證據(jù)的數(shù)量.n審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性證據(jù)質(zhì)量的衡量，證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括包括相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠

12、性。n充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性的關(guān)系證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)數(shù)量可能難以彌補(bǔ) n相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，前者指容，前者指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；相關(guān)聯(lián)；后者指后者指審計證據(jù)應(yīng)能如實的反映客觀事實審計證據(jù)應(yīng)能如實的反映客觀事實。只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。n審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所言，

13、審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。n審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相相關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)。n例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開具發(fā)票，需要確認(rèn)銷售發(fā)出存貨卻沒有給顧客開具發(fā)票，需要確認(rèn)銷售是否完整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，是否完整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的發(fā)票副本，以確定是否追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊會計師從銷每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊

14、會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性的審計應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性的審計目標(biāo)就不相關(guān)。目標(biāo)就不相關(guān)。n【例題例題】下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。）。A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 nB實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)的所有權(quán) n

15、C對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 nD復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性確定銀行存款余額的正確性.n【答案答案】Dn【解析解析】在選項在選項A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單與賬簿記錄，可以確定銷售業(yè)務(wù)的完追查至發(fā)貨單與賬簿記錄，可以確定銷售業(yè)務(wù)的完整性，僅查發(fā)貨單不能證明銷售業(yè)務(wù)的少計；在選整性，僅查發(fā)貨單不能證明銷售業(yè)務(wù)的少計；在選項項B中，注冊會計師實地觀察固

16、定資產(chǎn)可以獲取固中，注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)可以獲取固定資產(chǎn)是否存在或是否漏記，不能證明固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)是否存在或是否漏記，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；所有權(quán)；在選項在選項C中，注冊會計師對已盤點存貨進(jìn)中，注冊會計師對已盤點存貨進(jìn)行檢查，可以確定存貨的準(zhǔn)確性或完整性行檢查，可以確定存貨的準(zhǔn)確性或完整性，不能證，不能證明存貨的入賬金額是否正確；在選項明存貨的入賬金額是否正確；在選項D中，注冊會中，注冊會計師復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是證實銀行存計師復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是證實銀行存款余額的存在以及余額是否正確?？钣囝~的存在以及余額是否正確。n審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的

17、可信程度證據(jù)的可信程度。應(yīng)能如實地反。應(yīng)能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)來源、性質(zhì)的影響，的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境具體環(huán)境。注冊會計師在判斷。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮以下原則：審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮以下原則：n（1）從）從外部獨立來源外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲得的獲取的審計證據(jù)比其他來源獲得的審計證據(jù)可靠。審計證據(jù)可靠。n（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部控制有效時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。n（3）

18、直接獲取直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)可靠。證據(jù)可靠。n（4）書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。n（5）原件比傳真或復(fù)印件可靠。）原件比傳真或復(fù)印件可靠。n【例題例題】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（性最強(qiáng)的通常是（）。）。nA甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單 nB甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表 nC甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單.nD甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 n【例題例題單選題單選題】注冊會計師在對甲公司財

19、務(wù)報表注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，在審計營業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實性審計過程中，在審計營業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)的是（）。時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)的是（）。A.甲公司連續(xù)編號的銷售單甲公司連續(xù)編號的銷售單B.甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票 D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函回函.n【例題例題】L注冊會計師在對注冊會計師在對F公司公司2006年度會計報年度會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計

20、證據(jù)：表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。n（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計

21、單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單的位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單的更可靠。更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，

22、）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。存款函證的回函較

23、被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。n充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要的充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要的特征，兩者缺一不可，只有即充分且適當(dāng)特征，兩者缺一不可，只有即充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。的審計證據(jù)才是有證明力的。n審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，審計證審計證據(jù)的質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)的數(shù)量越據(jù)的質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)的數(shù)量越少少。但是，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，。但是，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)是于事無補(bǔ)的。僅靠獲取更多的審計證據(jù)是于事無補(bǔ)的。n1、對文件記錄可靠性的考慮、對文件記錄可靠性的考慮n審計工作通常不涉及鑒

24、定文件記錄的真?zhèn)螌徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，注冊，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)?shù)珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。n如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評直接

25、向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。價文件記錄的真?zhèn)?。n2、使用被審計單位生成信息的考慮、使用被審計單位生成信息的考慮n如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性準(zhǔn)確性和完整性獲取審獲取審計證據(jù)。計證據(jù)。3、證據(jù)相互矛盾時的考慮、證據(jù)相互矛盾時的考慮n不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲據(jù)較具可靠性，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致

26、，表明某項審計證據(jù)取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。n4、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 在在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下力爭成力爭成本最小化。本最小化。注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序和成本為由減少不可替代的審計程序。例如，在某些情況下，

