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1、第十章第十章 購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試第一節(jié)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款循環(huán)的特性一、主要憑證和會計記錄二、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動第二節(jié)第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試一、應付賬款實質(zhì)性測試二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試三、累計折舊實質(zhì)性測試四、其他相關帳戶實質(zhì)性測試一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄 請購單；訂購單；驗收單；賣方發(fā)票；付款憑單；轉(zhuǎn)帳憑證；付款憑證；應付帳款明細帳；現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳；賣方對帳單。二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動請購商品和勞務；編制訂購單；驗收商品；儲存
2、已驗收的商品存貨；編制付款憑單；確認與記錄負債；支付負債；記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。一、應付賬款實質(zhì)性測試一、應付賬款實質(zhì)性測試（一）審計目標（一）審計目標 （注意與資產(chǎn)審計目標的不同）（注意與資產(chǎn)審計目標的不同）（二）應付賬款的實質(zhì)性測試程序（二）應付賬款的實質(zhì)性測試程序（二）應付賬款的實質(zhì)性測試程序（二）應付賬款的實質(zhì)性測試程序重點關注以下環(huán)節(jié)：1.函證應付賬款2.未入賬應付賬款的查找 借助于應付賬款賬戶和購貨發(fā)票、驗收入庫的單據(jù)，并注意入賬的年度時間。3.披露函證應付賬款函證應付賬款n函證條件函證條件：一般情況下，應付賬款不需要函證；某應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應
3、對應付賬款進行函證。n函證的對象：函證的對象：有大額購貨交易或期末賬面余額較大的債權(quán)人，在報表日余額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供應商的債權(quán)人。n函證的方式：函證的方式：最好采取肯定形式，并具體說明應付金額。n函證的控制：函證的控制：要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序，如可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試（一）審計目標（一）審計目標（二）實質(zhì)性測試程
4、序（二）實質(zhì)性測試程序（二）實質(zhì)性測試程序（二）實質(zhì)性測試程序重點關注以下問題：1.期初余額的測試 連續(xù)審計情況下 變更委托情況下 未經(jīng)審計情況下2.實地觀察固定資產(chǎn)以明細帳為起點以實地為起點3.驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)外購的機器設備發(fā)票房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證融資租入租賃合同運輸設備執(zhí)照受留置權(quán)限制的仍需查明4.固定資產(chǎn)增加與減少減少檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關規(guī)定。結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)
5、量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。計算應計提折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)應計提折舊核算上的錯誤。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合
6、理性和準確性。三、累計折舊實質(zhì)性測試三、累計折舊實質(zhì)性測試（一）實質(zhì)性分析程序?qū)φ叟f計提的總體合理性進行復核。計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。計算應計提折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，分析其是否合理。（二）累計折舊細節(jié)測試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及應計提折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位制定的折舊政策和方法。檢查折舊的計提和分配。檢查累計折舊會計處理是否正確。檢查累計折舊披露是否恰當。四、其他相關賬戶實質(zhì)性測試四、其他相關賬戶實質(zhì)性測試（一）預付款項實質(zhì)性測試（一）預付款項實質(zhì)性測試（二）在建工程實質(zhì)性測試（二）在建工程實質(zhì)性測試（三）工程物資實質(zhì)性測試（三）工程物資實質(zhì)性測試（四）固定資產(chǎn)清理實質(zhì)性測試（四）固定資產(chǎn)清理實質(zhì)性測試（五）無形資產(chǎn)實質(zhì)性測試（五）無形資產(chǎn)實質(zhì)性測試（六）開發(fā)支出實質(zhì)性測試（六）開發(fā)支出實質(zhì)性測試（七）商譽實質(zhì)性測試（七）商譽實質(zhì)性測試（八）長期待攤費用實質(zhì)性測試（八）長期待攤費用實質(zhì)性測試（九）應付票據(jù)實質(zhì)性測試（九）應付票據(jù)實質(zhì)性測試（十）長期應付款實質(zhì)性測試（十）長期應付款實質(zhì)性測試（十一）管理費用實質(zhì)性測試（十一）管理費用實質(zhì)性測試
審計學課件：第十章 購貨與付款循環(huán)審計