27、存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得認(rèn)定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。n【例題例題單選題單選題】下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。（）。A.如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷陷B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效

28、性的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系的關(guān)系D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ).n審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令n在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計

29、師可以根據(jù)需要單獨或綜合運用時，注冊會計師可以根據(jù)需要單獨或綜合運用以下審計程序或（或稱審計方法），以獲取充以下審計程序或（或稱審計方法），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。n1.檢查（記錄或文件、有形資產(chǎn)）檢查（記錄或文件、有形資產(chǎn)）n2.觀察觀察n3.詢問詢問n4.函證函證n5.重新計算重新計算n6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行n7.分析程序分析程序詢問詢問指注冊會計師以書面或口指注冊會計師以書面或口頭方式頭方式，向被審計單位內(nèi)，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程詢問本身不足以

30、發(fā)詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運以測試內(nèi)部控制運行的有效性行的有效性存在、權(quán)利和存在、權(quán)利和義務(wù)義務(wù)函證函證指注冊會計師為了獲取影指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證行存款的函證函證獲取的審計證函證獲取的審計證據(jù)可靠性據(jù)可靠性較高較高存在存在、權(quán)利、權(quán)利和和義務(wù)義務(wù)，

31、計價和，計價和分?jǐn)?，分?jǐn)?，?zhǔn)確性，準(zhǔn)確性，完整性完整性等等重新計算重新計算指注冊會計師以人工方式指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對通常包括計算銷售通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊明細(xì)賬、檢查折舊費用和預(yù)付費用的費用和預(yù)付費用的計算、檢查應(yīng)納稅計算、檢查應(yīng)納稅額的計算等額的計算等計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性n【例，單選題例，單選題】下列關(guān)于審計程序的說法中，不下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是（正確的是（）

32、。）。nA檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)證據(jù).nB觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點nC對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證其他證據(jù)予以佐證nD分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系n【答案答案】An【解析解析】在選項在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明

33、的是“存在存在”認(rèn)定，不能直接證明認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)”認(rèn)定。認(rèn)定。【例題例題多選題多選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有（）。正確的有（）。A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)非常可靠的證據(jù).B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實物資產(chǎn)的存檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有在，還能證明其歸被審單位所有.C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點的情況的時點的情況D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計注冊會計師通過詢問程序也

34、能證明被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性單位內(nèi)部控制運行的有效性.ABDn1.了解審計工作底稿概述；了解審計工作底稿概述；n2.掌握審計工作底稿的格式、要素和范圍；掌握審計工作底稿的格式、要素和范圍；n3.掌握工作底稿的歸檔。掌握工作底稿的歸檔。n1、審計工作底稿，、審計工作底稿，是指注冊會計師對制定是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工是注冊會計師在審計過程中形成的審

35、計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。也反映整個審計過程。n（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)?；A(chǔ)。n（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。n注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了清楚地了解：解：1.（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審

36、計程序的性質(zhì)、時間和范圍；程序的性質(zhì)、時間和范圍；2.（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；計證據(jù)；3.（結(jié)論）就重大事項得出的結(jié)論。（結(jié)論）就重大事項得出的結(jié)論。審計工作底稿通常包括審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計計單位文件記錄的摘要

37、或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表家等）的溝通文件及錯報匯總表等。等。n審計工作底稿通常審計工作底稿通常不包括不包括已被取代的審已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文或其他錯誤而

38、作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等件記錄等。n通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（1）審計工作底稿的標(biāo)題；）審計工作底稿的標(biāo)題；（2）審計過程記錄）審計過程記錄(識別特征和重大事項）；識別特征和重大事項）；（3）審計結(jié)論；）審計結(jié)論；（4）審計標(biāo)識及其說明；）審計標(biāo)識及其說明；（5）索引號及編號；）索引號及編號；（6）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期n （7）其他需說明事項）其他需說明事項 控制測試審計抽樣控制測試審計抽樣1.1.樣本設(shè)計樣本設(shè)計2.2.選取樣本并實施審計程序選取樣本并實施審計程序3.3.評價樣本結(jié)果評價

39、樣本結(jié)果n（一）識別特征（一）識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。1.如在對被審計單位生成的如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會，注冊會計師可能以計師可能以訂購單的日期或編號訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。作為測試訂購單的識別特征。2.對于需要對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以

40、上選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍實施審計程序的范圍作為識別作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。3.對于需要對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。來識別已選取的樣本。4.對于需要對于需要詢問被審計單位詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以計師可能會

41、以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。作為識別特征。5.對于對于觀察程序觀察程序，注冊會計師可能會以，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間程、觀察的地點和時間作為識別特征。作為識別特征。重大事項通常包括：重大事項通常包括：n（1）引起特別風(fēng)險的事項；）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措

42、施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。n注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。員。對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?/p>

43、工作底稿的交叉索其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕Ｒ?。n（三）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。（三）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況矛盾或不一致的情況。n【例題例題單選題單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特

44、定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是()。nA.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征別特征nB.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征.nC.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征特征nD.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征對詢問程序，將詢問時間作為主要

45、識別特征n【解析解析】在選項在選項A中，應(yīng)以中，應(yīng)以“訂購單的日期訂購單的日期或編號或編號”作為測試訂單的識別特征；在選作為測試訂單的識別特征；在選項項B中，應(yīng)以中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍實施審計程序的范圍”作為作為識別特征，即以識別特征，即以“該金額以上的所有項目該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項作為識別特征；在選項C中，應(yīng)以中，應(yīng)以“樣本的樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要作為主要識別特征；在選項識別特征；在選項D中，應(yīng)以中，應(yīng)以“詢問的時間、詢問的時間、被詢問人的姓名及職位被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。作為識別特征。n1、審計工作底稿的歸

46、檔期限、審計工作底稿的歸檔期限n 審計工作底稿的歸檔期限為審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后審計報告日后60天內(nèi)天內(nèi)。如。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為期限為審計業(yè)務(wù)中止后的審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作

47、底稿歸整為最序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。終審計檔案。類別類別特征特征內(nèi)容內(nèi)容永久性檔案永久性檔案內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動較少）、有長期使用較少）、有長期使用價值（對以后審計工價值（對以后審計工作具有重大影響和直作具有重大影響和直接作用）等接作用）等如營業(yè)執(zhí)照、章程、如營業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書等證書等當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動、僅供內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次本次審計使用或下次審計參考等審計參考等如審計計劃、控制測如審計計劃、控制測試工作底稿、實質(zhì)性試工作底稿、實質(zhì)性程序工作

48、底稿程序工作底稿n在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論?；虻贸鲂碌慕Y(jié)論。n如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；對審

49、計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在記錄在審計報告日前獲取審計報告日前獲取的、與審計項目組相的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。n（1）需要變動審計工作底稿的情形）需要變動審計工作底稿的情形注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：計工作底稿的情形主要有以下兩種：i.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的的審計證據(jù)并得出

50、了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不記錄不夠充分夠充分；ii.審計報告日后，審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。n例外情況例外情況主要是指主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才

51、獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果事項作出最終判決結(jié)果 n在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：i.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；和人員；ii.修改或增加審計工作底稿的具體理由；

52、修改或增加審計工作底稿的具體理由；iii.修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。注意：注意：第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第二，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項。第二，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項。n永久性檔案和當(dāng)期檔案永久性檔案和當(dāng)期檔案n會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報

53、告日起審計報告日起，對審計工作底稿至少，對審計工作底稿至少保存保存10年年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存存10年。年。n注意：注意：第一，如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替第一，如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。年。第二，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計第二，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。師

54、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。【例題例題單選題單選題】注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司207年度財務(wù)報表進(jìn)行年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師遇到下列事項，審計。在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師對乙公司請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師對乙公司207年年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為度財務(wù)報表出具審計報告的日期為208年年2月月15日，乙公司對日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為外報出財務(wù)報表的日期為208年年2月月20日。在完成審計檔案的日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計

55、工作底稿的是（）。歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。nA.208年年5月月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工致生產(chǎn)全部停工B.208年年5月月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。萬元。207年年12月月31日，該案日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在207年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)

56、債債C.208年年5月月15日，日，B注冊會計師知悉乙公司注冊會計師知悉乙公司207年年12月月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為.nD.208年年5月月20日，乙公司收回一筆日，乙公司收回一筆206年已經(jīng)注銷的應(yīng)年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為收賬款，金額為1000萬元萬元 CnABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財務(wù)年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。報表進(jìn)行審計。209年年2月月15日，日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于并于5月月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。日將審

57、計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年年5月月20日，日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。n要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：回答下列問題：n（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。要說明理由。n（2）在歸整審計檔案后，）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡

58、要說明理由。底稿是否存在問題，并簡要說明理由。n（3）ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序。工作底稿實施哪些控制程序。nn【答案答案】（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日為為2月月15日，完成歸檔日期為日，完成歸檔日期為5月月15日，歸檔期限超過了日，歸檔

59、期限超過了60天。天。（2）在歸整審計檔案后，）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說明修改的底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。采用新信息的方式予以修改。（3）ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。刪除或廢棄審計工作底稿。